上市企業(yè)全面預(yù)算管理模式探究

楊文雯

摘要：本文從分析上市企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題入手，深入探討上市企業(yè)全面預(yù)算管理模式構(gòu)建和優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè);全面預(yù)算管理;模式優(yōu)化

引言

全面預(yù)算管理是一種促進企業(yè)資源整合、提高企業(yè)資金使用效率、規(guī)范企業(yè)費用支出行為的有效的管理模式，通過未來一段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的合理預(yù)測和統(tǒng)籌規(guī)劃，幫助企業(yè)全面提高經(jīng)營管理效率，提升綜合效益水平。

一、上市企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理重點程度不夠，預(yù)算基礎(chǔ)保障機制不到位

本文所研究的是一家上市的高新技術(shù)企業(yè)，目前，企業(yè)管理人員主要都將管理重點放在企業(yè)的項目實施和技術(shù)研發(fā)等方面，沒有意識到預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營的重要管控作用[1]，預(yù)算管理的范圍過于狹窄、企業(yè)人員參與積極性不高，預(yù)算管控目標(biāo)不明確、責(zé)任認(rèn)定不清晰、加上缺乏有效地預(yù)算工作組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)工作難以有效推進和落實。

（二）全面預(yù)算管理體系不健全，預(yù)算管控效果不佳

企業(yè)目前的全面預(yù)算管理體系不健全，預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不可靠，沒有結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點科學(xué)地選擇預(yù)算編制方法，預(yù)算計劃精細(xì)程度不足，考慮不全面，難以有效指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的預(yù)算業(yè)務(wù)工作行為。在執(zhí)行預(yù)算計劃時，沒有及時對預(yù)算執(zhí)行偏差進行調(diào)整，對計劃執(zhí)行不到位的部門或個人也尚未建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機制，導(dǎo)致預(yù)算管控的權(quán)威性難以樹立，加上過程中缺乏強有力的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管控制，使得許多預(yù)算管理措施流于形式。在預(yù)算績效考核階段，績效考核指標(biāo)設(shè)計不合理，考核結(jié)果也并未得到充分有效地利用，難以形成閉環(huán)的全面預(yù)算管理體系。

（三）財務(wù)人員全面預(yù)算業(yè)務(wù)能力不高，企業(yè)財務(wù)信息化技術(shù)支撐力度不足

企業(yè)大多財務(wù)人員通常只在預(yù)算計劃執(zhí)行后進行相關(guān)的統(tǒng)計核算工作，較少開展風(fēng)險防范和控制管理方面的工作內(nèi)容，對全面預(yù)算管理工具了解不夠深入，運用不熟練，在一定程度上限制了企業(yè)全面預(yù)算管理工作體系的建立和完善。并且大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理信息化建設(shè)程度滯后，而全面預(yù)算管理工作是要以大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析工作為基礎(chǔ)的，因此在企業(yè)信息化技術(shù)應(yīng)用不夠成熟的情況下開展全面預(yù)算工作反而大幅增加企業(yè)財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

二、上市企業(yè)全面預(yù)算管理模式構(gòu)建和優(yōu)化策略

（一）提升全面預(yù)算管理認(rèn)知水平，健全預(yù)算基礎(chǔ)保障機制

上市企業(yè)要改變預(yù)算管理的觀念，構(gòu)建一種“全員參與、全過程控制、全方位管理”的預(yù)算管理模式[2]。增強企業(yè)員工的預(yù)算管理意識，鼓勵全員積極參與和配合預(yù)算相關(guān)工作的開展，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的預(yù)算管控文化，充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行為規(guī)范作用。

上市企業(yè)要擴大預(yù)算管理的范圍，具體包括經(jīng)營預(yù)算、項目投資預(yù)算、資金預(yù)算等。通過編制經(jīng)營預(yù)算，確定各部門日常的費用支出控制標(biāo)準(zhǔn)，有效降低企業(yè)日常可控成本費用;通過編制投資預(yù)算，促使企業(yè)充分地做好項目前期費用測算，對項目成本、未來現(xiàn)金流量、預(yù)期風(fēng)險等因素進行合理分析，確保投資決策的可靠性和合理性;通過編制資金預(yù)算，包括投融資、營運資金預(yù)算等，促使企業(yè)加強對資金的統(tǒng)一籌劃和集中調(diào)配，強化資金的授權(quán)審批控制，全面提升企業(yè)的資金使用效率。

上市企業(yè)管理者要結(jié)合長期的戰(zhàn)略經(jīng)營計劃制定全面預(yù)算管理目標(biāo)，以EVA指標(biāo)為基本導(dǎo)向，確定預(yù)算支出范圍，實現(xiàn)業(yè)務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)的融合，促進企業(yè)預(yù)算計劃與長期戰(zhàn)略經(jīng)營計劃的有效銜接。在確定預(yù)算目標(biāo)后，將目標(biāo)逐級分解細(xì)化，落實到各個具體的部門及崗位責(zé)任個人，明確各部門崗位預(yù)算管理權(quán)責(zé)義務(wù)，確保預(yù)算計劃的有效執(zhí)行。

上市企業(yè)要完善全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)體系。首先，在企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)下設(shè)專門的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算相關(guān)工作的開展，確定企業(yè)的年度預(yù)算計劃以及相應(yīng)的實施方案，適時地調(diào)整預(yù)算計劃，并對整個預(yù)算計劃執(zhí)行過程進行控制監(jiān)管。其次，成立預(yù)算管理工作小組，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算工作的協(xié)調(diào)和執(zhí)行監(jiān)管工作，定期向預(yù)算管理委員會匯報預(yù)算執(zhí)行情況，并及時將上級下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)傳達(dá)給各部門主要負(fù)責(zé)人員。

（二）完善全面預(yù)算管理體系，增強全面預(yù)算管控效果

1.科學(xué)編制預(yù)算

上市企業(yè)要建立預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，在編制預(yù)算計劃之前，借助云計算、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)手段全面地收集政策環(huán)境、市場變化趨勢、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、項目情況等方面的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)開展需求編制預(yù)算計劃，確保預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。

上市企業(yè)要科學(xué)編制預(yù)算計劃，目前許多上市高新技術(shù)企業(yè)在編制預(yù)算計劃時仍采用是傳統(tǒng)的增量預(yù)算、固定預(yù)算等靜態(tài)的預(yù)算編制方法，但結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點來看，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)支出項目是可能隨著內(nèi)外環(huán)境變化存在較大變動可能的，因此針對這部分預(yù)算支出項目企業(yè)要綜合選擇一些零基預(yù)算、項目預(yù)算、比例預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等多元化的預(yù)算編制方法[3]，以增強企業(yè)預(yù)算計劃對外界環(huán)境的動態(tài)適應(yīng)性，盡可能減少后期的預(yù)算執(zhí)行偏差。

上市企業(yè)要促進預(yù)算的精細(xì)化管理，結(jié)合各個部門的業(yè)務(wù)特點進行預(yù)算編制。企業(yè)預(yù)算一般分為業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩種類別，其中業(yè)務(wù)預(yù)算又可進一步劃分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算（投資預(yù)算）、籌資預(yù)算。對于一些大型的上市企業(yè)來說，經(jīng)營預(yù)算以及投資預(yù)算是其目前全面預(yù)算工作的主要重點。以經(jīng)營預(yù)算中的銷售和生產(chǎn)預(yù)算進行舉例說明，企業(yè)在編制銷售預(yù)算時首先要結(jié)合市場預(yù)測、銷售合同以及企業(yè)的實際生產(chǎn)能力等合理確定銷售量、根據(jù)市場供求管理做出價格決策確定年度銷售單價，并相應(yīng)計算預(yù)算年度的銷售收入，在此基礎(chǔ)上預(yù)估現(xiàn)金收入以及本期的現(xiàn)銷收入，按照產(chǎn)品名稱、業(yè)務(wù)類別、部門、公司等逐層匯總編制銷售預(yù)算。然后以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)預(yù)算，按照以銷定產(chǎn)的基本原則制定企業(yè)的生產(chǎn)計劃。生產(chǎn)計劃中最為關(guān)鍵的部分主要是確定預(yù)計生產(chǎn)量，預(yù)計生產(chǎn)量的確定依據(jù)包括預(yù)計銷售量以及期初期末的庫存量等，基本公式為預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)算銷售量+預(yù)計期末庫存量-預(yù)計期初庫存量。生產(chǎn)預(yù)算的編制又進一步為企業(yè)的成本及費用預(yù)算的編制提供了依據(jù)。

2.有力推進預(yù)算計劃執(zhí)行

上市企業(yè)要建立動態(tài)實時的預(yù)算執(zhí)行分析體系，定期地組織各部門負(fù)責(zé)人員召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，聽取各部門預(yù)算計劃執(zhí)行情況，針對存在的預(yù)算執(zhí)行偏差，找出偏差產(chǎn)生原因，研究制定糾偏方案，并督促有關(guān)部門根據(jù)該方案及時進行整改。企業(yè)可相應(yīng)的建立預(yù)算支出預(yù)警機制，借助信息化系統(tǒng)實時對各項預(yù)算支出數(shù)據(jù)進行監(jiān)測，另外還包括一些現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、損益數(shù)據(jù)、風(fēng)險數(shù)據(jù)等，及時發(fā)現(xiàn)和處理異常預(yù)算計劃執(zhí)行情況，確保實現(xiàn)既定的預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)要加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)管控制，尤其是針對生產(chǎn)計劃、技改計劃以及一些大修定額計劃等，確保預(yù)算支出與實際的項目計劃開展進度保持一致。各部門負(fù)責(zé)人員要加強費用審批的把關(guān)控制，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任追究制度，強化費用支出流程管控約束，確保預(yù)算支出的合理性和準(zhǔn)確性，有效避免瞞報虛報行為。企業(yè)要逐步將預(yù)算監(jiān)管中心前移，改變傳統(tǒng)事后的核算型監(jiān)管模式，構(gòu)建事前預(yù)算編制計劃審核監(jiān)管、事中執(zhí)行控制過程監(jiān)管以及事后反饋評價監(jiān)管的全過程的預(yù)算監(jiān)管機制，全面增強企業(yè)預(yù)算計劃的管控效果。

上市企業(yè)要剛?cè)岵剡M行預(yù)算管理，結(jié)合企業(yè)實際的業(yè)務(wù)特點劃分“嚴(yán)格控制”和“一般性控制”預(yù)算支出項目。針對一些大額預(yù)算資金支出、技術(shù)人員工資等要進行嚴(yán)格控制，嚴(yán)禁預(yù)算超支及預(yù)算外支出行為。而針對一般性預(yù)算支出，可適當(dāng)將預(yù)算管理權(quán)力下行，允許各部門在控制預(yù)算總額不變的前提下，對同類型預(yù)算支出項目如辦公費用預(yù)算支出和會議費用預(yù)算支出等，在一定權(quán)限范圍內(nèi)進行調(diào)劑支出，以增強預(yù)算計劃執(zhí)行的彈性，確保有效落實總體預(yù)算管控目標(biāo)。

3.加強預(yù)算績效考核

上市企業(yè)要面向全員設(shè)計預(yù)算績效考評指標(biāo)，在進行指標(biāo)設(shè)計時引入平衡計分卡，利用該方法結(jié)合企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)計整體KPI、部門KPI以及關(guān)鍵崗位KPI。指標(biāo)可從部門職能類別以及時間兩個維度進行分解，覆蓋財務(wù)性和非財務(wù)性、動態(tài)及靜態(tài)、長期及短期、過程及結(jié)果等多個維度的內(nèi)容，確保預(yù)算績效考評的完整性和可靠性。企業(yè)可將預(yù)算績效指標(biāo)考核的結(jié)果同各單位部門下一年度預(yù)算額度、項目獎金、主要負(fù)責(zé)人員績效工資、職位升遷等相掛鉤，建立有效地激勵獎懲機制，充分調(diào)動企業(yè)員工參與預(yù)算管理工作的積極性和主動性。同時，企業(yè)可對預(yù)算績效考評的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定業(yè)務(wù)培訓(xùn)方案，形成預(yù)算管理閉環(huán)，促進企業(yè)全面預(yù)算管理體系的持續(xù)改進和優(yōu)化提升。

（三）加強財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型，加快企業(yè)財務(wù)管理信息化建設(shè)

上市企業(yè)要促進財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型，鼓勵財務(wù)會計核算人員積極地學(xué)習(xí)和掌握更多管理會計相關(guān)的工具技能，如全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、企業(yè)風(fēng)險管理等，深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)談判、項目開展等工作內(nèi)容，提升對企業(yè)整體業(yè)務(wù)項目的理解水平，從而更好地發(fā)揮財務(wù)對企業(yè)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和經(jīng)營決策支持作用，促進企業(yè)財務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。

上市企業(yè)要加快財務(wù)管理信息化建設(shè)，引入專門的全面預(yù)算管理軟件或者設(shè)計專門的全面預(yù)算管理模塊，搭建一體化的財務(wù)信息化管理平臺，實現(xiàn)企業(yè)各業(yè)務(wù)財務(wù)系統(tǒng)與該軟件及模塊的數(shù)據(jù)對接，促進企業(yè)內(nèi)部預(yù)算數(shù)據(jù)信息的共享傳遞。如可將企業(yè)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、收支管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等與該軟件進行對接，實現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、收支管理、業(yè)務(wù)管理的融合，通過自動提取預(yù)算信息數(shù)據(jù)，為預(yù)算計劃的編制、執(zhí)行監(jiān)管、反饋評價提供有力的信息技術(shù)支持，全面提升企業(yè)預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

結(jié)語

總之，上市企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用，做好相關(guān)的配套保障工作，積極推動企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展夯實根基。

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