建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

周權(quán)

[摘 要]對(duì)于一些大規(guī)模的建筑施工企業(yè)來說，其施工項(xiàng)目較多，分布區(qū)域較廣，且管理程序復(fù)雜，如果不加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理，不僅會(huì)造成大量的無效成本投入，也會(huì)影響企業(yè)的資金循環(huán)效率。實(shí)現(xiàn)建筑施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理，既是企業(yè)盈利的必然路徑，也是提升企業(yè)管理質(zhì)量的有效方式。

[關(guān)鍵詞]資金循環(huán)效率;建筑施工項(xiàng)目;內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.120

1 建筑施工企業(yè)開展項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的必要性

建筑施工企業(yè)開展項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理的必要性表現(xiàn)在以下兩方面：其一，加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理有利于規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，低價(jià)競(jìng)標(biāo)、墊資施工的現(xiàn)象根本無法避免，部分企業(yè)為了獲取項(xiàng)目，采取行賄、圍標(biāo)、掛靠、違法分包等非法手段，不僅造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理潛在諸多風(fēng)險(xiǎn)，也影響了行業(yè)整體的生存與發(fā)展。內(nèi)部控制的實(shí)施能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展;其二，加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，基于工程造價(jià)制定項(xiàng)目預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)，通過內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)人力、物力以及財(cái)力資源的合理調(diào)配，減少不必要的成本消耗，從而獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2 建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理問題分析

2.1 項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理機(jī)制不健全

良好的運(yùn)行機(jī)制是建筑施工企業(yè)順利開展施工項(xiàng)目和提升管理質(zhì)量的保障，但目前，部分建筑施工企業(yè)尚未健全完善的管理機(jī)制。一方面，從企業(yè)整體角度來說，企業(yè)管理層組織結(jié)構(gòu)存在著權(quán)責(zé)界限不清且職權(quán)濫用的現(xiàn)象，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間尚未形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系，管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)及經(jīng)營(yíng)權(quán)管理交叉，企業(yè)項(xiàng)目投資“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，在監(jiān)管不力的情況下，無法有效避免投資風(fēng)險(xiǎn);另一方面，從開發(fā)項(xiàng)目角度來說，建筑施工企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目通常以組建項(xiàng)目經(jīng)理的方式作為項(xiàng)目管理機(jī)制，但目前很多企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理指派現(xiàn)象明顯，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子不具備項(xiàng)目管理能力，在資源配置、人員組織等方面水平較低，無法有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理。

2.2 項(xiàng)目缺乏內(nèi)控目標(biāo)和管理制度

建筑施工企業(yè)在承接工程項(xiàng)目的同時(shí)，不僅要以利潤(rùn)目標(biāo)為導(dǎo)向，還要切實(shí)履行承包合約。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制目標(biāo)僅僅以成本和利潤(rùn)為主，而一味地控制成本可能會(huì)影響建筑工程的質(zhì)量，甚至還會(huì)給企業(yè)帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)建筑施工項(xiàng)目，大部分企業(yè)已經(jīng)在法人層面設(shè)置了工程部、質(zhì)量安檢部、材設(shè)部、審計(jì)部、合同預(yù)算部、法律債權(quán)部等，但各部門在項(xiàng)目管理方面缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，在部門之間溝通協(xié)調(diào)程度較低的情況下，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目管理的規(guī)范性，也不利于內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行。

2.3 內(nèi)部控制管理運(yùn)行成效較差

2.3.1 內(nèi)部控制尚未兼顧全面性和重要性原則

一方面，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系尚未全面覆蓋項(xiàng)目施工相關(guān)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督等全過程，沒有遵循全人員控制和全過程監(jiān)管的原則，存在管理空白區(qū)域;另一方面，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制缺乏重點(diǎn)業(yè)務(wù)區(qū)分，沒有針對(duì)合同管理、建筑質(zhì)量、安全施工、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)配、成本控制、預(yù)算管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)管，在重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警方面也存在著不足，應(yīng)急處理機(jī)制不健全，造成內(nèi)部控制實(shí)施效果不良。

2.3.2 項(xiàng)目資金控制效率低下

目前，部分建筑施工企業(yè)還存在著項(xiàng)目資金粗放式管理的問題，例如企業(yè)無計(jì)劃采購(gòu)原材料及機(jī)械設(shè)備，庫(kù)存積壓嚴(yán)重，也占用了大量的流動(dòng)資金;應(yīng)收工程款和應(yīng)收賬款清理難度較大，借支備用金支出規(guī)模較大，影響企業(yè)資金流動(dòng)效率;在資金分散管理的模式下，資金配置工作缺乏全局性觀念，一些項(xiàng)目資金過剩，而一些項(xiàng)目卻資金短缺，影響了企業(yè)整體效益。

2.3.3 項(xiàng)目監(jiān)督及獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理

一方面，項(xiàng)目配備的審計(jì)人員往往隸屬上層管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性;另一方面，項(xiàng)目開展過程中，項(xiàng)目部門通常會(huì)與管理層簽訂項(xiàng)目目標(biāo)管理責(zé)任書，因而，項(xiàng)目利益分配與項(xiàng)目事后追責(zé)與每一個(gè)員工息息相關(guān)，但由于部分企業(yè)未健全完善的利益分配制度和虧損責(zé)任追究機(jī)制，極大削弱了員工的工作積極性。

3 建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理策略

3.1 健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制組織架構(gòu)

為了保證項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系能夠順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)的管理層人員必須要高度重視組織架構(gòu)的建設(shè)工作，要求任何投資決策都應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)參與、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的模式下開展;同時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目工程也應(yīng)當(dāng)建立強(qiáng)有力的責(zé)任部門，采用崗位競(jìng)聘制的方式對(duì)部門經(jīng)理的管理能力、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)、職業(yè)道德等進(jìn)行考核，并以項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，下設(shè)施工部門、采購(gòu)部門、庫(kù)管部門以及財(cái)務(wù)核算部門等，做好施工方案和施工圖的會(huì)審工作，有序組織開展項(xiàng)目各項(xiàng)工作。

3.2 明確項(xiàng)目?jī)?nèi)控目標(biāo)及管理制度

在設(shè)置項(xiàng)目?jī)?nèi)控目標(biāo)時(shí)，應(yīng)以企業(yè)長(zhǎng)效戰(zhàn)略規(guī)劃作為導(dǎo)向，以保證項(xiàng)目施工安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效、企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)以及資金循環(huán)流通作為目標(biāo)，在兼顧成本效益目標(biāo)的同時(shí)，也要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況和社會(huì)效益。另外，建筑施工企業(yè)還需要健全規(guī)范的管理制度作為保障，在當(dāng)前的項(xiàng)目責(zé)任部門之下成立單獨(dú)的內(nèi)部控制管理部門，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)及部門權(quán)責(zé)，針對(duì)采購(gòu)、物資領(lǐng)用、施工、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的規(guī)范制度。此外，建立項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，要求在項(xiàng)目部門經(jīng)理的帶領(lǐng)下，重點(diǎn)把握現(xiàn)場(chǎng)安全管理、成本控制以及資金回收等內(nèi)容，將內(nèi)部控制責(zé)任細(xì)化和落實(shí)到各崗位上，有效提升項(xiàng)目管理效率。

3.3 貫徹運(yùn)行內(nèi)部控制管理機(jī)制

3.3.1 把握內(nèi)控管理的雙項(xiàng)基本原則

以全面性原則和重點(diǎn)性原則作為項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理的基本規(guī)則，一方面，企業(yè)要抓好內(nèi)部控制對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、施工、監(jiān)管等多個(gè)環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部控制體系能夠全面覆蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理及人力資源管理;另一方面，明確項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理的重點(diǎn)工作和難點(diǎn)工作，例如，在項(xiàng)目成本管理工作當(dāng)中，應(yīng)以人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、工程分包費(fèi)用、間接費(fèi)用等作為主要控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)施工過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行階段性匯總和分析，及時(shí)應(yīng)用到后期的施工工作當(dāng)中;定期維修和盤點(diǎn)機(jī)械設(shè)備，依據(jù)項(xiàng)目重要性及實(shí)際需求合理調(diào)配大宗設(shè)備，避免因設(shè)備短缺或操作故障等影響施工進(jìn)度;加強(qiáng)項(xiàng)目施工過程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用管理工作，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等開支，以預(yù)算管理工具作為控制手段，保證成本支出的有序性。

3.3.2 加強(qiáng)項(xiàng)目資金控制工作

在項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段，企業(yè)應(yīng)基于施工圖紙會(huì)審、工地實(shí)地勘探、施工方案設(shè)置、施工報(bào)價(jià)分析等基本流程，對(duì)項(xiàng)目的總成本、總收益以及稅收等進(jìn)行測(cè)算，全方位把握資金的支出進(jìn)度，有效配合施工進(jìn)程;在項(xiàng)目工程收入環(huán)節(jié)，由項(xiàng)目經(jīng)理依據(jù)施工合同及時(shí)回收每月的進(jìn)度款。當(dāng)工程完工進(jìn)行交接的時(shí)候，不僅要以合同約定為依據(jù)進(jìn)行總價(jià)結(jié)算，還要對(duì)沒有完成審定結(jié)算的業(yè)主及時(shí)催收，有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模;在工程費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，則需要項(xiàng)目責(zé)任部門加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)及庫(kù)存環(huán)節(jié)的管理，采用集中采購(gòu)、分類管理、責(zé)任人領(lǐng)用等方式有效降低成本消耗，避免使用浪費(fèi)。

3.3.3 發(fā)揮監(jiān)督及獎(jiǎng)懲功能

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目責(zé)任部門之外設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，既要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，還要對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行階段性監(jiān)督管理，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理成效提出建議;另一方面，在簽訂項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書階段，企業(yè)要明確項(xiàng)目盈利后獎(jiǎng)勵(lì)分配的原則及標(biāo)準(zhǔn)，在保證及時(shí)兌現(xiàn)利益的同時(shí)，也要落實(shí)虧損責(zé)任追究工作，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

4 結(jié)論

綜上所述，建筑施工企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理是企業(yè)提升管理質(zhì)量的有效方式，因而，企業(yè)應(yīng)從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控制度健全以及內(nèi)控體系運(yùn)行三個(gè)方面出發(fā)，不斷完善內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉芳.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（12）：52-53.

[2]吳雙梅.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017（27）：12-13.

[3]劉強(qiáng).論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策[J].今日財(cái)富，2018（19）.