高新技術企業稅收籌劃

彭修竹

【摘 要】高新技術企業享受國家多項稅收優惠政策，比如所得稅稅率上的優惠、研發費用可以加計扣除和固定資產加速折舊等，特別是對于軟件開發企業，國家為了鼓勵企業創新，在增值稅上也給予政策優惠。高新技術企業可以合理地利用這些稅收優惠政策對企業的多種稅目進行籌劃，從而達到合理節稅的目的。

【關鍵詞】高新技術企業;稅收籌劃;稅收優惠

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0126-02

1 稅收籌劃意義

1.1 鼓勵研發投入，增強創新能力

高新技術企業發展的核心能力不同于傳統企業，主要是依靠高新技術企業獨有的創新性，但是技術創新存在高風險、信息不對稱及前期投入時間長等特點，因此很多企業管理者對創新的態度并不是特別的積極。通過利用國家的稅收優惠政策對企業進行稅收籌劃，將部分風險轉嫁從而降低創新成本、增強投資者的回報，進一步激發企業潛在的籌資活力，在很大程度上可以提高企業的技術創新預期收益。

1.2 有助于改善企業的資源配置

有的高新技術企業涉及的產業很多，例如電子產業、軟件產業、生物技術產業等，在不同的領域，國家給予的優惠政策也不相同。企業多元化發展的同時要清楚地確定對企業有利的領域，通過不同的稅收籌劃方案降低企業的發展風險也是需要認真考慮的因素之一。

1.3 有助于提升專業人員的素質

企業的稅收籌劃不是一個局部的工作，從事企業內部稅收籌劃的人員不僅需要具備專業知識，還要具備大局意識，特別是對于高新技術行業這種國家重點關注的朝陽行業，近年來對專業稅收籌劃人員的需求不斷加大，高新技術企業進行稅收籌劃也會間接提升相關人員的專業素質，對內部員工的發展起到積極的作用。

2 高新技術企業資格認定

要通過高新技術企業稅收優惠政策進行籌劃首先要滿足高新技術企業認定資格的條件，根據國家稅務局頒布的政策來看，有幾個數字指標很關鍵：①企業從事創新研發的員工占當年所有職工的比例至少為10%;②銷售收入超過2億元的企業，研發費用不低于收入的3%。我們以浙江大華股份有限公司（簡稱大華公司）為例，總結了大華公司2016—2018年從事研發工作的員工占比（見表1）、研發費用占比（見表2），從表1和表2中可以發現，大華公司研發人員占比和研發費用占比都是符合指標規定的。

所以，科技創新型企業要想獲得國家制定的優惠稅率，首先要大量引進具有創新研發能力的高質量人才，根據企業收入和規模適當投入研發費用，對于員工的引進形式可以是多渠道的，比如外部聘用、勞務派遣和臨時聘用等根據國家規定的高新技術企業優惠稅率15%，可以計算出大華公司2016—2018年通過認定標準以10%估算出的企業所得稅稅收優惠的額度累計超過5億元（見表3）。

3 研發費用加計扣除稅收籌劃

為了鼓勵高新技術企業創新，近年來，國家給予的稅收優惠政策不斷增多，最新的研發費用加計扣除比例已經達到75%。以大華公司為例，高新技術企業可以通過增加研發費用來降低企業所得稅繳稅金額。

根據大華公司2016—2018年研發費用（見表4）的增長情況，可以大致計算出研發費用對企業所得稅的影響。

從大華公司年度報告中整理的數據可知，相比2016年，2017年的研發費用增長了364 031 173.79元，根據最新的稅率計算加計扣除的金額有364 031 173.79×75%=273 023 380.34元，再乘以優惠稅率15%，可以得到40 953 507.05元。到2018年，研發費用對比2017年又增加了494 983 623.1元，根據最新的稅率計算加計扣除額為494 983 623.1×0.75=371 237 717.33元，再乘以優惠稅率15%，可以得到55 685 657.60元。因此在最近3年內，大華公司通過提高研發費用節約了稅款共計96 639 164.65元。

4 通過稅收返還進行稅收籌劃

根據國家的有關規定，企業從事軟件產品的銷售，如果銷售收入先按照17%征稅，超過3%的部分經過核實之后再退還給企業。因此，高新技術企業可以通過研發軟件方面的核心技術能力，再通過銷售獲得14%的稅收差額補貼，形成在產品的多環節都可以享受到稅收優惠。以大華公司為例，大華公司2016—2018年3年間，通過14%的稅收返還比率節約稅金分別為487 259 404.38元、8 239 609.35元、4 345 816.85元。

5 通過參與公益事業進行稅收籌劃

5.1 聘用殘疾人員工

根據稅法的規定，企業支付給殘疾人的工資可以在計算所得稅金額之前再100%加計扣除，高新技術企業可以通過聘用部分具有專業技術能力的殘疾員工，在增強社會責任感的同時，為企業的所得稅稅收籌劃提供空間。

根據大華公司2018年度財務報告顯示，在職員工的人數是13 608人，2018年應付職工薪酬本期減少額為4 255 902 830.30元，員工平均年工資為30萬元左右，因此如果大華公司每聘用一個殘疾人員工，并且給予起正常員工同樣的待遇，每年就可以節稅45 000元，而且殘疾人員工的數量達到當地優惠政策的比例時，還可以扣除殘疾人保障金。

5.2 進行公益捐贈

與為殘疾人提供就業崗位一樣，通過公益性捐贈一樣能在增加社會責任感的同時，進行一定限額的稅前抵扣。根據我國稅法規定，對于企業的公益性捐贈活動，只要不超過利潤總額的12%，都可以在稅前計算時扣除，超過的部分也可以結轉3個會計年度。根據大華公司2016—2018年的財務報告顯示，3年的捐贈支出分別為630 000元、1 475 272.21元、600 000元，累計2 705 272.21元，再乘以高新技術企業的優惠稅率則可以計算出通過公益捐贈，企業共節稅405 790.83元。

6 納稅建議籌劃

6.1 把握最新政策動向

我國稅收政策經常變化，高新技術企業要想設計出一個合理有效的稅收籌劃方案，不僅需要企業的稅收籌劃員工不斷提升專業素質，也需要時刻關注外部環境的變化。所以，對新政策的把握對于高新技術企業來說是一個巨大的挑戰。高新技術企業必須緊跟時代變化，判斷企業是否符合最新的優惠政策，最大限度地避免稅收風險。此外，進行稅收籌劃的前提是合理合法地避稅，高新技術企業稅收籌劃的方案不能違反相應的法律法規。

6.2 建立財務人員培訓機制，提高專業人員素質

高新技術企業可以選擇建立內部的交流會或邀請外部專家對員工進行培訓;此外，隨著計算機的普及，信息系統培訓是高新技術企業的重點。高新技術企業要不斷完善員工的考核制度，將員工專業能力的提升作為其績效考核的一部分，從而激發員工自主學習的熱情和積極性。企業建立的企業文化要從業務層面引入財務層面，加快不同專業技術團隊間的協作速度，以減少不同團隊間的溝通成本，進而提高團隊合作處理問題的效率。

參 考 文 獻

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