試論企業納稅風險防范

任民杰

摘要：隨著社會主義市場經濟的不斷發展，納稅風險已經成為企業難以回避的重要風險之一，稍有不慎，將會影響企業正常運轉，甚至帶來滅頂之災。納稅人越來越重視納稅風險，如何科學合理地規避稅收風險是納稅人非常關心的問題。本文主要對企業納稅風險存在的問題進行分析研究，并提出相應的對策。

關鍵詞：納稅風險;風險防范;風險控制

一、納稅風險概述

企業納稅風險是企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，表現結果就是企業多交了稅或者少交了稅，多交企業利益受損，少交可能導致偷稅，被稅務機關處罰。

近年來，國內很多大公司包括大型央企及上市公司等因為對稅務風險的防范不力而遭遇稅收上的麻煩，企業經營和聲譽都遭受了很大的損失，納稅風險已經成為企業揮之不去的夢魘。

由于偷稅漏稅倒閉的企業有很多，這些都是因為企業在發展過程中過于注重眼前利益，不用持續發展的眼光看待企業的發展而導致的。我們日常聽得最多的是，某某明星偷稅，然后被罰款、違法且嚴重的是要構成犯罪的。因此不要因為短期的利益而忽略了企業的長期發展，這是不值得的。

筆者曾參加近年稅務機關組織的對中小企業的納稅情況檢查，少繳稅款情況比比皆是，依法納稅倒是特例。很多業主老板納稅意識淡薄，頭腦中根本沒有納稅風險的意識。

在對房地產開發企業進行檢查時，許多老板根本不露面，只是安排會計人員應付檢查。在他們腦子里，繳稅是會計的事，誰依法納稅，誰就是天底下最大的傻瓜。

由此可見，加強企業稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，而是非常現實的迫切問題。

2009年5月5日，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發【2009]90號）（以下簡稱《指引》），指導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。《指引》雖然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規避。

概括來講，企業的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從是納什么稅的問題，納稅金額核算是納多少稅的問題，納稅籌劃是如何最恰當地納稅，納最少的稅，如何降低稅負的問題。

納稅風險更多地表現為企業利益受損的可能性，即這種風險雖然是客觀存在的，而對納稅人而言只是有可能承擔這種風險，而并不一定承擔這種風險。

二、企業納稅風險的成因

（一）來源于稅收立法層面的稅務風險

1.由于我們國家是以公有制為主體的國家，由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家利益的基礎上。在所有稅收法律法規的條文中，我們可以看到稅法對于國家利益的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。

2.由于我國是以成文法為主體的國家，而成文法的特點之一是對法律責任的判定基于執法者對法律法規表述的理解，而執法人員作為國家公務人員在執法時會令納稅人所承擔高于國家所承擔的風險。

3.我國完整稅法體系并未建立，也是造成納稅人的稅務風險增加的重要原因之一。現在我國稅收正式立法少，行政法規多，稅收基本法尚未出臺。根據十三五規劃中的工作部署，到2020年要全面落實稅收法定原則。近年來，隨著落實稅收法定原則的推進，截至2018年10月31日，在現行中國18個稅種中，有6個稅種已經立法;除此之外，另有多部稅法征求意見稿或草案已經發布，有些已結束意見征集進入立法進程，有些則仍在意見征集期內。

4.現有稅務法規不完善，也是造成納稅人稅務風險的原因之一。

（二）來源于稅收行政方面的稅務風險

1.稅收機關與納稅人信息的嚴重不對稱，是增加納稅人承擔巨大的稅務風險的重要原因之一。

相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，或者連基層稅務人員都未了解，一般納稅人難以了解，更談不上守法，其結果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規定，顯然有悖于“法律面前人人平等”的基本原則。特別是稅收優惠政策，上面有文件，納稅人也知道，但基層稅務機關缺乏配套政策法規，使納稅人無所適從，帶來納稅風險。

2.由于在現行法律、法規、規章中沒有對稅務行政機關使用稅法解釋權和自由裁量權作出相應的約束，納稅人在納稅過程中與稅務管理人員處于嚴重不對等的地位，這就有可能造成稅務機關及稅務管理人員行使自由裁量權不當，從而構成對納稅人權益的侵害，使納稅人承擔巨大的納稅風險。

3.稅收機關和稅務管理人員的執法觀念及執法方式簡單，也是納稅人承擔巨大的稅務風險的重要原因之一。

筆者近日遇到的一個案例。A企業接稅務主管機關通知，接到外地某稅務機關協查通知，認定某公司向A企業開具的發票系假發票，要求A企業補稅。A企業認為其與某公司存在實際交易發生，所取得的發票經過稅務系統查詢無誤，款項已經支出。至于對方是否人賬，與我公司沒有多大關系。但由于攝于稅務機關的強勢，企業不愿與稅務機關較真，且數額又不大，就忍了不愿生事。

（三）來源于納稅人自身的原因

1.稅務風險來源于納稅人自身的原因最為突出地表現在依法納稅觀念的弱化。

（1）在執行具體法律法規時，納稅人沒有完全樹立與征稅機關的平等地位，大多數納稅人尤其是中小企業、民營企業往往也不敢與稅務主管機關工作人員講平等，因此往往以稅務管理人員個人的意見作為確定稅務責任的界限。即使明知稅務機關的處理方式不對，只要自己能承擔得起，往往采取多一事不如少一事、息事寧人、得過且過的方式放棄自己正確的權利主張。

（2）納稅人很少與稅務管理人員就稅收政策而進行開誠布公地、坦率地討論，往往認為與稅務管理人員處理好私人關系更有效。

2.納稅人自身的故意性風險。此種風險的特點是納稅人在實施某項涉稅行為前，已經知道是違法的，但為了獲取更多的非法利益，以賭博僥幸的心理，認為稅務機關可能不會發現自己的違法行為，并甘冒可能被查處的風險。

3.納稅人執行納稅過程中出現的政策性風險。此種風險主要指稅收會計差異產生的風險。系由于納稅人對稅收與會計兩者的差異不能作較為全面、準確的把握，導致多交或少交稅款而形成的風險。納稅人主觀上無故意違法的動機。就稅種而言，主要體現在所得稅方面;就環節而言，主要體現在年度匯算清繳上，納稅調整不到位，造成多交或少交稅款。

4.納稅人在納稅過程中的疏忽產生的風險。此種風險指納稅人對風險的估計不足，或過于樂觀、輕信不會發生，或由于某些原因忘記應盡的職責，導致造成不必要的經濟損失，或是增加了不少麻煩，發生了額外費用。

5.籌劃性風險。稅務籌劃是企業在不違反現行稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。然而稅務籌劃是一門十分復雜的專業技術，其在帶來稅收利益的同時也蘊涵著風險。如果無視這些風險，任其發生而不加以規避與控制，勢必有悖于稅務籌劃的初衷，其結果可能是以節稅目的為開始，卻以遭受更大的損失而告終。

三、納稅風險控制措施

企業納稅風險控制的總目標是降低納稅風險，保證企業合法經營、穩健持續發展。具體目標包括：企業經營要具有合理的商業目的，并符合稅法規定;企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定;對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規;納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定;稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。

（一）建立風險控制環境

建立風險控制環境包括建立涉稅風險控制策略和目標，應明確以下幾點：應遵守國家稅收法規，依法納稅，合法經營;應積極爭取享受和企業相關的各種稅收優惠;要設置納稅管理部門，保證企業依法納稅;要在業務過程中涉稅環節中明確一些具體工作規范。

（二）自行進行納稅評估，降低納稅風險

就是企業自行或聘請注冊稅務師等專業人員對涉及納稅風險的具體經營行為進行識別，是企業納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾個環節：

識別企業具體經營行為;分析經營行為涉及的納稅問題;歸納經營行為分別涉及的納稅風險;認清納稅風險中的主要風險;認定這些納稅風險相關的工作崗位和的相關責任人。

（三）制定納稅風險控制策略

納稅風險控制策略包搖避免涉稅風險，保留涉稅風險，降低涉稅風險，利用涉稅風險。上述策略的是在企業管理層積極推廣和組織下，由企業納稅風險控制部門配合企業各相關部門實施執行。

（四）設計控制措施

設計控制措施是指為完成納稅風險控制策略和目標，針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。

（五）綜合收集涉稅風險信息，提高涉稅風險的防范能力

要注重對各部門信息的整合，加強財務部門對企業整個生產經營過程的參與力度，以便財務部門在業務運作過程中識別涉稅問題，預防涉稅風險，提前做好稅收籌劃。

（六）信息交流和溝通

該環節是整個納稅風險控制工作有效運作的關鍵。即使設計了清晰的目標和措施，但是因為相關部門和人員不理解，導致責任人不能有效地執行和相關部門不能密切配合，實施效果將會大打折扣。

在納稅風險控制過程中，企業要加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通;涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知;涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。

（七）監控實施效果

為了確認納稅風險控制措施在企業內部有效實施，采取一定的措施去監控實施效果是非常必要的。監控實施效果就是再檢查納稅風險管理的效果，并對納稅風險管理效果進行總結。

四、降低納稅風險的其他幾個有效措施

（一）搞好匯算清繳，降低納稅風險

一年一度的企業所得稅匯算清繳在年度結束后開始。企業所得稅匯算清繳，是指由納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額，根據預繳稅款情況，應納稅所得額及適用稅率等，計算全年應繳應退稅額，并填寫納稅申報表，在稅法規定的申報期內向稅務機關進行年度納稅申報，經稅務機關審核后，辦理稅款結清手續。

所得稅匯算清繳既是對企業所有涉稅問題的全面清算，又是對企業繳納各稅種及其政策執行的系統總結、分析和檢驗，要把匯算清繳當成企業鞏固、提高自身稅務管理和財務管理水平的主要環節，而不僅僅是將其作為查補缺漏和“算總賬”的過程。搞好所得稅匯算清繳工作將會極大地降低企業的納稅風險。在此，就搞好所得稅匯算清繳的要點作些分析。

1.企業應該及時向主管稅務部門提出各項減免稅或其他涉稅審批申請

2.按照規定提取各項可以稅前扣除的費用

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，稅前扣除應該遵循權責發生制原則，即費用應該在發生時而不是在實際支付時確認扣除。企業有些費用雖然年度內沒有實際支付，但是按照權責發生制要求，應該屬于年度內負擔，稅法又規定可以稅前扣除，對這部分費用應該及時提取。如12月份工資、年度內應該分攤的租賃費用、利息費用以及其他費用等。

3.把握費用扣除標準，調減超標費用

企業年度內發生的有些費用，按照會計制度規定可以列支，但是按照稅法規定卻不能稅前列支或稅法規定了一定的稅前扣除標準，對此，企業在匯算清繳時，必須調減超標費用，調增應納稅所得額。這些費用主要有開辦費攤銷、廣告費、業務宣傳費、業務招待費、銷售傭金、折舊費用、捐贈支出、非金融企業的利息支出、各種跌價準備和減值準備、各項行政罰款和滯納金，等等。

4.調減各項免稅收入

企業年度內有些收入和收益，按照會計制度計人了利潤總額，但是按照稅法規定，屬于免稅收入，可以不計人應納稅所得額，因而，企業在匯算清繳時，就要注意調減應納稅所得額，避免出現多繳稅收或重復納稅的現象。稅法規定的免稅收入主要有：國債利息收入、免稅的財政性補貼收入、免稅的退稅、事業單位的捐贈收入、居民企業收到的投資分紅、免稅的技術轉讓收益、納入預算管理的基金收費或附加，等等。如果有技術開發費加計扣除，也可以調減應納稅所得額。

5.注意加強成本費用支出票據合法性的審核

稅收征管法第十九條規定：納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知第六條規定：加強企業所得稅稅前扣除項目管理。“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”

以上稅收法規明確規定，只有取得合法、有效憑證的支出才能在稅前列支，否則，不得在稅前列支。因此加強成本費用支出票據合法性的審核是降低納稅風險的重要措施。

（二）進行稅務審計，降低收購風險

《稅收征管法》第五十二條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”

由此可見，對企業偷逃的稅款，稅務機關可以無限期追繳。通過稅務審計，不僅將各項應計未計費用、折舊全部補提，而且將各項應補繳的稅款全部補提補繳。

（三）聘請專業稅務顧問

稅務顧問由具有豐富稅務知識的專業人員擔任，一般由執業的注冊稅務師具體操作，專業的操作可以充分降低企業的納稅風險。稅務顧問一般在專業的服務機構中執業，專業機構中集聚著大量的專業人才，他們可以掌握最新的財稅信息，具有豐富的實踐經驗，通過他們的操作可以為企業提供可靠的服務，降低企業的納稅風險。

企業經營過程中各個環節充斥著納稅風險，稅收法規的復雜性和多變性，普通會計對處理稅務問題越來越難以應付，使企業聘請專業稅務顧問成為現實需要。現實情況中外商投資企業、大型私營企業對納稅風險較為重視，聘請專業稅務顧問的較多;而國有企業、中小型企業對納稅風險重視不足，聘請專業稅務顧問的較少。

聘請專業的稅務顧問，是企業降低納稅風險的重要手段，也是較為有效的措施之一。

（四）與稅務主管機關多接觸，及時了解征管動態

搞好關系是很多方面屢試不爽，很有效的方法。也是降低納稅風險的重要方法之一，關系就是生產力，關系產生效益，很有道理。

五、結語

企業存在納稅風險是企業必須正視的現實，容不得回避。只有充分重視納稅風險，才能采取措施，防范風險。在企業進行納稅風險的教育，引導企業認識納稅風險，進而化解、降低納稅風險是一個亟待開展的工作。