基于COSO內部控制視角央行財務風險管理研究

李彩云 李銀蘭 王芳

摘要：財務風險管理是中央銀行分支機構在日常管理中的重要事項。自去年中央大規模減稅后，“過緊日子”已成為全國各級政府部門的共識，分支機構面臨的財政資金管理壓力與日俱增，財務風險管理問題受到了更大程度的重視，研究央行財務風險管理顯得尤為必要。本文闡述了基于COSO視角的中央銀行財務風險管理體系的基本概念，分析了基于COSO視角的中央銀行財務風險管理現狀，并就COSO視角的中央銀行財務風險管理提出相關建議。

關鍵詞：COSO 財務風險管理 內部控制

一、基于COSO視角的中央銀行財務風險管理體系

（一）中央銀行的內部控制相關理論

我國中央銀行的內部控制發展經歷了三個階段，分別是內部牽制階段、內部控制電子化初級階段和內部控制體系形成階段。目前，COSO內部控制框架是內部控制理論最重要的研究成果。中央銀行COSO內部控制建設是由單位性質決定的。中央銀行代表國家貫徹執行貨幣金融政策，代為管理政府財政收支以及為政府提供各種金融服務，其內控建設不僅要考慮到組織的效益，還要重視公信力，維護社會公平和金融市場穩定。

（二）COSO理論對中央銀行財務風險管理的影響

1.財務風險管理的控制環境。中央銀行財務風險管理的控制環境從財務管理運行環境、人才建設與文化環境入手。財務管理運行環境主要是會計財務部門的職責內容。中央銀行的職責相對企業較窄，為本單位經費日常周轉提供服務;資金流動和工作強度對財務風險管理產生了一定的影響。再者，單位內部的文化建設和人才培養機制也是影響財務風險管理的重要因素。

2.財務風險管理的風險評估。中央銀行財務風險管理的風險評估從科學化和經濟化的角度提煉風險評估指標，同時要考慮到中央銀行財務風險管理的現狀。目前，根據自身會計業務發展的需要，中央銀行出臺了一系列的制度和辦法，起到了很好的監督作用，但在內控制度的整體性建設方面，仍缺少規范性，導致其應對風險的能力弱。

3.財務風險管理的控制活動。中央銀行的一系列制度明確規定了崗位職責、報銷流程、授權審批權限，管理資產要求以及會計財務檔案管理等內容。但在實施過程中，仍存在一些問題。例如，預算績效覆蓋率偏低，資金配置的匹配度不高等，這些問題都帶來了潛在的財務管理風險。

二、基于COSO視角的中央銀行財務風險管理現狀分析

（一）財務預算管理方面

中央銀行承擔執行貨幣政策和監管金融穩定的職能，在財務預算管理方面需要具有獨立性。目前，是由財政部門實行獨立的財務預算管理制度。現行的預算審核體制表現出統一領導、分級核算、統負盈虧，所虧損的部分自身不能彌補的亦由財政撥款補充。目前，人民銀行職能轉變，原有的預算管理制度不能適應新形勢需求。比如，有少數財務預算科目及賬戶設置與履職實際不匹配，開展貨幣政策宣傳費、各項調查、調研費用都沒有對應列支資金來源。

中央銀行分支機構的經費完全來源于上級行撥款，分支機構自身進行資金計劃，但資金的管理難以獨立，發揮資金效益最大化的主動性受到一定程度的限制。

（二）財務運行管理方面

在財務機構設置方面，中央銀行各分支機構的財務部門在設置上為一個獨立的科室，中間層級多，呈現金字塔型。而企業的運作模式，財務機構管理層和中間管理人員相對少，能夠對市場做出及時的反應。中央銀行財務運行管理中缺乏獨立性，資金效率最大化效益發揮的主動性受到了很大的限制。

在財務人員素質方面，中央銀行的現狀是專業的財務管理人才不足，由于人員老化，財務風險管理知識結構老化，無法及時準確的處理在實際工作中遇到的一些財務問題。

在財務計劃執行方面，中央銀行財務的執行中能做到“程序合法”，財務績效評價能有效的衡量工作結果的“對與錯”。目前，中央銀行的采購管理成本控制意識薄弱，資金管理有進一步優化的空間，預算績效的動態評價機制有待建立。

（三）項目經費管理方面

項目經費管理涉及到行政事業單位能否合理高效地開展工作。中央銀行的項目經費管理包括信息化項目、基建項目、維修改造項目等。目前，在項目經費管理中，經費計劃編制的合理性和經費支出的執行流程存在一些問題。人民銀行分支機構的資金來源于上級行撥款，經費的收入和預期支出會出現不協調情況。

三、基于COSO視角的中央銀行財務風險管理對策建議

（一）建立內部環境控制系統

1.完善中央銀行會計內部控制體系。一是認真評估各項內控制度執行風險程度，將風險程度較高的條款的具體執行情況作為跟蹤監測的重點內容。二是探索會計監督檢查的新思路，形成包括會計內部控制在內的多層次、全方位的會計風險監督模式。三是通過“非現場報告評估與現場會計內部控制檢查相結合”的方式，確保會計財務制度相關要求執行到位，以形成完善的中央銀行會計內部控制體系。

2.提升內部控制意識。針對目前基層央行的履職實際，加大推廣COSO理論的力度，提升基層單位內部的財務部門負責人和主要執行人員，如加強財務部門、人事部門的COSO內部控制理論和財務風險意識的學習。

（二）建立風險評估機制

1.貫徹落實財務績效管理。建立風險評估機制，能更有效的發揮財務績效考核功能。中央銀行會計財務工作轉型規劃是建立全過程預算績效管理，規范績效目標申報、審核程序和流程，開展以績效監控、績效自評和績效評價為重點的全過程預算績效管理。加強財務績效管理，將財務資金與績效結果掛鉤，從而更好的引導各分支機構樹立起過“緊日子”思想，嚴控“三公”經費和一般性支出。

2.建立內外部風險評估體系。內外部風險評估體系包括內部風險評估體系的構建和外部審計資源整合。SWOT分析是企業進行項目風險管理有效的識別技術工具，可以準確地描述和識別項目存在的風險。中央銀行基層分支機構的內部風險評估體系可以參考SWOT方法分析經濟事項的相應風險和收益，規避其在決策中可能出現的風險。

（三）建立風險控制系統

適應履職要求，中央銀行分支機構應堅持“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的原則對財務預算進行全面管理。在預算執行過程中，做好對預算編制環節的控制，建立適應現代央行履職需要和預算特點的財務預算管理制度，完善中長期財務收支規劃、年度預決算編制、執行和管理控制。嚴格項目預算管理，有序推進項目評審工作，對項目科學性和可行性進行全面的評審。進一步完善項目庫建設，對項目庫實施全周期滾動管理。

（四）建立信息反饋機制

1.完善中央銀行分支機構監督體系建設。一是確保內部監督各部門之間的相互獨立。對于部門之間的關鍵監督關系，做出清晰的規定，避免“自己對自己的監督”，規避因相互牽制而可能出現的一系列風險。二是嘗試建立內部監督委員會，對預算管理效果直接負責，確保在權力的相互制衡和相關利益的平衡中，取得良好的效果。三是借鑒相關經驗創新內部監督工作。可學習國外的單位都察機制，建立項目的主要負責人.

2.建立分支機構內部信息化系統。高效的信息化系統有能力消除信息傳遞壁壘，保障信息真實性。可利用大數據和區塊鏈技術建立內部信息化系統，減少信息流的內部傳遞時間。通過對系統內部數據的分析，找出關鍵節點時間，為決策提供有效信息支撐。同時，當發生突發事件時，能夠做出及時有效的處理。信息系統中反饋的分支機構運行情況，將能有效監控內部運行發展過程中的風險。

參考文獻：

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作者單位：中國人民銀行朔州市中心支行