Z制造企業(yè)預(yù)算管理問題與策略研究

譚婉

[摘 要]制造企業(yè)在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，面臨新的機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)越來越意識到全面預(yù)算管理在提升企業(yè)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)增值中的重要作用。全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具。本文以Z制造企業(yè)為例，將價值引領(lǐng)理念納入企業(yè)全面預(yù)算管理中，為充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的價值導(dǎo)向作用提供有效參考。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理;全面預(yù)算;Z制造企業(yè);價值引領(lǐng)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.012

[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

近年來，制造類企業(yè)更加重視預(yù)算管理，并形成了企業(yè)預(yù)算管理體系。但是，制造企業(yè)在全面實施預(yù)算管理中也存在諸多困難，影響預(yù)算管理有效實施，不利于企業(yè)發(fā)展。在這樣的大背景下，制造企業(yè)對自身的預(yù)算管理有了更加迫切且嚴(yán)格的要求，強化價值引領(lǐng)，堅守底線思維，成為制造企業(yè)全面預(yù)算管理的一個重要方向。本文針對現(xiàn)階段Z制造企業(yè)全面預(yù)算管理中各環(huán)節(jié)普遍存在的問題，結(jié)合實際情況，提出提升全面預(yù)算管理水平、實現(xiàn)其價值導(dǎo)向作用的有效策略，希望為制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理提供借鑒。

1? ? ? Z制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.1? ?Z制造企業(yè)基本概況

Z制造企業(yè)是典型的制造企業(yè)，創(chuàng)建于1992年，主要業(yè)務(wù)范圍包括民用安全設(shè)備制造、鋼結(jié)構(gòu)制造和壓力容器制造等。Z制造企業(yè)的經(jīng)營流程為材料采購、投入材料、制造生產(chǎn)、銷售與售后，其中，在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，Z制造企業(yè)主要加工的產(chǎn)品包括企業(yè)生產(chǎn)的半成品、客戶提供的半成品等，由主要生產(chǎn)部門和輔助生產(chǎn)部門協(xié)同運行，輔助部門主要為負責(zé)機械和電力的車間提供輔助支持。

1.2? ?Z制造企業(yè)預(yù)算管理情況

Z制造企業(yè)于2012年開始實施預(yù)算管理，建立了企業(yè)預(yù)算管理制度。Z制造企業(yè)按照所屬集團“計劃-預(yù)算-考核（JYK）”一體化模式的要求，并結(jié)合企業(yè)自身的中長期發(fā)展規(guī)劃，在全面預(yù)算管理過程中爭取充分體現(xiàn)計劃落實規(guī)劃、預(yù)算保障計劃、考核督促預(yù)算和計劃執(zhí)行的科學(xué)管理模式。Z制造企業(yè)的預(yù)算按用途可以分為3個主要板塊：財務(wù)費用預(yù)算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)算、各類專項預(yù)算。按照時間周期，Z制造企業(yè)將預(yù)算分為年度預(yù)算、季度預(yù)算和分月預(yù)算。此外，為滿足上級單位的統(tǒng)籌管理和推動戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，Z制造企業(yè)將預(yù)算細化分解，編制并上報企業(yè)周預(yù)算，針對重要財務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)，例如主營業(yè)務(wù)收入、期間費用、“兩金”壓降率、資產(chǎn)負債率等，將其作為預(yù)算考核對象。在資金管理方面，Z制造企業(yè)因為資金周轉(zhuǎn)壓力，對資金的使用分配需做好事前預(yù)報工作，因此要求企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門上報財務(wù)部每周的資金計劃，再由公司進行審批，凡是沒有在基金計劃內(nèi)的支出將不予支付。Z制造企業(yè)全面預(yù)算管理流程如表1所示。

縱觀Z制造企業(yè)近年來的全面預(yù)算管理實踐，雖然在集團的領(lǐng)導(dǎo)下，全面預(yù)算管理在幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值上發(fā)揮了一定的作用，但是，其在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核等環(huán)節(jié)存在的問題不容忽視，這些問題的存在直接影響全面預(yù)算管理的效果。

2? ? ?Z制造企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

2.1? ?缺乏全局意識

鑒于Z制造企業(yè)“發(fā)展規(guī)模小，管理效力弱，員工能力參差”的發(fā)展特性，在全面預(yù)算管理上，管理層無法保障全面預(yù)算戰(zhàn)略定位的清晰度及準(zhǔn)確性，各職能部門無法保障全面預(yù)算中資源配合的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的一致性，參與人員無法保障全面預(yù)算工作的專業(yè)性，從而影響全面預(yù)算工作的覆蓋面、進度與質(zhì)量，無法切實發(fā)揮出全面預(yù)算對公司發(fā)展的支持與服務(wù)作用，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略定位，偏離企業(yè)發(fā)展方向，造成企業(yè)發(fā)展受限。

2.2? ?預(yù)算執(zhí)行管控不嚴(yán)

強化預(yù)算執(zhí)行過程的動態(tài)反饋機制，提升預(yù)算編制與執(zhí)行過程的匹配度。預(yù)算編制應(yīng)該立足于國家宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)發(fā)展前景及企業(yè)自身實際發(fā)展情況等，應(yīng)依據(jù)企業(yè)所處宏觀及微觀環(huán)境的改變，進行動態(tài)反饋，并及時調(diào)整預(yù)算，提升預(yù)算執(zhí)行的匹配度，更準(zhǔn)確地為企業(yè)發(fā)展提供支持與服務(wù)。Z制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行上僅僅停留在紙上談兵階段，無法保障企業(yè)資源集中服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，無法保障預(yù)算在企業(yè)發(fā)展中的執(zhí)行力，降低企業(yè)的生產(chǎn)力與利潤率，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。

2.3? ?預(yù)算考核的激勵措施缺失

Z制造企業(yè)實施預(yù)算管理在近幾年并未取得顯著成效，其中一大原因就是缺失具體的考核激勵措施。企業(yè)的考核制度是否有效“落地、落實”，直接影響企業(yè)員工的公平獲得感、企業(yè)認(rèn)可度及工作的積極性，從而影響企業(yè)整體的運營和預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)。Z制造企業(yè)沒有形成預(yù)算全周期考核體系，缺少科學(xué)、公平、公正、客觀的考核評價機制。正因為如此，Z制造企業(yè)無法及時有效跟蹤反饋預(yù)算工作的執(zhí)行情況，不能準(zhǔn)確地將預(yù)算執(zhí)行與員工的薪酬及職業(yè)發(fā)展等掛鉤，進而無法實現(xiàn)“物盡其用、人盡其才、得其所值”。

2.4? ?預(yù)算分析不透徹

Z制造企業(yè)每個季度編制上報預(yù)算執(zhí)行情況分析，財務(wù)部門作為預(yù)算管理部門，牽頭撰寫分析報告，其他業(yè)務(wù)部門負責(zé)配合。Z制造企業(yè)的預(yù)算管理人員只是簡單將財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，得出差異率指標(biāo)，對數(shù)值背后的實質(zhì)經(jīng)營活動缺少透徹分析，這主要因為預(yù)算人員分離了預(yù)算與實際業(yè)務(wù)。Z制造企業(yè)的管理者缺少深入生產(chǎn)制造一線的經(jīng)歷，因此也就缺少對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性的判斷力與把控力。僅停留于各類預(yù)算目標(biāo)數(shù)與實際的差異分析，只是簡單數(shù)據(jù)的搬運工，這樣的預(yù)算分析報告質(zhì)量將達不到企業(yè)決策者的使用要求，難以有的放矢地提出針對性解決措施，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供有力支持與服務(wù)。

3? ? ? Z制造企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化改進措施

3.1? ?推進穩(wěn)健發(fā)展，優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計

為貫徹落實Z制造企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展戰(zhàn)略，需通過優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計，強調(diào)發(fā)揮4方面的職能作用。一是發(fā)揮預(yù)算的天花板作用，通過倒逼預(yù)算目標(biāo)，推動業(yè)務(wù)部門確定投資上限，資產(chǎn)總量上限、融資上限、成本上限和用工總量上限，實現(xiàn)發(fā)展規(guī)模、速度與質(zhì)量效益相匹配。二是發(fā)揮預(yù)算的地平線作用，自上而下，確立各業(yè)務(wù)的效益增長底線、現(xiàn)金流底線、保本點底線，為生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)化提供依據(jù)。三是發(fā)揮預(yù)算的穩(wěn)定性作用，通過經(jīng)濟增加值、投資回報率、凈資產(chǎn)收益率、凈利潤、規(guī)模凈利潤等預(yù)算指標(biāo)的考核約束，引導(dǎo)相關(guān)部門和各業(yè)務(wù)系統(tǒng)牢固樹立穩(wěn)健回報理念。四是發(fā)揮預(yù)算的動員作用，堅持預(yù)算的分類指引和差異化引導(dǎo)，建立健全預(yù)算分段考核，實施以豐補歉、遞延抵扣考核機制，實施專項獎勵，注重通過正向激勵，調(diào)動和激發(fā)各層級完成業(yè)績目標(biāo)的積極性。

3.2? ?強化預(yù)算對戰(zhàn)略的承接，推動預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)

針對Z制造企業(yè)任務(wù)重、時間緊、科研要求高的業(yè)務(wù)板塊，為更好完成其科研戰(zhàn)略任務(wù)，在預(yù)算管理中可以采取以下措施：一是在預(yù)算制約保障中緊緊圍繞制造企業(yè)戰(zhàn)略定位和規(guī)劃目標(biāo)，在資金、人才、工資總額等方面給予支撐，且在預(yù)算考核中，加大對科技研發(fā)的資源保障，創(chuàng)新科技研發(fā)的集中管理，統(tǒng)籌力量，支持重大研發(fā)項目;二是出臺完善的科技研發(fā)制度，創(chuàng)造優(yōu)良的科研環(huán)境，激發(fā)科技人才積極性，推動科研成果轉(zhuǎn)化;三是強化預(yù)算管控，聚焦主業(yè)，逐漸、逐步減少非主業(yè)投資，加快非主業(yè)和不符合集團規(guī)劃的資產(chǎn)退出，以便有效提升制造企業(yè)的核心競爭力。

3.3? ?嚴(yán)格過程管控，提升全面預(yù)算執(zhí)行力

Z制造全面預(yù)算生命力的關(guān)鍵在于執(zhí)行，高度重視預(yù)算的全過程管控和動態(tài)反饋，嚴(yán)格考核預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，強化預(yù)算的尊崇度和剛性約束。在Z制造預(yù)算管理中可以采取以下措施：一是預(yù)算編制分解科學(xué)合理，健全預(yù)算編制模型，統(tǒng)一預(yù)算編制流程，強化預(yù)算參數(shù)管控，公開透明算預(yù)算;二是建立自上而下的月度經(jīng)濟活動分析制度，并通過資金計劃、ERP系統(tǒng)、成本目標(biāo)動態(tài)控制等，以對標(biāo)為手段，強化預(yù)算約束;三是預(yù)算考核政策公開透明，通過預(yù)算考核清單制，對預(yù)算考核政策和預(yù)算考核調(diào)整事項實行清單管理，公開進行公平公正考核活動，提升預(yù)算考核的公信力。以搭建管理會計體系為契機，以推動健全全面預(yù)算的價值引領(lǐng)、價值評價、價值創(chuàng)造、價值分享機制為方向，推動企業(yè)預(yù)算管理水平不斷提升，為創(chuàng)建一流示范企業(yè)提供支撐。

4? ? ?結(jié) 語

在競爭激烈的市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)謀生存、促發(fā)展的道路并不一帆風(fēng)順。企業(yè)想要實現(xiàn)長遠發(fā)展，就不可忽視全面預(yù)算管理在支撐企業(yè)戰(zhàn)略、統(tǒng)籌資源調(diào)配、加強運營管理等方面發(fā)揮的重要作用。在制造業(yè)市場競爭更加激烈的今天，制造企業(yè)應(yīng)該重視企業(yè)預(yù)算從編制到執(zhí)行的全部環(huán)節(jié)，善用預(yù)算考核，使預(yù)算執(zhí)行更加有效，促進企業(yè)發(fā)展。

主要參考文獻

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