軟件企業所得稅納稅籌劃

伍陽

摘要：與一般行業相比，軟件企業毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業的主要稅收支出之一。本文從軟件企業所得稅稅收優惠的角度進行分析，提出相應的軟件企業稅收籌劃方案。

關鍵詞：軟件企業;所得稅;稅收優惠;納稅籌劃

一、軟件企業所得稅納稅籌劃的意義

與一般行業相比，軟件企業毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業主要的稅收支出之一。為減少軟件企業的稅收負擔，提高企業利潤，有效規避稅務風險，合理的納稅籌劃對企業來說尤為重要。納稅籌劃是指企業根據國家相關部門發布的優惠政策，對公司各項活動進行合理安排和籌劃，防范稅務風險，減少稅金支出。納稅籌劃對企業具有重要意義：

（一）減輕稅收負擔。通過納稅籌劃可以使企業減少稅金支出，提高企業利潤。

（二）規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，結合國家相關部門發布的一系列優惠政策，有效防范了稅務風險。

（三）企業經營管理水平得到提升。企業進行納稅籌劃，需要對各項活動進行合理安排和籌劃，有助于提升企業經營管理水平。

二、軟件企業所得稅稅負分析

軟件企業的稅收主要有增值稅、附加稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等。本文主要分析企業所得稅和個稅所得稅。

（一）企業所得稅

軟件企業所得稅稅率為25%。應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅稅法的規定，應納稅所得額是指企業在該納稅期間的所有應稅收入總額，減除依法扣除的各項支出后的余額。

（二）個稅所得稅

軟件企業個人所得稅主要涉及工資、薪金所得，股息分紅所得，以及股權轉讓所得，工資、薪金所得個人所得稅起征點為5000元，股息分紅所得和股權轉讓所得個人所得稅稅率為20%。

三、軟件企業稅收優惠政策及納稅籌劃

為減少軟件企業所得稅稅負成本，增加企業利潤，在稅務風險可控的情況下，結合所得稅稅收優惠政策，軟件企業可以做一些適當的納稅籌劃，實現合理避稅。

（一）企業所得稅

1.軟件企業兩免三減半

國家稅務總局于2000年5月12日發布的《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅 [2000]25號）規定：經認定后的境內新辦軟件企業，從盈利年度開始，享受兩免三減半的優惠政策。按照文件規定，取得軟件企業登記證書的企業可以享受該優惠政策，前兩年免交企業所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率。

根據國家稅務總局2019年5月17日發布的《關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》（財稅[2019]68號），軟件企業在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，前兩年免交企業所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率，并享受至期滿為止。

從2016年開始，軟件企業登記證書取消了，符合政策的軟件企業在所得稅匯算清繳時自行申報兩免三減半的優惠政策，申報之后再經經濟和信息化委員會審核是否符合政策要求，如果審核不符要求，還需補交稅金和滯納金。因此企業在申報之前應先了解清楚政策和要求，先與經濟和信息化委員會、稅務局做事前溝通，確認符合要求后再予以申報。

2.國家規劃布局內的重點軟件企業

國家稅務總局發布的財稅[2000]25號文，重點軟件企業減按10%的稅率征收企業所得稅，享受該優惠稅率的軟件企業，需符合國家規劃布局內的重點領域。

根據國家稅務總局發布的財稅[2012] 27號和財稅[2016]49號，以及國家發展和改革委員會發布的發改高技[2016]1056號文相關規定，要申請成為重點軟件企業，銷售收入必須符合下列三項中的其中一項：

A、軟件產品開發銷售收入大于或等于2億元，應納稅所得額大于或等于1000萬元，研發人員占比大于或等于25%;

B、符合重點領域的軟件產品開發銷售收入大于或等于5000萬元，應納稅所得稅大于或等于250萬元，研發人員占比大于或等于25%，境內研發費占比大于或等于70%;

C、軟件出口收入大于或等于800萬美元，軟件出口收入占比大于或等于50%，研發人員占比大于或等于25%。

企業可以參照文件要求對上述指標以及文件要求的其他指標進行合理籌劃。從2016年以后，重點軟件企業同樣采取先申報后審核的方式，在所得稅匯算清繳完成后，經經濟和信息化委員會審核企業各項指標是否達成，還需要參加現場答辯，審核通過后方可享受10%的所得稅率優惠政策。

3.研究開發費加計扣除

根據國家稅務總局發布的財稅[2015] 97號文，對研發人員范圍、研發費歸集、委托研發、核算要求等做了進一步規范，按照相關要求，自主開發的費用按照150%加計扣除，委托開發費用按照80%加計扣除。

根據國家稅務總局發布的財稅[2017] 34號文，科技型中小企業在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發活動時計入當期損益的研發費用，據實扣除的基礎上，再予以75%的加計扣除。形成無形資產的，按照175%攤銷成本。科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應登記證書編號。也就是說，企業必須先取得科技型中小企業證書，才能享受75%的研發費加計扣除和175%的無形資產攤銷。

科技部發布的國科發政[2017]115號文，對如何評定科技型中小企業做了詳細規定，其中有一條關鍵指標：年度銷售額小于或等于2億元、資產總額小于或等于2億元、職工總數小于或等于500人。如果要申請認定為科技型中小企業，則應該在企業職工人數、銷售額、資產總額上做相應的籌劃。

根據國家稅務總局發布的財稅[2018] 99號文，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發活動形成的研發費，據實扣除的基礎上，享受75%的加計扣除;形成無形資產的，按照175%攤銷成本。

根據最新的研發費加計扣除政策，不管企業是否高新技術企業、科技型中小企業，或者其他企業，只要存在研發費開支，并且符合加計扣除范圍，即可享受75%的研發費加計扣除。

（二）個人所得稅

1.工資、薪金所得

工資、薪金的起征點為5000元，按照稅務規定，可以到稅務局備案300-500元通訊費，在稅前扣除。根據新修訂的個稅法，符合相關條件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、繼續教育專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、贍養老人專項附加扣除、大病醫療專項附加扣除這六項專項附加扣除政策。另外，社保、公積金都是在稅前扣除的。對于企業和員工來說，可以適當提高公積金繳納金額，以此減少個人所得稅。此外，按照員工年度目標薪酬合理設計工資和年終獎的比例，可以合理避稅。

2.股息分紅

根據國家稅務總局2015年9月7日發布的《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2015]101號），個人持股期限超過1年的從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息分紅暫免征個稅;持股期限小于或等于1個月的，股息紅利全額納稅;持股期限大于1個月，并小于或等于1年的，暫按照50%征收個人所得稅;股息分紅適用20%的個人所得稅率。新三板上市公司的股息紅利，按照本通知執行個人所得稅稅率政策。

非新三板、IPO的企業分紅，需要繳納20%的個人所得稅，如果軟件企業利潤情況良好，分紅金額較高，可以考慮上新三板、科創板或創業板，股東持股一年以上分紅可以免交個人所得稅。

四、結語

綜上所述，充分利用所得稅稅收優惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業稅負率，規避稅務風險，提升企業經營管理水平，從而提高企業利潤，實現企業價值最大化，為企業的持續發展奠定夯實的基礎。

參考文獻：

[1]國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）.

[2]國家稅務總局《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）.

[3]國家稅務總局《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2016]49號）.

[4]國家發展和改革委員會《關于印發國家規劃布局內重點軟件和集成電路設計領域的通知》（發改高技[2016]1056號）.

[5]國家稅務總局《關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》（財稅[2019]68號）.

[6]國家稅務總局《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（財稅[2015]97號）.

[7]國家稅務總局《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號）.

[8]國家稅務總局《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（財稅[2017]18號）.

[9]科技部《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政[2017]115號）.

[10]國家稅務總局《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）.

[11]國家稅務總局《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2015]101號）.