數字經濟下的稅收治理研究

摘要：在新一輪產業和科技變革浪潮中，知識時代下的信息化技術不斷被開拓發展，驅動傳統行業紛紛數字化轉型進行智能化發展。數字化經濟已經滲透到人們生活各個角落，逐漸成為了衡量一個國家經濟的未來。同時也給傳統模式下的社會治理帶來了許多挑戰，尤其是以數據為基礎的稅收征管領域，面對著大數據帶來的巨大挑戰與機遇。本文從數字經濟中稅收難點分析了作為社會治理中重要的稅收治理應如何應對數字經濟的浪潮。

關鍵詞：數字經濟;稅收治理;對策建議

1.數字經濟的定義

數字經濟官方定義是：以數字化的知識和信息為關鍵生產要素，以數字技術創新為核心驅動力，以現代信息網絡為重要載體，通過數字技術與實體經濟深度融合，不斷提高傳統產業數字化、智能化水平，加速重構經濟發展與政府治理模式的新型經濟形態。相比較傳統經濟以實實在在的資本、勞動力、土地等生產要素，通過市場創造經濟的方式，數字化經濟的生產要素依托于數據和信息。該創新型經濟相較于傳統經濟集中在價值創造方式、表現形式、驅動力上更加的復雜化、進步化.數字經濟是繼農業經濟、工業經濟后的一種新經濟形態，信息的一連串反應是數字經濟的內涵。數字經濟作為一種信息計算時代下拉動經濟增長的新型動力引擎.在發揮著其出色的創造力同時，也對我國的稅收治理發起了挑戰。

2.數字經濟與我國稅收治理間的矛盾

數字經濟下的新型商業模式沖擊了我國傳統稅收治理模式，使得傳統的稅收征管體系越來越不適應數字經濟社會發展的需要。數字經濟的蓬勃發展產生了許多獲取財富的方式，這些方式越來越脫離實物，依賴于無形資產。稅源過度隱匿化、分散化。某些基于互聯網平臺下的交易并未得到很好的監控進入納稅征管中或者壓根沒有相應對其征稅的政策規定，線上與線下還未做到完全的統一，從而造成了稅款流失和稅收征管真空地帶的形成以及破壞了稅收公平。而另一方面數字經濟下的互聯網+稅務，金稅三期的應用給稅收征管帶來了極大便利，有力提高了我國的稅收征管水平。數字經濟與稅收治理并非是一種對立狀態，而是良性互動，互相促進的關系。數字經濟在重塑著我國內部稅收治理體系和國際稅收治理模式，倒逼著我國稅收治理的創新。在我國國內稅收領域關于數字經濟存在的問題主要體現在法律與征管兩大方面。

2.1數字經濟對我國稅收法律的挑戰

稅法是調節征納雙方間重大社會利害行為之權利和義務關系的權力性規范，隨著數字經濟活動創新快且層出不窮，數字衍生產品的廣泛推出，數字經濟對稅法的挑戰，主要表現在對稅法合意性的挑戰。因為稅法是一種權力規范體系，是在權力保障下的征納權利與義務之重大利益交換體系，權力民意基礎廣泛性是決定征納權利與義務利益交換體系公正與否的前提。數字技術及其衍生產品的引入，有助于消減征、納稅者之間的信息不對稱問題，可大面積激活納稅者的權利主體意識，越來越在意稅權民意基礎廣泛性的問題，納稅者會比以往任何時候都在意和呼喚稅法體系的優化與轉型。

此外在大數據以及應用獲取上缺乏剛性統一的法律相關的頂層設計，主要體現在法律層面缺乏制度保障。目前法律上對于涉稅數據的采集和共享機制并沒有做出明確的規定，部門之間制度標準不一造成部門之間存在壁壘，一些規范性文件并不能滿足實際需求。而且由于法律層面缺乏制度保障，部門之間數據共享不足，難以深度獲取數據。并且法律的出臺程序復雜，歷經時間長，更新速度嚴重滯后于新興的經濟活動。法律缺位造成數字經濟稅收法律規范、稅制要素、稅務管轄權不能明確化，帶來稅款無權征收，不知如何征收、規則不統一等問題。現有的稅收政策與數字經濟活動不匹配，亟需完善改進。

2.2數字經濟對我國稅收征管的挑戰

互聯網平臺下個人間交易勢如破竹，稅源與稅收產生分離，大額批量化交易被碎片化交易代替，原本完整的產業鏈逐漸向一體化發展，生產者更多的直接面向消費者，由于數字經濟的虛擬性、可移動性等特點，會使納稅人的真實身份與納稅地位難以識別和確定，從而使稅務管理辦法、手段和措施缺少有效的依據和抓手。由于數字技術及其衍生產品的介入，使得納稅人收入更加具有隱蔽性， 逃避稅款的手段更加具有多樣性， 但我國現今的計算機應用程序仍然只注重核算功能， 對于征收管理過程實施監控的功能沒有充分體現，單純地將電腦核算應用于稅收征管體系中， 并未很好地利用數字技術進行源頭監控。稅務機關難以及時有效地追蹤納稅人，加大了稅務機關對交易過程的追蹤難度以及納稅時間、期限和地點的確定。在稅收征管資源有限，個人顧客數量龐大的局面下，數字化的C2C交易沖擊著我國現有的稅收征管模式。

其次數字經濟的關鍵便是數據，然而稅務機關對一些隱匿非傳統交易數據的獲取存在著一定的難度。稅務數據分別來自稅務征管系統內部儲存的信息、稅務外部部門及互聯網信息、納稅人提供的信息三大類。除了稅務征管系統內部儲存的信息能夠準確真實獲取外，其他數據的獲取則困難重重，數據即使成功獲取后還要相應排查數據的真實性，提防數據造假。

相比較傳統經濟形態下，稅務管理具有相對穩定的稅源與納稅人管理對象，而在數字經濟時代由于數字經濟的強滲透性，以及對無形資產的高度依賴性使得這些變得模糊而不穩定，會使稅務管理的目標游移，找不到抓手，不知道該管誰。其次是不知道管什么。因為“無形資產的開發與利用是數字經濟的一個重要特征。投資與開發的無形資產為數字經濟從業者的價值創造和經濟增長做出了核心貢獻。”但對稅務管理而言，卻會產生“不知道管什么”的新問題，再次是出現稅務一家“管不過來”的新問題，需要工商、稅務、銀行、社保等機構的協同與與配合。

總之數字經濟所特有的特征，使得涉稅數據收集難度大、現行稅制缺乏獨立交易原則、忽視研發稅收抵免等缺陷凸顯，從而對稅收治理產生挑戰，需要盡快調整。

3.數字經濟下的稅收治理對策

3.1完善稅收法律，推進涉稅大數據立法進程

優化稅法體系，夯實稅法民意基礎，在稅收大數據權力的合意性與監督約束效力方面實現有效突破。既要借助稅收大數據技術，解決數字經濟背景下稅收征管權力弱化的問題，諸如管不了、管不好、不知道管什么等，同時也要警惕大數據權力的擴張與濫用問題，通過建立大數據應用與稅率的調整、與非稅收入改革、與預算透明等改革聯動機制，最大限度地發揮其積極作用，預防消極作用。在稅收原則約束下，更加規范征納雙方的權力與義務。

在涉稅數據安全立法方面，重點圍繞數據采集、存儲、流通、使用的安全以及數據盜用、篡改銷毀等問題，對數據的安全風險類別與保護措施等內容做出規定，構建大數據安全保障體系。在涉稅共享立法層面，對數據共享機構和其他具有數據共享業務的服務機構的設立、運行、相關行業主管部門的監管服務職能、政府及相關部門的支持扶持政策等方面進行規范，明確標準以及糾紛解決機制，推動數據共享合同的規則，加強對數據共享服務機構的規范和監督。在涉稅個人信息的立法方面，對個人信息的界定和保護、行業監管與自律、維權與責任等方面進行規定，明確個人信息保護的責任主體和責任義務，加強對信息濫用、信息泄露、隱私侵犯等行為的監督和懲戒，推動個人信息保護，保障公民個人信息的安全。出臺促進新商業模式發展的稅收法案， 明確交易的各項稅制要素， 使新商業模式的稅制要素盡早納入稅收法定的軌道，同時保障稅收公平，做到線上線下相統一。修訂《稅收征管法》，獲得數字經濟下的征管權，完善對第三方涉稅信息協助的法律規定， 明確平臺數據的權利主體， 遵循平臺負擔最小化原則， 規定稅務機關的檢查權限、目的、程序和范圍。

3.2建立數據思維，加大監管力度

建立綜合的稅務服務平臺，拓展數據匯集渠道，建立以政府部門為主導的信息互聯互通機制。一是按照納稅人的辦稅要求對稅務機關的網上辦稅服務平臺進行優 化，完善直接與納稅人接觸的軟硬件設施，實現各項數據的有效傳送和高效對接;二是構建內外兩個數據平臺。對內部分應當充分的適應和應用當前的大數據處理技術，實現大稅源的管理模式。外部平臺要注重同其他政府公共管理部門之間的協作，合理利用第三方信息采集與使用，不斷拓展涉稅數據的來源，保證數據采集的數量和質量，建立社會綜合治稅網絡;三是設計行業納稅評估模型。在明確了基礎稅源信息采集流程與各個環節的稅源信息采集標準之后，通過采集到的質量較高涉稅信息，建立合適的納稅評估模型，進行準確的稅源評估和預測。

逐步推進稅收征管系統與網絡平臺和電商的系統對接， 個人在注冊交易性質的app應用賬戶時應同時進行自然人納稅登記，及時采集平臺交易信息， 強化稅源監控，貫徹有交易就有稅源的原則。

參考文獻：

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[3]本刊評論員.跨越數字鴻溝? 完善稅收治理[J].財政監督，2020（06）：1.

作者簡介：孫雅倩（1997-），女，漢族，安徽蚌埠人，單位：北京工商大學經濟學院，學歷，稅務專業，研究方向：財稅政策。