新政府會計制度學習方法與對賬探討

阮少檜

摘 要：2019年起全面施行的政府會計制度，對會計人員的專業(yè)性提出了更高的要求，很多會計人員在新制度的實施中感到迷茫。本文就新會計制度的學習方法進行交流，同時對記賬工作完成后如何發(fā)現(xiàn)記賬錯誤進行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;學習方法與對賬;探討

政府會計制度從2019年1月1日全面施行以來，廣大行政事業(yè)單位會計人員積極參加培訓、自學、討論，施行過程中取得階段性成果。但部分會計人員對政府會計制度的認識、理解以及應(yīng)用，還存在著不足，學好政府會計制度應(yīng)當注重以下幾點。

一、新政府會計制度出臺的背景

（1）原會計制度存在的問題。一是家底不清。由于原會計制度一般采用收付實現(xiàn)制，以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為主要目的，無法準確、完整反映政府資產(chǎn)負債家底以及政府的運行成本等情況，無法滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。二是多項會計制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、不同單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。

（2）黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求。可見，政府會計制度的出臺，既是國家財政管理的需要，又是時代的需要，也是法律賦予的任務(wù)。對會計制度的重大改革，不僅要認真執(zhí)行，更要把自己能遇到政府會計制度重大改革，看成是會計生涯中的一件幸事。

二、學習政府會計制度的方法探討

（1）通讀政府會計基本準則、具體準則和應(yīng)用指南，因為它們是政府會計制度編制的依據(jù)，所以很有必要學習。

（2）細讀政府會計制度全部內(nèi)容，熟讀103個會計科目的使用方法，記憶常用會計科目的核算內(nèi)容及核算要求。如果只是選擇性地學習一部分科目的話，對制度的理解就會出現(xiàn)瞎子摸象的結(jié)果。對常用且容易混淆的科目，需要反復(fù)學習。如其他費用與其他支出的區(qū)別與聯(lián)系，業(yè)務(wù)活動費用與單位管理費用各自核算內(nèi)容，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與非財政撥款結(jié)余的區(qū)別，同樣是非現(xiàn)金資產(chǎn)減少，但對外捐贈、對外出售轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出以及盤虧毀損報廢等的賬務(wù)處理差別卻很大。

（3）積極參加培訓。通過參加培訓，學習專家的研究成果，學習先行者的成功經(jīng)驗，不僅有利于快速理解政府會計制度，而且能有針對性地指導(dǎo)實際業(yè)務(wù)。

（4）把參加培訓與自學有機結(jié)合起來。參加培訓雖然能快速理解政府會計制度，但一般培訓的時間較短，沒有充分的時間消化所講的內(nèi)容，還需要加強自學，轉(zhuǎn)化成自己對制度的理解，并通過實際操作，逐步提高處理會計業(yè)務(wù)的能力。

（5）注重問題討論。實際工作中的會計事項是五花八門的，遇到不清楚該怎樣處理時，與同行們討論或向?qū)＜艺埥淌墙鉀Q問題的有效方法。

（6）及時學習《政府會計準則制度解釋》。政府會計準則制度在不斷健全和完善，及時學習財政部對政府會計準則制度的解釋，確保政府會計準則制度的有效實施。目前，《政府會計準則制度解釋第1號》已經(jīng)于2019年7月16日正式公布（財會〔2019〕13號），《政府會計準則制度解釋第2號》正在征求意見中。

三、學習過程中摒棄一些片面的觀念

（1）只要出現(xiàn)資金流動就要做預(yù)算會計賬務(wù)處理。對于不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項（如應(yīng)上繳財政、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金），僅作財務(wù)會計處理。收到或支付下期預(yù)算的財政撥款，要在下個預(yù)算期才進行預(yù)算會計賬務(wù)處理。

（2）只有財政資金收支才作預(yù)算會計賬務(wù)處理。凡是納入部門預(yù)算管理的收入和支出，既要作財務(wù)會計處理，又要做預(yù)算會計處理。如事業(yè)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入等，行政支出、事業(yè)支出中的“非財政專項資金支出”“其他資金支出”等。

（3）沒有資金流動就不做預(yù)算會計賬務(wù)處理。年末本年度財政預(yù)算數(shù)大于直接支付和受權(quán)支付之和、從非財政撥款結(jié)余中計提專用基金、以及預(yù)算會計年末結(jié)賬，雖沒有資金流動，都要作預(yù)算會計處理。

（4）可以不調(diào)整年初預(yù)算結(jié)余。個別會計人員認為，如果對預(yù)算會計科目的年初余額進行調(diào)整，不僅調(diào)整過程麻煩，而且容易出錯，同時也影響年終部門決算報表的編制。根據(jù)《政府會計準則第7號―會計調(diào)整》及財政部關(guān)于新制度與原制度的有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，在2019年執(zhí)行政府會計制度時，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法，對原舊賬轉(zhuǎn)入新賬時有關(guān)科目的結(jié)余要進行調(diào)整。對于應(yīng)當調(diào)整的事項，如果不調(diào)整，會導(dǎo)致決算報表的可比性變差，預(yù)算會計信息不能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。

四、記賬完成后做好必要的對賬工作

財務(wù)會計與預(yù)算會計雖然核算基礎(chǔ)不同，但兩者都依賴于相同的原始憑證，財務(wù)會計與預(yù)算會計相關(guān)科目的數(shù)據(jù)應(yīng)當相等或者調(diào)整后應(yīng)當相等。新制度會計憑證的信息量大大增加，每月憑證錄入完成后，做好必要的對賬工作，及時發(fā)現(xiàn)錄入憑證時可能出現(xiàn)的錯誤。下面是財務(wù)會計科目余額經(jīng)過調(diào)整后等于預(yù)算會計科目余額的常見情形。

參考文獻

1.財政部.關(guān)于印發(fā)《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知.財會〔2017〕25號.

2.財政部.關(guān)于印發(fā)《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知.交通財會，2018（03）.

（責任編輯：劉海琳）