關于財務人員職業道德評價方法的探討

孫雅倩

[摘 ? ?要] 近年來，社會上出現的一些會計舞弊案例和審計失敗案例都反映了會計職業道德方面的缺失。美國的“安然事件”“通事件”“施樂事件”等財務造假丑聞與會計人員的職業道德缺失有著千絲萬縷的聯系。本文對財務人員職業道德評價方法進行探討。

[關鍵詞] 財務人員;職業道德;培養;重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 014

[中圖分類號] F233 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0032- 02

1 ? ? ?選題的背景

國際社會對會計市場監管逐步加強，對中國企業也提出更高的要求，缺少會計職業道德的會計工作人員將失去參加會計工作的機會。倫理與誠信是現代會計管理提倡的兩大信條，同時也是現代管理企業的客觀要求。誠信不僅僅是做人的基本要求，也是市場經濟環境下企業運營的重要管理基礎。伴隨著市場上出現的一系列不良現象，中國會計行業出現了前所未有的“誠信危機”。

2 ? ? ?研究理論基礎

會計職業道德是靠個人道德和社會公德所約束的會計行為，在現實生活中，協調好會計人員和相關社會群體的利益以及將社會行為的系統理念規范化是必需的。會計職業道德貫穿于會計從業者工作的各個領域和環節，體現了社會的需求與個性的發展是相輔相成的，是辯證統一的。

2.1 ? 會計職業道德評價方法的概念

所謂會計職業道德，就是指在會計職業活動中，有必要觀察會計職業的特點，規范會計職業行為和會計職業關系。在會計基礎工作標準中，會計人員的職業道德內容包括：熱愛工作，尊重工作，對法律法規研究透徹，并且辦事公平公正，始終能夠保持為人民服務的初心，這是每個會計從業人員在會計工作中應該具備的基本職業道德。

2.2 ? 會計職業道德評價方法的衡量指標

會計職業道德是會計從業者在會計工作中具備基本職業道德素質，樹立良好的工作作風，遵守工作紀律的行為準則。加強會計職業道德建設，能夠對財務人員起到規范工作態度的作用，也能夠增強會計數據的真實性和可靠性，實現企業得利益最大化，能夠更好地維護社會主義市場經濟秩序。國家會計學院以“誠信，廉潔，原則，不虛偽”的校訓來要求每一個會計專業的學生嚴守道德底線，提高會計職業道德水平。

2.3 ? 會計職業道德評價方法

會計職業道德評價方法包括自我評價法，內部評價法與外部評價法等系統性的評價方法，以及一些具體的分類評價方法。

自我評價法是對會計職業道德的總結和判斷。自我評價是當事人對自己所從事一段工作的一種內在的評價，主要基于企業內部的工作信念。把會計職業道德行為的必然性和合法性結合起來，這能促使會計人員在進行自我的職業道德評價時形成一種潛在的意識，從而成為促進會計自我工作的巨大精神力量。也是調整他們行為的重要因素。自我評價在會計職業道德評價中起著重要的作用。根據會計職業道德基本標準的要求，設計了會計“自我評價表”，無論是在工作或是生活中，始終清楚自己的職業道德，正確認識自己并樹立良好的職業道德，形成自我認識、自尊和自我誠實。

內部評價方法是企業根據企業文化，結合相關的法律法規、文獻資料等制定的對企業員工進行定期測評的一種方法。內部評價方法可以分為以下幾個步驟：

員工準備測評需要提交的資料;企業對員工提交的資料進行審查;把員工遞交的資料和自入職以來的所有工作表現結合起來進行對比分析;根據測評結果對員工進行等級評定;根據員工的工作的考核情況進行獎勵和懲罰;保存測評結果，并將結果計入員工的個人檔案。

外部評價方法是指財務部門、社會團體或局外人對會計人員職業道德進行評價的活動。

2.4 ? 會計職業道德評價具體方法

目前，我國正不斷加大對會計行業的監管力度。從我國的實際情況來看，有許多會計監督方面的法律法規。這些法律法規主要針對監督主體和監督要點。盡管經過多年的努力，中國的監管體制已經走上了一定的道路，但監管過程中仍存在許多問題。會計職業道德評價方法主要包括以下五方面。

社會輿論包含政治、文藝、宗教和道德四個方面。其中道德輿論是評價會計職業道德的最重要、最基本的方法。要有效利用民意工具，加強輿論監督，形成濃厚的道德輿論氛圍，從而阻止越軌行為發生。在社會主義思想道德環境的建設中我們要勇于接受社會輿論的批評，勇于譴責與市場經濟環境不符合的不道德行為，提倡“誠實守信、公平公正、失信可恥”的工作信念。

傳統習俗是指人們長期以來在社會生活中形成的行為傾向，并在生活中慢慢滲透成為某一群體的傳統習慣和社會習俗，它具有相對穩定性和習慣性兩大特征。傳統的習俗評價方法，即道德行為是否符合傳統習俗作為評判人的善惡行為的評判標準，只要實踐適合傳統和習慣就是好行為，否則就是惡的不良的行為。

政府部門的評價是指國家財政、稅務和審計等相關部門對會計從業者的工作情況進行不定期的檢查和評價，也可以采用電腦隨機抽樣調查的方法，來檢查單位或者企業的會計工作，對有問題的會計賬務進行仔細調查，根據會計相關的規章制度對在工作中出現問題的會計人員做出相應的處罰。鼓勵企業或單位建立信用評價等級制度，建立懲罰和獎勵機制。

中介機構評價是社會上的一些服務機構，例如會計師事務所等機構對會計工作人員的會計職業行為做出測評。會計師主要負責會計信息的審計、驗資和其他業務活動以及各單位的相關經濟預算情況。注冊會計師應該以維護企業的利益為宗旨，并且要起到很好的示范作用，充分發揮其評價作用。

外部評價法是一種重要的評價方式。它包括以下兩方面：一是客戶深入調查研究，問卷調查法和客戶訪談法是客戶深入調查研究的主要方法;二是建立健全客戶監督制度。

3 ? ? ?美國安然公司事件中會計職業道德方面影響因素的分析

3.1 ? 美國安然公司存在問題及成因分析

安然公司的虛假賬目案曝光使得負責其財務審計的安達信面臨失信危機，這一事件一度成為經濟市場的熱點。作為世界一流的會計師事務所，安達信公司出現這種失誤，是他們不負責任的表現。

安然不想承認自己是一家貿易公司，一個重要的原因是想借此提高股票價格。如果作為一個貿易公司，以外貿業務為主就會存在很多的風險，比如由交易收入不穩定帶來的風險等。這樣就很難在股票行業取得預期的成果與地位。為了實現最好最快發展，安然涉獵范圍甚廣，涉獵范圍包括原始的燃氣和電力，還包括新型清潔能源以及其他行業的投資。

3.2 ? 美國安然公司存在問題的解決措施

通過對會計職業道德五種評價方法的學習，我們發現各個企業都存在不同的財務問題。以小見大，以點帶面，我們不難發現安然的問題也存在于諸多的企業中，我們通過對安然問題的研究，發現我們可以從采用社會輿論的評價方法、采用客戶評價的方法、采用中介評論的方法著手處理解決企業內部的問題。

4 ? ? ?加強企業財務人員職業道德相關建議

深入開展會計職業道德教育。進行會計職業道德教育的一個重要途徑就是自我檢查，這種方法簡單方便，就是在完成每天的日常工作之后對自己的言語和行為進行考查和反思，找出違反正常規定和違反道德要求的地方并及時進行自我糾正。建立現代企業管理制度和內部控制制度，減少資源浪費，合理利用資源。現代企業管理制度中的一個重要制度就是內部控制制度，它不僅是企業財務管理部門工作的基本標準，也是保證企業資產合理利用的重要制度。內部控制制度能夠有效地減少會計工作人員在日常工作中做假賬出現的一系列賬務問題。它特有的監督和制約功能能夠在一定程度上對工作人員形成制約，減少工作人員舞弊情況出現的概率，減少后期企業因賬務問題出現之后核實賬務工作的工作量。這種科學的管理體制對企業的運行是非常必要的。內部控制制度比例分配表見表1所示。

5 ? ? ?結 ? ?論

通過對國內會計職業道德建設背景的研究，發現近年來，中國市場以及企業內部的財務造假現象越來越多，這使得會計職業道德和企業的管理制度成為輿論關注的焦點。在當今社會，身為會計人，必須具備較高的道德水平，從事會計工作必須具備較高的道德素質和專業能力。

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