基于實(shí)例的商品歸類錯誤分析及啟示

高秋萍

摘 要：進(jìn)出口商品歸類工作在對外貿(mào)易中至關(guān)重要，歸類錯誤會給國家和企業(yè)帶來麻煩和損失。商品歸類工作具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，但又有一些共性特征和要求。通過對一則商品歸類錯誤案例的審視分析，梳理出一些正確歸類的重要方法和路徑，供相關(guān)進(jìn)出口企業(yè)和從業(yè)人員借鑒。

關(guān)鍵詞：商品歸類;爭議;原因;風(fēng)險;啟示

商品歸類在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中極其重要，是通關(guān)信息的主要內(nèi)容之一，決定了貨物的進(jìn)出口稅負(fù)、貿(mào)易管制以及出口退稅，是海關(guān)實(shí)施監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計(jì)、緝私及其他執(zhí)法活動的基礎(chǔ)。《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等都對商品歸類等不實(shí)申報有明確的處罰規(guī)定。正確進(jìn)行商品歸類是企業(yè)法定的責(zé)任和義務(wù)，但商品歸類具有一定的復(fù)雜性，極容易出錯。本文通過對一則貨架進(jìn)出口案例的歸類錯誤進(jìn)行分析，總結(jié)商品歸類錯誤的原因及風(fēng)險，探討正確歸類的方法和路徑，以期給進(jìn)出口從業(yè)企業(yè)和人員一定的啟示和借鑒。

一、案例簡介

南京某進(jìn)出口公司2017年9月出口阿聯(lián)酋一批金屬貨架，在甲海關(guān)申報，申報品名金屬貨架，用途為倉儲，商品編號94032000，數(shù)量及單位3247件、49480千克，商品總價41194.24美元。申報后，海關(guān)查驗(yàn)該批貨物，認(rèn)為申報商品歸類與實(shí)際貨物不符，認(rèn)定商品歸類錯誤，但企業(yè)堅(jiān)持認(rèn)為歸類無錯。在案子處理過程中，終因企業(yè)不配合、資料不全，走到了緝私科。企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重了才引起重視，派人去現(xiàn)場處理案子，寫歸類說明，按緝私科要求提交了和客戶往來的所有函件以及海關(guān)需要的各種證明材料，交2萬元押金。緝私科經(jīng)過認(rèn)真審查，出具處罰通知書，認(rèn)定此批金屬貨架應(yīng)歸入73089000，但因沒造成重大損失，罰款9000多元結(jié)束審查，糾正錯誤，重新歸類，貨物放行。但此后的很長一段時間，該企業(yè)出口的貨架產(chǎn)品查驗(yàn)率非常高，嚴(yán)重影響了通關(guān)效率，給業(yè)務(wù)帶來了較大影響。

二、案例分析

（一）倉儲用金屬貨架歸類探析

此案中企業(yè)和海關(guān)之間的爭議在倉儲用金屬貨架的歸類。我們依據(jù)《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》（下稱協(xié)調(diào)制度）、《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》（下稱品目注釋）等來探析案例中的倉儲用金屬貨架（鋼鐵制）該如何進(jìn)行歸類。

為方便運(yùn)輸，節(jié)約物流成本，一般貨架都是以零部件的模塊形態(tài)出口，進(jìn)口商收到商品后自由組裝成成套產(chǎn)品。按此，我們可以初步把倉儲用金屬貨架按鋼鐵結(jié)構(gòu)體歸類到稅目7308，按稅目結(jié)構(gòu)應(yīng)歸入73089000。7308的品目注釋特別標(biāo)明了本品目包含在商店、工廠、倉庫等裝配后作為固定設(shè)施的大型貨架、攤架及擱物架，但同時也標(biāo)明本品目不包括金屬制的活動式擱板家具，應(yīng)歸入9403。根據(jù)9403的品目注釋，稅則號列94032000的其他金屬家具應(yīng)包含的金屬貨架產(chǎn)品包括住宅、旅館等用的家具，如衣柜、衣櫥等;辦公室用的家具，如衣帽柜、文件柜、卡片索引柜等;商店、車間等用的家具，如柜臺、服裝架、組合貨架、裝有分格或抽屜的櫥、工具櫥等以及學(xué)校、教堂、實(shí)驗(yàn)室等用的家具。

由以上分析我們看出，貨架產(chǎn)品比較特殊，雖然在稅則號列里沒有具體列名，但在品目注釋里解釋較清晰，鋼鐵制貨架產(chǎn)品的具體歸類爭議焦點(diǎn)在用途是否為倉儲用家具。如果是倉儲用途的家具，比如9403品目注釋里提到的產(chǎn)品，應(yīng)歸入稅目9403，其余非家具用途的貨架則應(yīng)歸入稅目7308。但有些產(chǎn)品的用途不是特別清晰，我們還要結(jié)合加工工藝、規(guī)格型號等判斷，作為家具類的貨架，一般規(guī)格較小，中小型貨架為主，主要為一些鉚釘式小型貨架、中量型貨架、書柜式及衣架式貨架，這類貨架雖主要作為家具使用，但也可在商場、超市展示及存放貨物。而稅目7308的產(chǎn)品則以大中型為主，主要用于大型物流倉庫、商場、工廠等場所儲存堆放貨物。此案例中的貨架尺寸為W1680*D650*H4500mm，材質(zhì)為鋼鐵制，結(jié)合產(chǎn)品尺寸、來往函件及加工工藝，此商品應(yīng)作為鋼鐵結(jié)構(gòu)體歸類，歸入73089000。

（二）歸類錯誤產(chǎn)生的原因分析

1.對歸類依據(jù)和歸類方法不熟悉。本案例貨架歸類錯誤原因之一在于企業(yè)在商品歸類時忽視歸類原則、商品本質(zhì)以及其他歸類依據(jù)，對商品的歸類規(guī)則、歸類方法不熟悉。商品的歸類原則有列名要?dú)w列名，沒有列名歸用途，沒有用途歸成分，沒有成分歸類別。案例中的金屬貨架在稅目中沒有具體的列名，則首先考慮用途，稅目9403明確了用途“家具”，但并不是所有貨架的用途都是“家具”，歸類的焦點(diǎn)在用途的確定，但對部分“臨界”貨架，不易直接區(qū)別用途，這個時候要結(jié)合類注章注品注、加工工藝、規(guī)格型號、來往函件等抽絲剝繭進(jìn)行分析，在各種歸類依據(jù)中探求、確定歸類編碼，而不是僅僅依據(jù)《報關(guān)實(shí)用手冊》進(jìn)行決斷。

2.模糊填報申報要素。 模糊填報申報要素與歸類錯誤之間往往存在一定的因果關(guān)系。在進(jìn)出口商品申報時，海關(guān)規(guī)定了較多的申報要素，有些商品信息較敏感，企業(yè)可能怕引起海關(guān)注意，也可能有其他的原因，申報時會有意無意地模糊填報。案例中的金屬貨架，在申報時就要求填寫用途、材質(zhì)、規(guī)格等要素，但企業(yè)在申報時填寫的用途是倉儲，材質(zhì)是金屬。這樣的模糊申報，則給歸類錯誤提供了土壤。因?yàn)樨浖懿还苁菤w入73章還是94章，用途都是倉儲，材質(zhì)都是金屬。海關(guān)沒有人力一票一票去查驗(yàn)，模糊了申報要素，很多時候都是可以僥幸過關(guān)。如果申報要素填寫進(jìn)一步明晰、細(xì)化，企業(yè)打擦邊球的行為會少很多，歸類錯誤問題也會少很多，歸類風(fēng)險會進(jìn)一步降低。

3.商品歸類退稅率“就高原則”。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，市場越來越透明，進(jìn)出口業(yè)務(wù)利潤降低，減少稅費(fèi)支出無疑成了增加企業(yè)利潤的一條途徑。事實(shí)上在商品歸類工作中，企業(yè)主觀上往往存在征稅商品歸類“就低原則”、退稅商品歸類“就高原則”的想法和操作，但“就高、就低”的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)落在“合理”上。本案例產(chǎn)品雖不涉及關(guān)稅，但涉案貨架在申報時，編碼94032000的商品出口退稅率是15%，而73089000的商品出口退稅率僅有9%，退稅率相差較大也是無形中造成歸類錯誤的原因之一。

4.對進(jìn)出口申報缺少敬畏之心和法律意識。案例中的企業(yè)在對進(jìn)出口商品申報時缺少敬畏之心和法律意識，是造成歸類錯誤的原因之一。作為一家專業(yè)的倉儲設(shè)備出口企業(yè)，日常出口貨架主要就是超市、倉庫等場所使用的大中型倉儲金屬貨架和辦公室、家庭使用的中小型倉儲金屬貨架，根據(jù)客戶要求定制化生產(chǎn)，出口時考慮物流成本和運(yùn)輸裝卸的可行性，也基本都是以零部件結(jié)構(gòu)體的形式出口，由進(jìn)口商自行組裝。由以上貨架歸類的分析我們可以看出，對一些“臨界”用途的貨架能否準(zhǔn)確歸類，主要取決于企業(yè)是否根據(jù)商品技術(shù)參數(shù)、歸類規(guī)則、來往函件等去認(rèn)真分析。由于絕大部分產(chǎn)品都是根據(jù)客戶要求的定制化產(chǎn)品，每批貨物歸類都有其特殊性，不能單純依靠經(jīng)驗(yàn)、主觀臆斷。另外案例中的企業(yè)面對海關(guān)質(zhì)疑沒有積極面對，而是采取硬頂、硬抗的消極處理方式，也是缺少敬畏、缺乏法律意識的表現(xiàn)。

（三）歸類錯誤的風(fēng)險分析

1.延緩企業(yè)通關(guān)時間。商品編碼承載了商品的進(jìn)出口監(jiān)管條件，編碼一旦確定，其對應(yīng)的監(jiān)管條件一并確定。企業(yè)如果歸類錯誤，就可能申領(lǐng)不必要的監(jiān)管證件或漏領(lǐng)必須的監(jiān)管證件，不管是多領(lǐng)還是少領(lǐng)都會延緩企業(yè)的通關(guān)時間、影響通關(guān)效率。本案例中的商品雖不涉及監(jiān)管證件，但因在通關(guān)時被海關(guān)查出歸類錯誤，整個通關(guān)流程阻滯了三個多月，延誤了交貨期，國外客戶因此與之多次交涉，很不滿意。

2.增加企業(yè)成本支出。商品編碼除了承載進(jìn)出口監(jiān)管條件，還承載了進(jìn)出口稅率。一旦歸類錯誤被查出，就須補(bǔ)繳關(guān)稅，甚至罰款，但此部分稅款企業(yè)往往在前階段對客戶報價時并沒有納入成本核算，補(bǔ)繳的稅款只能自己承擔(dān)。另外因歸類錯誤導(dǎo)致的補(bǔ)領(lǐng)監(jiān)管證件、補(bǔ)繳稅款、歸類爭議等使通關(guān)進(jìn)程延長，可能造成一些商品品質(zhì)發(fā)生變化，給企業(yè)帶來損失。還可能因未能掌握產(chǎn)品專業(yè)知識和申報技巧進(jìn)行合理歸類致使企業(yè)成本增加。來往解決歸類爭議以及各類救濟(jì)措施也同樣增加了成本支出。本案例中的企業(yè)因歸類爭議三個多月，產(chǎn)地與報關(guān)地之間來往十多趟，調(diào)箱、罰款、差旅費(fèi)等讓企業(yè)損失慘重。

3.降低企業(yè)信用級別?！逗ｊP(guān)企業(yè)信用管理暫行辦法》根據(jù)企業(yè)信用狀況將企業(yè)認(rèn)定為認(rèn)證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)。按照誠信守法便利、失信違法懲戒原則，分別適用相應(yīng)的管理措施。對各類信用等級認(rèn)定都作了明確規(guī)定，同時實(shí)施動態(tài)調(diào)整。對于信用等級低的企業(yè)則加強(qiáng)通關(guān)監(jiān)控強(qiáng)度，提高貨物查驗(yàn)率和單證審核率。本案例中的企業(yè)信用降級后，很長一段時間成為重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，通關(guān)查驗(yàn)率非常高，嚴(yán)重影響了通關(guān)效率。

4.加大企業(yè)法律風(fēng)險。海關(guān)稽查認(rèn)定商品編碼申報不實(shí)會引發(fā)諸多法律后果，《海關(guān)法》對逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃應(yīng)納稅款、逃避進(jìn)出境管理等走私行為做了規(guī)定，當(dāng)走私行為尚不構(gòu)成犯罪的，依法對行為人予以行政處罰，當(dāng)走私行為轉(zhuǎn)化成走私犯罪，達(dá)到《刑法》走私罪規(guī)定的立案標(biāo)準(zhǔn)，依法對行為人予以刑事處罰?！逗ｊP(guān)行政處罰實(shí)施條例》、《海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關(guān)總署令第158號）均對因進(jìn)出口貨物的稅則號列等申報不實(shí)影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性、影響海關(guān)監(jiān)管秩序、影響國家監(jiān)管證件管理、影響國家稅款征收、影響國家外匯及出口退稅管理的，有明確的處罰規(guī)定。本案中的商品歸類錯誤因沒有產(chǎn)生嚴(yán)重后果，海關(guān)只采取了行政處罰，重新歸類放行，如若涉案金額巨大，則企業(yè)需要承擔(dān)更大的法律風(fēng)險。

三、案例啟示

認(rèn)真審視分析本案例，梳理出一些正確歸類的重要方法和路徑，供相關(guān)進(jìn)出口企業(yè)和從業(yè)人員借鑒。

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高商品歸類能力

本案例中的倉儲用金屬貨架由于用途、規(guī)格型號不同，其歸類也就不同。正確進(jìn)行商品歸類是開展報關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，進(jìn)出口商品種類繁多，就算同種商品由于加工工藝、產(chǎn)品屬性、成分、性能、用途等不同，商品歸類也會不同。要做好歸類工作并不容易，需要有豐富的商品知識。如現(xiàn)在最常用的“U盤”，要是從列名，則無法歸類，但如果知道它的基本屬性是一種快速讀寫的便攜式移動數(shù)據(jù)存儲設(shè)備，通常又稱為“閃存”，便可按其特性歸入品目8523。血糖儀應(yīng)按理化分析儀器歸入90278099，但很多企業(yè)卻因不了解商品基本屬性而誤將其歸入稅目9018項(xiàng)下的電氣醫(yī)療診斷設(shè)備。線材產(chǎn)品的歸類，因線中有纜，纜中有線，此類商品歸類要充分熟悉商品特征，剖析其個性特點(diǎn)。機(jī)電類產(chǎn)品要掌握其必要的工作原理，化工類產(chǎn)品要了解其詳細(xì)成分。還有一些換代、升級的產(chǎn)品成分、工藝技術(shù)都發(fā)生了很大的改變，不能再依賴經(jīng)驗(yàn)、主觀臆斷，現(xiàn)有資料中不清楚的要讓客戶或生產(chǎn)部門書面確認(rèn)。

有的商品稅則列目有缺失，這個時候要善用各種歸類依據(jù)，抽絲剝繭理產(chǎn)品，既然在稅則中沒有列名，那么就要?dú)w類人員更加認(rèn)真地去鉆研、理清商品的本來面目，有的要從輪廓尺寸著手，有的要從技術(shù)參數(shù)梳理，有的要從工作原理分析。在歸類工作中需要關(guān)注稅則列目結(jié)構(gòu)及列目思路、列目規(guī)律，將品目條文理解正確，同時要結(jié)合產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)、來往函件、國家標(biāo)準(zhǔn)、歸類裁定等資料來印證和判斷。多途徑善理、善用產(chǎn)品各類歸類參考資料和歸類文件對于商品歸類工作很重要，但這項(xiàng)技能不是一蹴而就的，需要不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)、積累。企業(yè)應(yīng)持續(xù)對從業(yè)員工進(jìn)行商品知識及歸類方法培訓(xùn)，讓他們盡可能多地熟悉產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和功能特征，掌握歸類方法和技巧，從而更好地做好歸類工作。

（二）構(gòu)建“三位一體”商品歸類模式，降低歸類風(fēng)險

現(xiàn)在各類網(wǎng)絡(luò)平臺較多，數(shù)據(jù)并不十分可靠，海關(guān)才是進(jìn)出口商品歸類認(rèn)定的唯一權(quán)威，疑難歸類求助海關(guān)是正確歸類的最可靠途徑。海關(guān)總署的歸類決定和裁定有參考價值，但仍需仔細(xì)分析擬進(jìn)出口產(chǎn)品與海關(guān)歸類決定和裁定的產(chǎn)品之間的特性差異。企業(yè)如有疑難歸類，可按《商品歸類管理規(guī)定》的要求，在實(shí)際進(jìn)出口的45日前，就其擬進(jìn)出口的商品向直屬海關(guān)申請預(yù)先進(jìn)行商品歸類，海關(guān)審議后會在15個工作日內(nèi)發(fā)放《預(yù)歸類決定書》，申請人在實(shí)際進(jìn)出口申報時，應(yīng)如實(shí)申報并主動向海關(guān)提交《預(yù)歸類決定書》，海關(guān)會按確定的歸類意見審核放行。

社會化預(yù)歸類是對海關(guān)預(yù)歸類的補(bǔ)充，進(jìn)出口企業(yè)可以與獲得海關(guān)授權(quán)、有預(yù)歸類咨詢資質(zhì)的歸類技術(shù)服務(wù)企業(yè)建立長期的合作關(guān)系。尤其進(jìn)出口商品品種復(fù)雜、技術(shù)參數(shù)多變的企業(yè)，一定要盡早構(gòu)建進(jìn)出口企業(yè)、第三方預(yù)歸類服務(wù)企業(yè)、海關(guān)“三位一體”的進(jìn)出口商品歸類模式，降低或規(guī)避歸類風(fēng)險。

（三）如實(shí)申報、靈活歸類，降低成本

企業(yè)應(yīng)杜絕僥幸心理，守住如實(shí)申報這一法律底線，保證單證相符、單貨相符。在繕制單證時，一定要對品名、規(guī)格型號、數(shù)量、價值、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、最終目的地等如實(shí)申報，不可疏忽大意，甚至弄虛作假。隨著海關(guān)全國通關(guān)一體化后稅管中心的啟用，海關(guān)將前置的審單環(huán)節(jié)重心轉(zhuǎn)移至后續(xù)稽查環(huán)節(jié)，越來越多的商品歸類錯誤在海關(guān)放行后被查出來，企業(yè)違法風(fēng)險越來越大。另外多個優(yōu)惠貿(mào)易項(xiàng)下的原產(chǎn)地電子聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)已建成運(yùn)行，各優(yōu)惠協(xié)定項(xiàng)下的原產(chǎn)地電子數(shù)據(jù)傳輸便利，可實(shí)現(xiàn)海關(guān)電子數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，各類許可證件、大數(shù)據(jù)貨物申報數(shù)據(jù)碰撞。未來將會有更多的部門、更多的項(xiàng)目、更多的國家實(shí)現(xiàn)海關(guān)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)、互傳，如實(shí)規(guī)范申報是規(guī)避風(fēng)險的最佳路徑。

但在不違反法律法規(guī)、政策的基礎(chǔ)上，也可掌握技巧、靈活歸類，適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，從而降低企業(yè)成本。歸類工作中經(jīng)常會碰到整機(jī)中零部件的歸類，這類商品有時在《協(xié)調(diào)制度》中還有具體的列名，如果作為整機(jī)的專用零部件歸類則比歸入列名機(jī)器的關(guān)稅稅率低。如果此零部件作為整體設(shè)備必不可少或不可分割的一部分，完全可以作為該種機(jī)器的零件申報，反之則應(yīng)如實(shí)作為單獨(dú)的整機(jī)來歸類。還有的機(jī)器很復(fù)雜，由多個相對整體的部分組成，按組合機(jī)器申報還是按多功能機(jī)器申報，往往也會影響稅率。組合機(jī)器是由不同的獨(dú)立部件組成的機(jī)器，組合后如果明顯具有某種列名機(jī)器的功能則歸入該列名商品，反之則要各部件分開報。多功能機(jī)器是由兩組及以上的機(jī)器裝配在一起形成組合式機(jī)器，這種歸類一般按具有主要功能的機(jī)器歸類。有些機(jī)組既可以作為組合機(jī)器申報，也可以作為多功能機(jī)器申報，這個時候就要仔細(xì)分析每個單獨(dú)機(jī)組（組件）的功能、特征、稅則，最后在法律框架范圍內(nèi)進(jìn)行綜合歸類。

（四）加強(qiáng)法律培訓(xùn)，理性對待海關(guān)質(zhì)疑和認(rèn)定

本案例中貨架屬于定制化產(chǎn)品，每批次商品的歸類可能都不相同，企業(yè)必須有較強(qiáng)的法律意識，心生敬畏、慎重歸類，才不至于產(chǎn)生商品歸類錯誤。商品編碼承載了關(guān)稅、退稅、證件監(jiān)管等各種信息，征管稅收、進(jìn)出口貨物監(jiān)管、海關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、查緝走私等海關(guān)各類工作任務(wù)都與商品歸類相關(guān)，商品歸類是海關(guān)各項(xiàng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核心和基礎(chǔ)，在海關(guān)監(jiān)管中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用，正確進(jìn)行商品歸類是企業(yè)必須履行的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)要把“請進(jìn)來”、“送出去”作為常規(guī)工作來抓，而不是偶爾為之，把法律專家請進(jìn)來給員工培訓(xùn)或者送相關(guān)員工出去培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)、分析最新的案例，汲取經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，樹立法律的威嚴(yán)，培養(yǎng)他們的法律意識。

本案例中企業(yè)面對海關(guān)的質(zhì)疑和認(rèn)定，沒有理性對待，固執(zhí)己見，非明智之舉。商品歸類本身就是一項(xiàng)具有技術(shù)性、復(fù)雜性的工作，就算是歸類權(quán)威海關(guān)也偶爾會有錯誤決定的時候，我們要理性對待海關(guān)質(zhì)疑，積極應(yīng)對，在收到海關(guān)稽查時，應(yīng)在第一時間與海關(guān)磋商，闡述自己的申報理由，提供充分的原材料清單、產(chǎn)品成分檢測單、加工方法、合同、進(jìn)出口雙方的往來函件等作為佐證材料，做好海關(guān)協(xié)查工作。其次遇到了問題可以尋求專業(yè)律師或者專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的協(xié)助，將風(fēng)險控制在最小范圍，盡量不要把事情拖到海關(guān)認(rèn)定企業(yè)歸類不實(shí)，甚至認(rèn)定企業(yè)走私犯罪。如果確實(shí)申報錯誤，應(yīng)盡快承認(rèn)因什么原因申報錯誤，勇于承擔(dān)必須承擔(dān)的后果。硬頂、硬抗，甚至采用更換其他申報海關(guān)等方式企圖規(guī)避海關(guān)對歸類錯誤的糾正，這些都將給企業(yè)帶來很大的法律風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。如對海關(guān)的質(zhì)疑和決定有異議，則要在“法”的框架內(nèi)充分利用各種申辯途徑，正確表達(dá)訴求、化解爭議。

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