政府會計制度改革對醫院財務管理的影響研究

蔣仙萍

[摘 要]為了規范醫院財務管理，提高會計信息質量，自2019年1月1日起，公立醫院開始執行《政府會計制度》，《醫院會計制度》退出歷史舞臺。《政府會計制度》對醫院財務管理提出了新的要求，本文通過分析政府會計制度改革的主要變化，提出公立醫院執行《政府會計制度》應采取的對策。

[關鍵詞]政府會計制度;醫院財務管理;醫院會計制度

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.004

[中圖分類號]F810.6;R197.322[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

為了響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”和新修訂的《預算法》的要求，財政部出臺了《政府會計準則——基本準則》，自2017年1月1日起施行。同時，根據該準則，相關單位相繼出臺了存貨準則、投資準則、固定資產準則及應用指南、無形資產準則等具體準則及應用指南，逐步形成了現行政府會計準則體系。隨后，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》針對具體行業特點的銜接規定與補充規定相繼出臺。該文件規定，公立醫院自2019年1月1日起執行《政府會計制度》，不再執行《醫院會計制度》。《政府會計制度》的實施有利于提高醫院會計信息的可比性，更好地滿足報告使用者的需求。

1? ? ?醫院執行《政府會計制度》的主要變化

1.1? ?核算模式的變化

《政府會計制度》按基本準則和《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》的要求，在同一會計核算系統中實現了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”。即：根據《政府會計制度》的要求，同一會計核算系統中既要有財務會計又要有預算會計;財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制;財務會計形成財務會計報告，預算會計形成決算報告。預算會計和財務會計既相互獨立，又相互銜接，使醫院財務會計實現了真正的權責發生制;制定專門的核算體系反映預算執行情況信息，有利于全面反映醫院財務信息和預算執行信息。

1.2? ?會計科目的變化

《醫院會計制度》中醫院會計核算要素為5項，分別為：資產、負債、凈資產、收入、費用。現行《政府會計制度》會計核算要素為“5+3”項。即在財務會計核算要素上新增了預算收入、預算支出和預算結余3項預算會計核算要素。除了會計要素變動外，《政府會計制度》對會計科目也進行了調整，按八大會計要素，設置了103個科目，其中，77個財務會計科目，26個預算會計科目。財務會計科目與原會計制度相比，主要變化如下：資產類會計科目取消了具有行業特性的“應收醫療款”“應收在院病人醫療款”，將其在“應收賬款”下進行明細核算;負債類會計科目增加了“預計負債”“受托代理負債”等內容，全面反映醫院承擔的現時義務;為適應“營改增”的稅費結構模式，將原制度的“應交稅費”科目拆分為“應交增值稅”和“其他應交稅費”;凈資產類會計科目取消了“事業基金”科目，增加了“累計盈余科目”;收入類會計科目將原制度的“醫療收入”“科教項目收入”等具有行業特性的一級會計科目并入“事業收入”二級明細核算;費用類會計科目取消了“醫療業務成本”“財政專項補助支出”等科目，增加了“業務活動費用”“單位管理費用”“資產處置費用”等科目。此外，《政府會計制度》增設了預算會計核算內容，通過預算收支結余反映醫院預算執行情況。

1.3? ?賬務處理的變化

一是采用平行記賬，對納入部門預算的現金收支，既要編制財務會計分錄，又要編制預算會計分錄。比如，醫院用庫存現金購置辦公用品：財務會計借“庫存物品”，貸“庫存現金”;同時預算會計借“事業支出”，貸“資金結存”。二是對基本建設投資進行統一會計核算，不再單獨建賬。三是固定資產折舊時點由原來的當月增加、下月計提折舊變為當月增加、當月計提折舊，使會計信息更具時效性。四是取消待沖基金賬務處理，由財政資金形成的固定資產、無形資產折舊不再通過待沖基金核算，直接在相關費用中反映，真實反映相關成本，實現收支配比，保證會計信息的全面性和及時性。

1.4? ?報表體系的變化

一是報表內容的變化，《政府會計制度》要求根據預算會計核算編制決算報告，根據財務會計核算編制財務報告。財務報告包括資產負債表、收入費用表等財務報表及附注;決算報告包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表等預算報表。與原會計制度相比，《政府會計制度》不僅調整了財務報告的內容，還增加了決算報表和合并財務報表。二是報表結構的變化，《政府會計制度》對報表結構進行了調整和優化，細化了報表附注的披露內容，并提供了可參考的披露格式。三是報表功能的變化，預算會計形成的決算報告和財務會計形成的財務報告通過“本期預算結余與本期盈余差異調節表”之間的鉤稽關系，揭示二者的內在聯系。財務會計和預算會計這種適度分離又相互銜接的模式，既滿足了財務報告使用者的管理需求，又兼顧了決算報告使用者的監督需要。在規范政府會計行為的基礎上，充分兼顧了報告使用方各自的需求。

2? ? ?公立醫院執行《政府會計制度》的對策建議

2.1? ?加強人員培訓，提高人員素質

從《政府會計制度》的主要變化中可以發現，公立醫院無論是會計核算模式，還是記賬方式，都發生了較大變化。同一會計核算系統中既要考慮財務會計，又要關注預算會計，單一記賬方式變為雙記賬。曾經熟悉的會計科目有的被刪除，有的“改名換姓”。所以無論從工作量還是工作難度來說，都對醫院財務人員提出了新的要求。因此，醫院應積極組織人員培訓，學習政府會計相關準則、指南、制度，組織財務人員參加相關培訓，使財務人員充分理解《政府會計制度》內在的邏輯性、關聯性，根據《政府會計制度》設置適合醫院核算要求的明細會計科目及相關輔助核算，確保《政府會計制度》在醫院順

利實施。

2.2? ?做好新舊會計制度轉換的準備工作

醫院應根據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》及醫院執行《政府會計制度》的相關銜接規定及補充規定，認真做好新舊會計制度的轉換工作。為順利做好銜接工作，應從以下方面進行。一是對醫院資產和負債進行全面清查，摸清家底。特別關注取得固定資產、無形資產的資金來源，已提折舊及尚可使用年限，為下一步計提折舊、攤銷做好準備。基于此項工作的專業性及重要性，醫院可以考慮聘請第三方會計師事務所協助進行。二是清理往來款項。按照相關規定對醫院的往來款項及時對賬、清理及核銷，通過對往來款項進行清理及賬齡分析，為計提壞賬準備做好準備。三是清理基建賬，為統一核算做好準備。四是根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并根據新規對原賬科目余額表進行分析、整理，編制原賬部分的科目余額明細表。比如，將“庫存現金”及“銀行存款”科目余額中屬于受托代理資產的部分轉入新賬“受托代理資產”明細科目。原“庫存物品”科目中屬于為工程項目采購的材料物資應轉入新賬的“工程物資”科目;屬于受托保管的物資應轉入新賬的“受托代理資產”科目。五是根據《政府會計制度》及相關規定建新賬。

2.3? ?完善醫院會計內部控制

會計內部控制應從根本上抓住關鍵控制節點，去掉可有可無的低風險控制。在有效管理風險前提下簡化流程，減輕不必要的作業。為適應新的會計制度，醫院會計內部控制需要根據新制度的特點進行再造和升級。財務部對《政府會計制度》相關規定及業務流程最了解，應作為牽頭部門，組織業務流程中的相關部門對現有會計核算辦法、人員崗位設置等進行風險分析，梳理關鍵控制及流程，將關鍵控制標準化、流程化、系統化;優化業務和財務流程，提升管理的規范化，確保《政府會計制度》順利實施。

2.4? ?加強醫院信息化建設，實現業財高度融合

現代醫院的發展離不開信息化，醫院財務管理只有在信息化的支撐下，實現財務系統與業務系統的融合，才能真正發揮財務的職能。《政府會計制度》“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算要求需要高度依賴醫院信息系統，醫院需與各軟件開發商加強溝通，通過對各系統進行科學配置、鉤稽關系自動對照、平行記賬預先設置等實現會計核算系統與其他業務系統（如HIS系統、ERP系統）的高度融合。如果醫院財務系統和業務系統能實現高度融合，那么財務人員工作的效率及核算的準確性將大大提高。只有讓財務人員從簡單機械的工作中解放出來，財務職能由核算型向管理型轉變，才能使財務更好地為醫院管理者提供具有針對性、決策有用性的信息。

3? ? ?結 語

《政府會計制度》對公立醫院提出了新的挑戰，同時也為其創造了新的發展機遇。隨著《政府會計制度》的逐步落實，政府以及社會大眾對現代醫療機構的財務管理水平也提出了更高的需求，因此公立醫院應結合自身實際情況，加強人員培訓，提升對《政府會計制度》的認識與應用，通過優化醫院業務流程及升級信息系統，使醫院財務人員盡快適應政府會計制度改革。通過政府會計制度改革，不斷提升醫院會計信息質量，為醫院領導科學決策提供數據支撐。

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