中小企業內部控制問題及對策研究

吳京津

[摘 要]近年來，隨著國民經濟的飛速發展，中小企業在我國經濟總體中的地位日益突出，對經濟的貢獻日益明顯，良好的公司治理以及內部控制對我國中小企業的發展壯大以及國民經濟的發展走向尤為重要。本文在概述內部控制的基礎上，借助對其作用的分析，發現中小企業內部控制的主要問題。針對該問題，本文對其存在的原因進行詳細剖析，以解決中小企業內部控制問題為核心，形成中小企業內部控制完善對策的研究，以期幫助中小企業解決內部控制方面的不足，加強內部控制環境建設。

[關鍵詞]中小企業;內部控制;風險防范;信息化建設

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.020

[中圖分類號]F272[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）06-00-03

0? ? ?引 言

隨著國民經濟的迅猛發展，中小企業占我國注冊企業總體數量的比重將逐漸上升，對拉動民間投資，提升我國工業產值，緩解就業壓力，優化經濟結構的作用逐漸顯現，中小企業在經濟發展中發揮了至關重要的作用。良好的公司治理以及內部控制對中小企業自身發展以及國民經濟增長尤為重要，但由于自身特點等其他原因造成的內部控制問題影響了中小企業的經濟效益，對中小企業的進一步發展形成了阻礙。因此研究探討中小企業內部控制的問題，一方面，有利于中小企業使自身特點與內部控制發展相結合，具有現實意義;另一方面，有助于為中小企業內部控制理論框架構建提供參考，推動發展中小企業內部控制理論。本文通過闡述內部控制定義、作用，結合中小企業自身特點，分析其存在的問題，探究問題存在的原因，促使完善中小企業內部控制的對策研究得以形成，輔助中小企業發現內部控制方面的不足，完善內部控制系統，促進中小企業可持續發展。

1? ? ?內部控制概述

1.1? ?概念

內部控制在企業經營活動中發揮了重要作用，貫穿于日常經營和財務管理中。內部控制由企業管理層和全體員工實施，以實現控制目標的過程為內部控制的目的，具體來說，實施內部控制的企業為了實現企業發展戰略，提高企業整體經濟活動的效率，使財產的安全性和完整性、信息的正確性和可靠性得到保障，同時結合相關法律和政策，利用相互制衡、相互聯系的關系（這一關系主要隨企業分工而產生），使一系列具有控制職能的方法、措施、程序得以生成，促使其在企業內部正規化、系統化，并隨之組成一個嚴密、完整的體系。內部控制的產生主要作用是加強企業經濟管理、提高企業運營效率，是隨著經濟發展不斷完善的體系。

1.2? ?內容及作用

1.2.1? ?內容

內部控制具體包括：①內部環境主要有員工的誠信、勝任能力的評定、企業管理的理念和運作模式、企業內部組織結構及授權的具體情況以及人力資源的管理等幾個方面;②處于經濟環境中的每個企業都面臨著內、外部的雙重風險，風險評估是內部控制的重要環節，要求對企業目標、風險、環境變化后的各方面管理進行綜合評估;③內部控制要求企業及時準確收集企業管理相關信息，并在企業相關層級之間實現及時傳遞及運用，信息的交流與溝通是實施內部控制的重要條件;④實施內部控制的具體方式通過控制活動體現，對內部高層管理的績效分析、對信息處理的控制、實體控制、對績效指標進行比較與分工等是控制活動的主要表現;⑤內部控制系統需要監督，內部控制的監督活動主要包括持續監控、個別評估，在適當的基礎上，對控制設計和運行情況的過程進行評價。

1.2.2? ?作用

內部控制的恰當運用，在企業中發揮著重要作用：①幫助企業規范經營活動，將企業活動置于有效的內部控制系統之下，提高經濟效益;②為財務信息的真實完整提供保障，提供可靠的財務信息，輔助投資者和經營者的投資和經營決策;③會計信息的可靠性為審計監督奠定基礎，企業良好的內部控制可以為審計工作提供依據。

2? ? ?中小企業內部控制存在的問題

2.1? ?內部控制系統設置不完善

現如今，大部分中小企業雖在企業內部設置了內部控制系統，但其內部控制系統設置仍有缺陷。中小企業建立的內部控制系統存在的主要問題有：組織結構設置不合理，管理范圍不明確;對風險評估具有極高的主觀性，缺少科學的評估體系和應對機制;多數中小企業偏向于“人治”，缺乏完整的管理和獎罰機制;信息傳遞效率低，會計信息混亂;缺少持續的內部監督體系等。

2.2? ?內部控制無法有效落實

我國中小企業內部控制缺乏理論指導。目前，大型企業和上市公司是我國現行會計準則和法規體系的主要針對對象，相關內部控制法律法規體系較為完善;而我國中小企業的內部控制理論起步較晚，內部控制建設缺少明確的指引方向，直接造成其現狀難以改善。在企業管理方面，企業管理者自身缺乏現代管理知識和會計知識的指導，片面理解內部控制，傳統的企業管理者將內部控制與會計控制混為一談。同時，內部員工在執行過程中對內部控制制度不認可，執行不到位，也是內部控制始終無法有效落實的重要原因之一。

3? ? ?中小企業內部控制存在問題的原因

3.1? ?管理者內部控制和風險防范意識薄弱

目前，在中小企業內部，由于管理層對內部控制的認識沒有及時更新、根據市場變化及時發展，導致我國很多中小企業管理者對內部控制的認識層面仍停留在最初階段，即內部牽制階段。將內部控制理解為內部監督，忽視企業面臨的內部風險和外部風險，認為內部控制就是財務會計制度控制、是成本費用方面的問題。此外，產品結構單一，資金鏈較短且回收周期長，抗風險能力差是我國中小企業的普遍特點，往往面臨著組織結構、人力資源、產品開發、財務管理、市場發展等方面的風險，同時中小企業缺乏風險戰略理念，沒有建立專業的風險評估系統，對宏觀經濟和市場環境的變化缺乏充足的認識與判斷，應變能力較弱，使中小企業在經營管理中面臨風險時無法做到采取相應措施及時防范、規避、控制風險。

3.2? ?缺乏良好的內部控制環境

由于中小企業內部環境基礎不完善，相應的自我防范與約束機制相對匱乏，多數中小企業在經營框架中，企業的持有人既是所有者又是經營者，組織結構不合理，這種高度集權的機制會導致“人為控制”的不良情況。部分中小企業出于資源方面的考慮，許多崗位在設置時沒有考慮有效的牽制和監督的雙重作用，不能對各個部門進行具體職能劃分，個人責權不明晰，不相容職務分離的落實較為困難。

3.3? ?信息化建設落后

在全球化的今天，網絡技術迅速發展，IT技術結合先進的管理理念和方法被廣泛運用到企業管理中，提高了企業的運營效率。但企業的業務流程、組織結構、管理模式及工作方式也隨著信息化的應用改變，這些轉變對企業經營的影響逐漸增長。我國中小企業信息化建設相對落后，信息化控制水平存在缺陷，這些缺陷在一定程度上會使商業數據的安全性得不到保障，給企業發展帶來損失。

3.4? ?內部控制監督不力

制度的有效實施要置于一個完整有力的監督機制之下，企業內部控制體系是否有效、通暢，必須通過多次不間斷的監督與測試來驗證。而在實際操作中，存在的主要問題有：內部控制缺少自我檢測功能;多數中小企業尚未建立完整的內部審計制度，內部審計部門的組織結構不完善;內部審計工作缺少結構設計，得不到全體員工的重視;機構獨立性差，職責不明，存在其他機構與審計機構隸屬關系不清的現象;內部審計部門徒有其形，沒有發揮實際的監督作用。

4? ? ?完善中小企業內部控制的對策

4.1? ?加強中小企業內部控制環境建設

首先，加強企業控制環境建設，建立有層次的組織結構，保證內控目標實現，轉變企業管理層對內部控制的傳統觀念，注重風險防范。其次，培養良好的企業文化，良好的內部環境離不開良好企業文化的創造，不僅提升了企業對員工的吸引力，且能夠加大企業對市場的影響力，這對中小企業的進一步發展具有良好的推動作用。最后，培養人才，提升會計人員素質。會計人員素質是中小企業內部控制有效實施的因素之一，加強對員工的定期教育和培訓，及時學習最近的法律法規及相關政策，營造良好的學習氛圍。

4.2? ?更新中小企業管理層的管理理念

隨著市場經濟體制不斷完善，國際經濟交流合作日益頻繁，我國企業面臨的市場環境更加復雜多樣，經營風險大大增加，企業的管理者對管理理念的及時更新則顯得十分必要，這要求企業管理者增強風險防范意識，提高風險應對水平。企業管理者應從成功的企業管理案例中汲取經驗，及時加強對新管理理念的學習和認識，提高管理水準。

4.3? ?加強企業內部控制信息化的跟進

信息化水平的跟進與內部控制的完善對企業發展的作用相輔相成，一方面，中小企業信息化水平的提高為實現中小企業內部控制目標提供途徑;另一方面，內部控制目標的提高可以促使中小企業積極適應信息化環境，充分運用信息技術，提高企業信息化水平。加強對信息化復合人才的招進與培養，在人員方面，引入信息化系統后，有效解決了內部控制的需求與傳統中小企業財會人員自身素養不對接的問題。

4.4? ?加強內部控制監督和評價

要保證持續有效地實施內部控制，就必須要求內部審計機構與企業管理層及其他部門保持獨立性和自主性，定期調查實施情況。外部的監督和支持對中小企業內部控制目標的實現具有促進作用，有效的外部監督機制需要政府有關部門（主要指財政、稅務、審計等部門）合理分工協作，對中小企業內部控制進行了解、檢查與監督。

4.5? ?完善中小企業內部控制的法律法規

大部分中小企業對物質控制尤其是保障資產的安全性和完整性方面十分重視，對制度控制方面有著較大不足，多數企業主要依靠“人治”，缺乏有效的管理和處罰機制。在價值控制方面更是匱乏，正確的價值控制意識并未在多數企業中樹立。中小企業內部控制應完善以貨幣資金、應收賬款、成本費用、預算管理、籌資投資為關鍵的物質控制制度，從內部牽制、會計控制做起。其次，管理制度的設計應以會計控制為基礎，建立組織結構控制、業務管理控制、質量控制以及人力資源控制;最后，為實現目標價值最大化，要以價值控制作為長期戰略指標，以長期有效推行內部控制為目的，確保內部控制執行力建設。同時，對內部控制的成本效益進行剖析，保證內部控制順利施行。

5? ? ?結 語

在我國總體經濟結構中，中小企業的地位日益突出，各界開始逐漸關注與中小企業內部控制相關的研究。就內部控制現狀而言，其必要性已經得到了中小企業的認可，但對內部控制的認識依然落后于企業發展水平，仍有待提高。中小企業需要針對內部控制問題和原因，完善內部控制環境建設，完善組織層級，更新管理層理念，提高信息化水平，加強督促和評測內部控制的手段，實現內部控制的有效治理。同時，我國的財政部及相關責任部門應參考實際情況，針對中小企業構建內部控制規范，制定內部控制框架，為內部控制提供理論參考。

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