企業全面預算管理的困境與對策

陳瑜

摘 要 戰略目標是企業發展的方向，而企業全面預算是助推企業實現其戰略目標的重要工具。企業可以通過細化戰略目標、分析薄弱點和關鍵控制點、配備和調整相應資源，實現企業的階段目標和最終戰略目標。因此，全面預算管理作為一項管理方法和管理控制工具，其能力與水平直接關系到企業戰略目標的實現。本文介紹全面預算管理的內涵，分析目前企業全面預算管理存在的主要問題，并據此提出具體的對策建議。

關鍵詞 預算管理 全面預算 財務管理

近年來，各企業依據財政部下發的《管理會計應用指引》，積極推行全面預算管理。美國著名管理學家戴維·奧利認為，全面預算管理是為數不多的能將一個企業組織的所有關鍵問題融于一個體系的管理控制方法之一。因此，在現代企業經營管理中，全面預算管理已經得到廣泛的關注與應用。

一、企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內涵

全面預算管理是一個全員參與、覆蓋企業全部業務范圍并對企業的管理流程進行全程跟蹤的綜合管理系統。它是管理會計中的一項重要內容，可以協調企業的長短期經營目標以及企業的年度戰略計劃，可以整合企業集團及其各下屬公司的目標，通過預算編制、實施與修正，為企業整體戰略的落地提供有效保證。

（二）全面預算管理的原則

企業開展全面預算管理工作，需要遵循以下5個原則：

1.戰略導向原則。企業實施預算管理應緊緊圍繞企業的戰略目標，積極引導各責任主體（包括成本中心或利潤中心）聚焦目標。

2.過程控制原則。企業實施預算管理需定期進行監控與分析，主動把握預算目標與實際進度之間的差異，通過有效評價，為企業的決策提供強有力的支撐。

3.融合性原則。企業實施全面預算管理應切記業務為主、財務為輔，努力將預算管理的理念植入企業生產經營的各領域、各環節。

4.平衡管理原則。企業的全面預算管理應當平衡長期與短期目標、局部與整體利益、收入與支出、結果與動因之間的關系，促進企業可持續發展。

5.權變性原則。企業的預算管理應將剛性與柔性結合，既強調剛性約束，也應當在內外部經營環境發生重大變化時主動調整預算。

（三）全面預算管理的功能

企業實施全面預算管理，可以實現以下4個方面的功能：

1.規劃與計劃。通過編制全面預算，企業可以細化、分解和量化各預算單位的工作目標，及時發現經營過程中的瓶頸，并據以提高企業資源的配置效率。相反，如果沒有執行良好的企業預算，企業經營者的決策將缺乏標準、疏于協調、失去方向。

2.溝通與協調。通過編制全面預算，企業可以加強各部門間的溝通，及時、準確地評估本部門與其他相關部門之間的需求差異，促進相互間的理解，以更好地執行預算。

3.控制與監督。通過編制全面預算，企業管理者可以實時監控本企業經營狀況與經營目標的偏差，并及時調整;同時，也能及時發現企業新的經營增長點或面臨的經營風險，及時修正經營戰略或預算，以更好地實現企業價值。

4.考核與評價。通過編制全面預算，企業為員工的績效評估提供了一個工具和標準，使企業在按期考核比較員工的實際情況與預期目標后，采用多種方法獎勵、激勵員工，從而充分調動員工的工作主動性、積極性和自覺性。

二、目前企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算編制缺乏戰略指導

部分企業負責人將實施預算管理與完成考核指標混為一談，缺乏對預算管理的正確認識，認為只要最終指標任務完成，預算編制的過程和內容無關緊要，不需要考慮長遠規劃，更何況市場供求狀況瞬息萬變，現在考慮戰略，今后也不一定能實現。

（二）預算制度不健全

企業缺乏預算管理的相關制度，或者僅有編制制度、執行制度，缺乏考核評價制度和分析制度，導致企業上下都認為預算是要調整的，全面預算管理與績效控制無關，因此預算對企業負責人、部門負責人乃至員工都缺乏應有的約束力。

（三）業務部門對全面預算的參與不足

除財務部門外，企業其他部門對全面預算管理缺乏足夠的認識和參與度。在各業務部門及職能部門看來，編制預算是財務的事，與他們的工作無關;或者說編制預算是單位負責人的事，與普通員工無關。因此，企業在編制預算的時候，財務以外的其他部門都漠不關心，次年各部門預算超標時又責怪財務當時沒有與其協商、預算數據不符合實際情況，這導致財務工作者成為企業預算管理質量低的“替罪羊”。

（四）預算管理績效考核不規范

企業對預算管理的考核內容局限于傳統核算方式下的五大類費用成本范圍，而缺少對全額收入、全額成本的管控與考核。在企業經營管理的實際工作中，缺乏業務支持的預算往往只是上一年度企業經營成果實際發生額的翻版，既與下年度的經營預測不符，也不利于企業各級員工對預算進行合理管控。節流固然重要，但開源才是根本。減少費用成本并不是提高企業效益的唯一法寶，也無從規范企業的預算管理績效。只有找到業務拓展的方向和入口，才能使企業的經營煥發新生機。

（五）預算管理人才隊伍素質有待提升

企業的預算工作一直由財務工作者負責，而財務工作者在缺乏對市場環境的判斷，沒有分析企業全額收入、全額成本的變化動因的前提下，不可能完成一份良好的全面預算分析報告。而提升財務工作者預算管理水平的關鍵是財務工作者將自己的工作重心前移，通過了解掌握前端業務的操作重點，換位思考業務的需求，協助業務挖掘具有實操性的預算基礎數據，最終才能獲得高質量的預算報告。因此，提升預算人才隊伍素質迫在眉睫。

三、優化企業全面預算管理的對策建議

全面預算管理涉及企業經營管理的各個方面，也是統攬企業經營管理全局的靈魂，只有企業負責人高度重視和大力支持，才能充分調動全員參與的積極性、協調好各職能部門的關系、指導預算定額標準的制定以及預算制度的建設，進而有條不紊地完成預算管理工作。因此，企業要實現高質量的全面預算管理，必須堅持“預算3+1原則”。這里的“3”是指“領導的支持是關鍵、組織規劃是保障、檢查監控是抓手”，而“1”是指“軟件運作出效率”。具體來說：

（一）完善預算管理制度

企業應當建立健全預算管理制度，夯實預算管理的基礎，使全面預算管理的實施有章可依、有規可循，為企業的預算管理工作提供有效保障。完善的企業預算管理除了包含預算編制制度、預算執行與控制制度以外，還應當包括預算考評制度和預算分析報告制度，建立全面預算管理制度體系。其中，建立預算考評制度是為了將預算執行結果與企業員工的績效有機結合，切實做到獎懲分明;建立預算分析報告制度是為了歸納分析預算執行與編制之間的偏差，便于下年度編制預算時充分考慮和完善。

（二）提高預算編制的正確性

要提高預算編制的正確性，企業負責人需要重視預算管理工作與企業戰略的關系，堅持業務為主、財務為輔的原則。通過各業務部門對市場及企業自身的供銷量判斷，首先從編制銷售預算入手，確定企業銷售目標和銷售費用;其次編制生產預算，確定企業的生產能力和生產需求;然后根據生產預算確定投資金額和回報需求，完成企業的投資預算;再根據投資預算測算企業的融資規模，根據企業內部需求分解完成行政預算;最后，財務工作者在合并企業所有環節預算信息的基礎上安排短期及長期資金需求，完成資金預算。由此，企業的預算編制可以形成采購、生產、銷售、運營和管理整個鏈條的閉環，為企業戰略目標的實現提供有力的保證。

（三）促進業務部門及職能部門的參與

企業將預算納入年度考核，在一定期間的總預算必須依靠各環節、各部門的努力才能實現，而實現的途徑是將全面預算層層分解，形成責任預算。通過對其執行情況進行日常核算、定期評價，促使各責任主體提高對預算的參與度，使業務部門在追求各自利潤最大化的同時，充分考慮收入、成本、業務量、質量、工時耗費以及人員定額等各方面因素的影響，引導其重視預算的準確度。

（四）提高預算管理控制執行力

企業的預算管理怎樣才能做到張弛有度？財務部門在預算管理中扮演什么角色？在良好的預算管理中，財務部門應當做好預算的檢查監控工作，成為企業預算管理的抓手。具體而言，企業一方面可以通過月度或季度的預算考評，細化每個考評期間不同的監控重點，通過業務部門分析和探討預算數與實際數的差異，找出問題癥結。對于外因（如市場供求關系）引起的差異，可通過調整半年預算或編制滾動預算的方式修正預算數據;而對于內因（如人工成本、原材料成本、工時耗費、人員定額以及產品質量等）引起的差異，則需要深挖成本增加的具體因素并找出降低成本的措施，逐步減少企業的實際完成數與預算數的差異。另一方面，企業可以通過制度流程的設計，減少預算外項目的發生，從細小的流程設計入手（如事前審批、事中執行、事后報賬等），在潛移默化中推行企業的預算文化。

（五）提高管理隊伍素質

企業提高預算管理隊伍的素質，首先需要財務工作者轉型、轉變觀念，需要企業業務及其他職能部門的理解和支持。只有企業全體員工齊心協力做好預算工作，企業的戰略目標才能實現。其次，企業預算管理水平的提高還需要系統的支持。人的重復計算能力和計算速度都是有限的，而人的思想是無限的。因此，財務工作者必須通過不斷提高預算分析能力，增加對企業供產銷各環節管控重點的認知，將預算監控管理的要求融入軟件運作，將繁復的計算工作交由系統完成，從數據的搬運工轉變為數據的分析師，實現軟件運作出效率的目標，成為企業預算管理的工程師。

四、結語

企業預算管理和其他管理工具一樣，目的是通過提高企業全體員工的積極性、參與度，融合流程、制度、考評等各項內容，使預算理念深入員工“骨髓”，形成企業的預算文化，最大限度地減少企業管理執行的障礙，從而實現企業全面預算管理的總目標。而企業經營目標的實現同樣需要在良好的全面預算管理的基礎上，進而實現企業與個人的雙贏，實現企業的戰略目標和夢想。

（作者單位為上海中遠海運物流有限公司）

參考文獻

[1] 李慧.對企業全面預算管理問題分析探討[J].現代營銷，2019（6）：145-146.

[2] 張嫄.企業全面預算管理的困境及對策探討[J].中國集體經濟，2019（18）：51-52.