關于制藥企業全面預算管理的探討

王明柱

摘要：現階段，醫療行業的發展帶動了制藥企業的效益增幅。但制藥企業的經營管理涵蓋藥品研發、制造、銷售等多個環節，需要投入大量的資金成本，因而，企業要想提升經濟效益就必須要將預算管理納入內部管理體系當中，實現降本增效的目的。目前，大部分現代化的制藥企業都已經逐步認識到了全面預算管理的應用意義，但在實際管理和控制過程中還存在著一定的缺陷。本文以制藥企業為主，針對改進全面預算管理提出一些建議。

關鍵詞：制藥企業 全面預算管理 策略探討

一、制藥企業實施全面預算管理的必要性探討

全面預算管理即通過對企業內外部經營情況的分析，在數據基礎上預測行業發展情況及企業一定時期內企業的財務狀況，并通過預算編制、控制、分析和考核等手段，統籌規劃企業各項經營活動。近年來，國家針對藥品行業相繼出臺了“兩票制”及“一致性評價”等政策，制藥行業在激烈的市場競爭中面臨著巨大的機遇和挑戰[1]。在這一環境背景下，企業有必要改革內部管理工作，基于戰略目標制定年度預算目標，指導企業的經營計劃制定和內部管理工作，對實現企業戰略目標具有重大意義;其次，全面預算管理具備全員參與、全過程控制、全方位指導的基本特征，它涉及企業生產經營的各個環節和各個崗位，對企業資金收支和資源配置發揮指導控制作用，并通過嚴格的責任落實與考核強化內部管理，有效提升企業的管理效率;最后，制藥企業與其他企業存在不同，企業經營管理活動需要在藥品研發、物資采購等方面投入大量的資金。而全面預算管理的應用可以綜合考慮企業的收益和風險，圍繞著企業的經濟效益對生產經營活動各階段的現金流量進行監督控制，以達到降低企業運營風險的目的。

二、制藥企業全面預算管理實施過程中存在的問題

當前，我國大部分制藥企業在全面預算管理實踐中取得了一定的成效，但一些制藥企業在預算組織協調、預算編制方法、預算執行控制以及預算績效考核等方面還存在著一定的缺陷，具體表現在以下幾個方面：

首先，預算管理缺乏內部協調溝通機制。由于全面預算管理是一項系統化的管理工作，也是各部門共同努力的目標。但在實際落實過程中，由于各職能部門分工不同，且缺乏溝通與協調，使得預算計劃不具備可操作性。例如：企業銷售部門在制定銷售計劃時，往往只考慮到了本部門的需求及市場預測信息，忽視了生產部門的生產效率;研發部門在新品研發過程中僅考慮到項目效益和研究成果轉化率，忽視了財務部門的指導作用和企業實際的融資能力等。

其次，預算編制方法選擇存在缺陷。制藥企業在預算編制環節當中，仍舊以增量預算法、固定預算法等作為主要編制方法，即以歷史經驗數據為基礎，對各項預算指標進行數額增減，與企業當期的實際情況聯系不夠緊密，簡單的指標調節嚴重影響了預算編制的合理性;同時，預算編制僅考慮到企業內部指標變動情況，沒有考慮到與醫藥行業整體的發展態勢、宏觀政策變化以及競爭對手狀況等相關的外部指標因素，造成預算編制計劃難以適應外部環境[2]。

再次，預算執行流于形式。雖然制藥企業已經形成了相對完善的預算管理制度，但在實際執行中存在著剛性不足的問題。依據相關管理流程，每一年制藥企業公司上下都要組織開展多次會議來編制和調整預算，最終形成統一的預算管理目標，經集團總部審批以后分解細化到各子公司。在預算計劃落實過程中，由于缺乏過程監督管理環節，預算管理對業務活動的指導和約束欠缺，預算外開支沒有經過嚴格的申報審批流程，影響了企業整體的預算執行效率;同時，部分業務部門對現場管控不嚴，隨意擴大業務范圍或調整執行標準，尤其在預算分析制度缺失的情況下，很難保證預算計劃貫徹落實。

最后，績效評價激勵作用不強。一方面，部分制藥企業過于重視銷售業績，因而在績效考核過程中以利潤指標為主要內容，缺乏對企業未來發展潛力、服務水平以及研發技術創新等方面的考核，不能保證績效考核工作的公信力度;另一方面，績效考核結果與管理層獎懲、評聘聯系不大，也沒有發揮企業績效與個人利益的聯動作用，甚至沒有對部分預算執行率較低的部門追究責任，嚴重影響了預算管理的權威性。

三、制藥企業改進全面預算管理的策略分析

（一）實現企業內部溝通協調

制藥企業必須要健全內部溝通協調機制，立足于戰略全局規劃預算管理工作，保證各部門的工作能夠協調統一，最大限度地實現企業的戰略目標。例如：企業銷售部門在預算計劃編制之前，應當做好市場銷售預測和企業產能評估工作，遵循“以銷定產”的原則實現與生產部門的直接聯系，以直接材料費用、直接人工費用、燃料費用以及制造費用等共同組成生產預算計劃，再結合產品成本預算形成最終的銷售定價，并編制完善的銷售預算;同時，企業的費用預算、業務預算以及供應預算等與企業資產結構、產品利潤以及現金流量等存在內在聯系，這就需要強化其他業務部門與財務部門的溝通合作，以保證企業各部門目標明確、協調配合[3]。

（二）提升企業的預算編制水平

在預算編制內容方面，制藥企業應當以業務預算、費用預算和資金預算作為核心。其中，業務預算編制應當圍繞著利潤目標和銷售活動，依據產品銷量、產品單價、收入預測等數據編制業務預算方案;從生產活動預算編制層面來看，企業需要全面考慮藥品存貨期初及期末的規模、銷量預測等，在相關數據的基礎上編制采購預算、人工費用預算以及制造費用預算，進而匯總形成完善的生產預算;費用預算編制則需要結合制藥企業的戰略規劃、實際經營規模、成本控制情況等，采用增量預算法編制管理費用預算和銷售費用預算等;資金預算編制主要是為了體現企業的資金收支狀況，需要結合企業的業務活動、日常資金管理以及融資情況，需要把握好預算期內的收支平衡。此外，在選擇預算編制方法時，制藥企業應當依據不同的項目采用差異化的預算編制方法，包括固定預算、滾動預算、零基預算等，以保證預算編制計劃的可執行性。

（三）提高預算執行控制力度

在預算方案執行和落實的過程中，制藥企業應當以健全預算執行體系為目標，將全面預算管理目標在企業內部層層分解，無論是從橫向還是縱向層面上都要落實到企業研發、采購、生產和銷售的各個環節及責任崗位上，建立全方位、立體化的預算管理責任體系;同時，在預算執行過程中，各部門應當基于成本定額控制標準和程序開展各項工作，嚴格遵循預算計劃。另一方面，制藥企業的預算管理部門也應當做好預算執行過程的監督工作，即建立動態的預算跟蹤監測機制，定期分析預算執行情況。當企業受外部環境波動或內部管理模式變化等因素影響時，可以依據實際需求對預算計劃作出相應調整，依據嚴格的預算調整審批程序提出預算調整申請，經預算審批機構核定以后才能落實到執行工作中，以保證預算收支的動態平衡，也能夠強化預算執行的剛性控制與彈性管理。

（下轉第頁）

（上接第頁）

（四）健全預算績效考評制度

預算績效考核評價是全面預算管理的最終環節，也是保障預算管理實施成效的有效方式。一方面，制藥企業應當結合自身的管理需求健全預算績效考核體系，明確考核主體、對象、方式以及評估標準，基于平衡計分卡將預算績效考核指標細化為財務維度、運營維度、客戶維度及員工成長維度等，保證評估指標定性與定量結合;另一方面，突出預算績效考核環節的激勵作用，針對管理層及執行層分別建立嚴肅的獎懲機制，將企業經營業績、預算執行率等與上下層人員的薪資獎勵、崗位晉升等直接聯系，進一步強化預算績效考核對內部人員的激勵作用，更好地保證預算目標的實現。

四、結束語

綜上所述，制藥企業要想適應外部政策環境，打破發展困境，必須要意識到全面預算管理對于企業經營管理活動的指導意義。通過預算溝通機制建立、預算編制方法改進、預算執行過程監管、預算績效考核應用等方式，逐步完善全面預算管理系統，為企業的長效發展奠定環境基礎。

參考文獻：

[1]杜清江.醫藥制造企業實施全面預算管理的難點及誤區[J].商業會計，2019（10）：62-63.

[2]劉靜雅.我國制藥企業全面預算管理應用研究[J].商場現代化（1期）：102-103.

[3]龍潤竹.淺議制藥企業的全面預算管理與控制[J].財經界（36期）：124-124.