2018年個(gè)稅改革分析

阮智鵬

摘要：新《個(gè)稅法》備受矚目的地方在于調(diào)整了個(gè)稅起征點(diǎn)、調(diào)整稅費(fèi)減免內(nèi)容及繳費(fèi)方式等，切實(shí)提高了我國(guó)工薪階層收入，減輕中低收入者稅負(fù)負(fù)擔(dān)。文章將就新個(gè)稅法存在的亮點(diǎn)與問(wèn)題進(jìn)行探討。然而從財(cái)政部數(shù)據(jù)來(lái)看，個(gè)稅收入降幅達(dá)30%，但2019年前三季度財(cái)政收入仍處于上升狀態(tài)，各項(xiàng)民生支出也都同比增加。探究在作為財(cái)政收入重要的第三來(lái)源——個(gè)人所得稅收入大幅度減少的同時(shí)，各項(xiàng)收入、支出卻都在穩(wěn)定增加的原因。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅法;減負(fù);財(cái)政收入與支出

一、2018年個(gè)稅改革背景

2018年8月31日，隨著人大通過(guò)《個(gè)人所得稅法》第七次修改，我國(guó)的個(gè)稅制度進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代。由財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2017年我國(guó)個(gè)人所得稅已經(jīng)達(dá)到11966億元，同比增長(zhǎng)了18.6%。自此個(gè)人所得稅已經(jīng)成為了中國(guó)僅次于企業(yè)所得稅和增值稅的第三大稅種。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，居民收入的不斷增加，個(gè)人所得稅規(guī)模還在持續(xù)上升。因此，合理征收個(gè)稅，有效使用個(gè)稅顯得越來(lái)越重要。

同時(shí)，十八屆三中全會(huì)上也通過(guò)了《全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，也明確指出了要建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。黨的十九大報(bào)告也指出，要深化稅收制度改革;報(bào)告還指明了當(dāng)前我國(guó)的主要矛盾的變化，促進(jìn)個(gè)稅改革，無(wú)疑為人民更美好的生活添磚加瓦。2018年政府報(bào)告里也提出要改革個(gè)人所得稅，合理減負(fù)。

近兩年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的下行壓力加大，尤其是中美貿(mào)易戰(zhàn)以來(lái)，不得不更加重視刺激消費(fèi)內(nèi)需。通過(guò)個(gè)稅改革，對(duì)我國(guó)廣大的工薪階層減負(fù)明顯，提高他們的生活水平。2019年“雙十一”一天成交額達(dá)2684億元人民幣，較2018年上漲25.7%，說(shuō)明中國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力仍然強(qiáng)勁。

當(dāng)然，新個(gè)稅法的出臺(tái)，更重要的是為了解決我國(guó)當(dāng)前收入分配差距問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，“做蛋糕”的難度也越來(lái)越大。做“蛋糕”的速度跟不上，因此必須在“分蛋糕”上狠下功夫。從“效率兼顧公平”到“效率、公平”的變化，也體現(xiàn)了我國(guó)政府在公平問(wèn)題上的決心。提高廣大工薪階層收入，降低生活負(fù)擔(dān)，引領(lǐng)人們向著全面小康社會(huì)前進(jìn)。

二、新個(gè)稅法亮點(diǎn)

（一）征收模式、內(nèi)容變化

模式上，此次個(gè)稅改革前，中國(guó)一直實(shí)施的是分類制的征收模式，即對(duì)個(gè)人收入中的工資、股息等十一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行收稅，且按月收費(fèi)。個(gè)稅改革后，一方面，將原先的工資等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得合并為綜合所得，統(tǒng)一實(shí)行超額累進(jìn)稅率;個(gè)體工商戶調(diào)整為經(jīng)營(yíng)所得。除此以外，還調(diào)整了超額累進(jìn)稅率的級(jí)距。

內(nèi)容上，增加了子女教育、養(yǎng)老、住房等專項(xiàng)扣除額度，給家庭負(fù)擔(dān)最重的中年人，減輕了不少壓力。最典型的例子，小王、小李收入相似，但小李租房住，要贍養(yǎng)一位老人;小王一人吃飽全家不餓。經(jīng)過(guò)此次個(gè)稅改革，小李可以通過(guò)申請(qǐng)“住房專項(xiàng)額度”“養(yǎng)老專項(xiàng)額度”來(lái)有效減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到和小王接近的生活水平。

（二）起征點(diǎn)變化

由原先的3500元提高到了5000元。值得一提的是，繳費(fèi)時(shí)間由按月交改為按年交，意味著減少了工資月收入不穩(wěn)定且年收入在6萬(wàn)元以下的部分群體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

三、新個(gè)稅法問(wèn)題探討

（一）個(gè)稅起征點(diǎn)變化引發(fā)公平問(wèn)題

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年前三季度北京和上海人均可支配收入雙雙突破5萬(wàn)元;浙江天津江蘇廣東也都在3萬(wàn)元以上。反觀甘肅貴州等省還不足15000元。發(fā)達(dá)省份無(wú)疑成為了此次改革的主要受益者。也就是說(shuō)，此次個(gè)稅改革，在降低地區(qū)收入差距方面作用并不明顯。新的個(gè)稅制度中，以廣州為例，據(jù)《南方人才年度廣東地區(qū)薪酬調(diào)查報(bào)告》廣州平均月薪8973元。改革后較改革前，每年可省下4100元。而據(jù)安徽省統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，安徽省2018年城鎮(zhèn)規(guī)模以上單位平均月薪5067元，改革后較改革前，每年可省下600元。據(jù)此，發(fā)達(dá)省份和欠發(fā)達(dá)省份的較高收入者才是此次個(gè)稅改革的最廣泛受益者。

（二）政府稅收比重變化是否引發(fā)地方政府尋租行為

在第三大稅收大幅度降低的情況下，地方政府會(huì)由于財(cái)政收入的減少而減少公共服務(wù)支出。通過(guò)調(diào)查國(guó)家財(cái)政部，江蘇省財(cái)政廳，安徽省財(cái)政廳，甘肅省財(cái)政廳，南京市財(cái)政局的數(shù)據(jù)，各單位在2019年1～9月即前三季度財(cái)政支出均在上漲，公共支出同比上漲明顯。通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查，上述各地的個(gè)稅改革效果顯著，個(gè)人所得稅收入減少都在30%左右，減負(fù)明顯。

數(shù)據(jù)表明，前三季度全國(guó)消費(fèi)稅11448億元，同比增長(zhǎng)15.8%;增值稅49336億元，同比增長(zhǎng)4.2%;印花稅1989億元，同比增長(zhǎng)10%，其中證券交易印花稅同比增長(zhǎng)21.7%;資源稅同比增長(zhǎng)11.9%;環(huán)保稅同比增長(zhǎng)最多，為168億元，同比增長(zhǎng)69.2%。煙葉稅等各項(xiàng)其他稅收收入總計(jì)790億元，同比增長(zhǎng)11.1%。由此可見(jiàn)，通過(guò)個(gè)稅改革，雖然個(gè)人所得稅大幅度下降，但是卻激發(fā)了國(guó)民消費(fèi)熱情，增值稅和消費(fèi)稅漲幅明顯。另一方面，雖然環(huán)保稅等各項(xiàng)其他稅種增幅較大，但由于其基數(shù)小，因此與數(shù)以百億的財(cái)政增長(zhǎng)相比，完全不具有決定性影響。由此可見(jiàn)，地方政府幾乎沒(méi)有通過(guò)尋租行為，變相執(zhí)行中央政策。

（三）稅額減免內(nèi)容不足

此次個(gè)稅改革中，雖然規(guī)定了六項(xiàng)專項(xiàng)額度的扣除，但對(duì)于復(fù)雜的居民生活而言還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。拿養(yǎng)老部分來(lái)說(shuō)，隨著老人家年齡的上升所需要的照料費(fèi)用也是逐漸上升的。不論年齡，統(tǒng)一“定價(jià)”，很難體現(xiàn)差異性。在教育支出上，學(xué)前教育和高等教育相較于九年義務(wù)教育階段而言，價(jià)格也相對(duì)更高，在政策制定時(shí)，也沒(méi)有體現(xiàn)子女不同教育階段的消費(fèi)差異性。

（四）自然人為單位的征稅方式

新舊個(gè)稅法在這個(gè)問(wèn)題上沒(méi)有本質(zhì)的差別，均是采用以自然人為單位的征稅方式。這樣的征稅方式顯然沒(méi)有考慮到家庭中僅靠夫妻雙方中的一方賺取勞動(dòng)報(bào)酬的情形。在家庭中，由于某一方疾病或其他原因僅一人工作時(shí)的家庭負(fù)擔(dān)明顯比夫妻雙方共同工作負(fù)擔(dān)更重。因此，如果采取按家庭與自然人相結(jié)合的納稅方式，可以有效解決此種問(wèn)題。

（五）自主納稅中存在的問(wèn)題

新的個(gè)稅法施行一種“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的新稅制征管模式。

此種模式一方面可以培養(yǎng)納稅人的主動(dòng)納稅意識(shí)，但同時(shí)也意味著給予了納稅人充分的信任。在這種充分的信任之下，公民容易產(chǎn)生“僥幸心理”從而進(jìn)行偷漏稅行為。尤其是加入了6大專項(xiàng)款，會(huì)出現(xiàn)社會(huì)精英，通過(guò)各種尋租行為，利用政策漏洞或不足，達(dá)到不交稅的目的。有社會(huì)精英就會(huì)有文化水平不足的群體，他們未必能完成如此復(fù)雜的政策解讀和申報(bào)。因此，必須設(shè)立有效的監(jiān)管機(jī)制，僅靠抽查難以對(duì)龐大的納稅人群體進(jìn)行監(jiān)查。其次，對(duì)政策的宣傳和普及，要從政府做起，企業(yè)配合到民眾反饋，充分保障所有納稅人的權(quán)利。

四、相關(guān)討論

（一）微信紅包是否收稅

此前，一則“發(fā)微信紅包要收稅”的新聞傳遍網(wǎng)絡(luò)。微信作為當(dāng)前重要的社交軟件，已經(jīng)有越來(lái)越多的人通過(guò)微信進(jìn)行商業(yè)行為，因此微信也成為偷漏稅的重災(zāi)區(qū)。據(jù)財(cái)政部2019年6月25日《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目政策問(wèn)題的解答》中作出明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放中獎(jiǎng)性質(zhì)的紅包需要依法納稅，而發(fā)放消費(fèi)劵以及家庭親戚朋友發(fā)放紅包則不需要收稅。

（二）征收補(bǔ)貼與加收

前面已經(jīng)提出，此次改革最大的受益者是發(fā)達(dá)省份和欠發(fā)達(dá)省份的較高收入群體，對(duì)收入處于5000元以下的絕大多數(shù)納稅人意義并不明顯。因此，為了達(dá)到減小社會(huì)收入差距的目的，是否可以對(duì)高于該地區(qū)平均收入數(shù)倍以上的納稅人進(jìn)行年度合理加稅;同時(shí)，對(duì)達(dá)到個(gè)稅起征額的特殊家庭如單親家庭等進(jìn)行特殊稅額補(bǔ)貼;其次，對(duì)一些收入特別高的明星、藝人等收取高額稅收，或是提供慈善行為減稅途徑。

（三）誘發(fā)不理性消費(fèi)

近兩年，“智商稅”一詞成為時(shí)髦的購(gòu)買貴重商品的理由。它是指人們?cè)谫?gòu)買商品時(shí)失去了判斷力，買一些價(jià)格遠(yuǎn)超價(jià)值的商品。當(dāng)前的個(gè)稅改革主要惠及的還是中低收入者。他們?cè)谠黾恿藢?shí)際可支配收入后，是否也會(huì)加入被收“智商稅”的大軍之中呢？所以在給予工薪階層福利的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)傳統(tǒng)文化中“勤儉節(jié)約”等傳統(tǒng)進(jìn)行宣傳，抑制不理性消費(fèi)之風(fēng)，幫助廣大人民切切實(shí)實(shí)享受更美好的生活。

五、結(jié)語(yǔ)

此次個(gè)稅改革，起征點(diǎn)的提升，惠及廣大的工薪階層，具有改善低收入群體生活質(zhì)量的作用，也有利于解決新時(shí)期的新矛盾。同時(shí)，個(gè)稅改革中劃“分類收稅”方式為“綜合和分類相結(jié)合”的個(gè)稅制度，并且加入了六大專項(xiàng)減免額度，較為充分的關(guān)切到百姓所想;其次，個(gè)稅改革在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力增大的情況下，有效地拉動(dòng)內(nèi)需刺激消費(fèi)，起到穩(wěn)定中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用;通過(guò)一系列數(shù)據(jù)也顯示，地方政府在面對(duì)個(gè)稅收入降低的情況下，并沒(méi)有大肆開(kāi)展尋租活動(dòng)，擾亂市場(chǎng)秩序，而是繼續(xù)增加公共開(kāi)支，保障民生。

然而，此次個(gè)稅改革也存在許多不足。如對(duì)落后地區(qū)和較低收入者，減稅降負(fù)效果不明顯，對(duì)收入差距拉大的解決效果不明顯;六大專項(xiàng)額度，也不盡完善。相信通過(guò)政策的不斷修訂，能讓這項(xiàng)具有里程碑意義的稅收制度，更加符合人民大眾期盼。

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（作者單位：南京航空航天大學(xué)人文與社會(huì)科學(xué)學(xué)院）