上市公司內部控制合規實踐

摘 要：隨著我國經濟的迅速發展，上市公司的數量不斷增加，在上市公司經濟業務往來方面也出現了諸多問題，其中公司內部控制是非常重要的一個環節，對于上市公司的發展來說尤為重要。主要研究上市公司內部控制存在的問題，主要包括上市公司內部風險意識差、內部控制環境不完善、缺乏有效的監督機制、上市公司會計核算工作不規范等方面，并提出完善上市公司內部控制的建議，包括提高人員風險意識、完善內部控制法律制度、建立全面預算體系，發揮上市公司內部控制應有作用。

關鍵詞：上市公司;內部控制;合規實踐;獨立性

中圖分類號：F830.91 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）19-0063-02

一般來說，內部控制的內涵有多方面的解釋，其中我國針對內部控制的含義主要劃分為三大方面——公司的組織結構框架及員工責任分配與參與;保障公司的財務數據，保障上市公司經營合法合規。我們要加強對上市公司內部控制的有效管理，以此來優化整體公司的運行，促進上市公司的可持續性發展。

一、上市公司內部控制存在的問題

1.上市公司內部風險意識差。通過調查與研究，發現不少上市公司內部控制過程中，其內部風險控制意識相對較差，對于上市公司來說，沒有正規的文書來落實規章制度，這是發展過程中的重大頑疾，這個問題導致了會計內部控制意識相對薄弱，為上市公司的發展留下了隱患。通過調查走訪，發現不少會計從業人員缺乏會計控制理念，導致整體生產運營管理中可能會出現漏洞或者偏差，可能為上市公司帶來不小的隱患、甚至是財產損失[1]。雖說各上市公司逐漸對于薩巴斯條款展開了遵循性的工作，其內部審計也在準確性工作中逐步地展開，目前根據404條款的要求，管理層需要建立、健全財務報告內部統計機制，但是不可否認的是，外部審計師對于上述評價的再評價意識還是有待加強的[2～3]。保證對SOX法案302、404以及其他條款的準確性是公司管理層不能推卸的責任，幫助管理層履行上述職責將成為審計的職責，在與公司404真心性工作和內部審計工作本質聯系的研究，展開過程中內部審計又是被迫全力融入，但是對于有些上市公司審計人員來說是比較吃力的。

2.內部控制環境不完善。內部控制環境的不完整，主要表現在內部，審計工作在保證獨立性和咨詢預算性方面，不能完美地接軌404法案，因此就不會采取系統化和規范化的方法，對法律風險控制進行改善和評估，對于機構實現目標的促進作用也不是非常明顯。通過對上市公司內部控制環境的調查，發現在上市公司中其控制環境并不理想，總體來說是不夠完善的。對于上市公司的發展來說，內部控制相當于上市公司管理者的中心環節，對于其發展來說也是相對比較重要的。不少的上市公司，只是為應付國家的檢查，沒有結合本公司的實際發展要求和發展情況設立內部控制制度，所以整體來看內部控制制度相對殘缺或者是照搬照抄，情況嚴重只是粗制濫造的控制條例，不少員工還未形成內部控制的意識和概念[4]。即使設立了內部控制制度也形同虛設，比較形式化，只是有檢查的時候按照流程走一下過程，徒有其表，沒有其可控力和約束力，在遇到問題時無法能夠有效地解決問題，容易出現內部控制失控的現象。

3.缺乏有效的監督機制。通過文獻發現上市公司會計內部控制，有較為完善的監督機制，缺乏有效的管理機制。即使設立了內部控制制度，也需要強有力的監督，否則與一紙空文無異。國際企業發展中流行的內部控制主要分為兩大部分：一是內部控制，二是外部控制。內部控制則要求上市公司在內部運行過程中進行控制與管理。但就我國上市公司內部的運行結構來看，大部分控制工作沒有得到有效的進行，各部門之間無法相互配合資源，共享程度比較低，各崗位之間的聯動能力相對較差，不利于內部控制的調控[5]。

4.上市公司會計核算工作不規范。從上市公司快捷核算工作角度考慮，發現其工作并不規范，也就是核算工作的不規范行為導致了其上市公司整體收益率下降，這種現象較為普遍。比如，某公司在一段時間內會計工作方面的問題相對較為混亂，導致賬目不清，這就會使得會計信息的數據可靠性喪失，不利于會計統籌，也無法反映整體公司的運行情況，對于賬目和實際情況之間的聯系性不足，容易出現爛賬、假賬等行為，這些問題對其財務管理都會造成巨大的影響。

二、完善上市公司內部控制的建議

1.提高人員風險意識。通過對上市公司工作管理人員的調查，充分地認識到內部控制風險意識的重要性，對于內部控制的執行是非常重要的，必須要加強相關人員的風險意識，加強對內部控制的認知程度，以此來提高整體公司的運行效率。在提高人員風險意識的基礎上，能夠有效地宣傳內部控制的有效性和價值，需要通過此來帶動內部控制的管理，帶來公司可持續發展的動力。可以通過上市公司領導層面的再學習進行掌握內部控制的重要性和價值，優化內部控制，使上市公司能夠創造良好的發展氛圍。根據相應條款的要求，管理層必須要建立健全對于上市公司內部控制的相關報道對其進行評價，并且要求外部審計師和各類審計評價內容都應該清楚404及302條款的要求。SOX法案對于管理層和外部審計師提出相關要求之后，要求提高審計師的審計意識，對于上市公司的風險管理以及內部控制治理程序和治理內容都經明確的評估和改善，在內部審計工作和程序合理保證的過程中，公司財務及經營信息的可靠性和完整性能夠得以保障。

2.完善內部控制法律制度。上市公司要想做好內部控制管理工作，必須要依賴于保障制度，其中完善上市公司內部控制法律制度，對于其發展來說至關重要，完善制度能夠為其提供制度保障和生存發展的基礎，因此必須要針對上市公司的特殊情況，出臺內部控制立法的相關標準。但目前來看，針對上市公司方面的內部控制法律法規出臺還相對較少，只是出現了一些相對的行政要求和規范。因此，為了滿足目前的發展情況，必須加強立法，滿足內部控制工作的發展需求以規范其發展。但滿足404條款和相應方案的需求，公司需要制訂完善的、能夠分不同階段進行的工作計劃和工作任務，每一個階段都應該包括具體的審計工作條款，對于每項工作的指定責任人和指定工作內容應該進行詳盡的規定。依據完善的內部控制法律制度，根據明確的要求執行審計委員會管理層和外部審計師的作用，從而能夠就上市公司的具體情況來糾正內部控制中的一些問題，完善更為重要的不同階段的內部控制規范制度。政府就審計工作的法律要求制定相應的條款，從而能夠在建立SOX法案的基礎之上，建立審計委員會和財務審計工作遵循的通用標準。就目前的上市公司發展情況來看，需要針對本公司的發展情況，結合員工的內部控制意識樹立起內部控制管控意識，主要通過以下方面來優化內部控制意識：要提高管理人員的控制理念，讓他們能夠充分地感知上市公司內部控制的重要性，提高其對內部控制管理的重視程度，剔除傳統的管理偏見，加強管理積極性[6]。其次便要針對決策層入手，率先使其能夠認知到上市公司的管控的重要價值，使管理層針對上市公司內部控制管理相關政策進行學習與培訓，高層中層領導的培訓能夠為基層員工做好榜樣，以身作則，帶頭解決上市公司內部控制方面的問題。

3.建立全面預算體系，發揮上市公司內部控制應有作用。就目前上市公司內部控制發展體系來看，其目標管理相對多元化，但是總的來看還是依賴于效益和可靠兩個名詞。上市公司內部控制發展過程必須要可靠，這就要求會計從業人員要誠信要可靠，這樣才能夠做好最基本的內部控制工作。而效益則是上市公司發展所追求的核心利益，必須要加重對該方面的控制與管理，不能忽視效益的作用，以此來發揮上市公司內部控制的應有作用，建立全面預算體系，規避不必要的風險。規范上市公司會計核算工作，在走訪調查中，我們可以看到，上市公司做假賬或者是賬外賬等現象也是相對較多的，私設公司小金庫或者是轉移資金等，這些行為都會使上市公司的資金外流，無法周轉運行，導致公司發展瓶頸。

COSO委員會發布《內部控制整合框架》，簡稱COSO報告，為了能夠建立全面的上市公司預算體系，根據下班司法案例404條條款，COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為內部控制有如下目標：經營的效率和效果（基本經濟目標，包括績效、利潤目標和資源、安全）、財務報告的可靠性（與對外公布的財務報表編制相關的，包括中期報告、合并財務報表中選取的數據的可靠性）和符合相應的法律法規。

總的來看，目前發展如火如荼，上市公司的數量不斷增加，我國經濟水平也不斷地發展。但是上市公司的經營環境相對較為復雜，面對的機遇與挑戰也越來越多樣化。針對以上情況，上市公司必須要針對本公司內部控制管理方面的問題加以規避，比如對陳舊觀念和落后的技術加以改進，提升內部審核人員的職業素養，加強內部控制工作的組織與管理，促進上市公司內部工作的發展，做一些有益的嘗試。本文基于文獻梳理以及實踐研究提出一些有效的解決方案，希望能夠為上市公司內部控制工作的發展提供一些有效見解。

參考文獻：

[1] ?陳燊，鄧春梅.內部控制、股權集中度與真實盈余管理[J].寧德師范學院學報：哲學社會科學版，2019，（4）：69-77.

[2] ?孫鑠怡，宋永春，韓露杰，等.內部控制質量與企業績效——來自中國滬市上市公司的經驗證據[J].中國集體經濟，2020，（1）：47-48.

[3] ?祝青.公司財務管理中的內部控制問題及解決措施分析[J].商，2019，（35）：78.

[4] ?毛騰飛，潘琰.PPP項目內部控制體系構建的若干思考[J].南京航空航天大學學報：社會科學版，2019，（4）：37-43.

[5] ?葉守金.房地產開發企業內部控制問題及策略探析[J].商訊，2019，（34）：121.

[6] ?王欣睿.我國上市公司內部控制缺陷及治理措施[J].中國物流與采購，2019，（23）：44-45.

收稿日期：2019-12-28

作者簡介：朱曉瑛（1971-），女，浙江金華人，碩士研究生，從事工商管理研究。