淺析新會計準則對建筑施工企業收入確認的影響

于娜

摘要：本文分析了新會計準則對建筑施工企業收入確認的影響，提出新會計準則收入準則下建筑施工企業的應對措施，望能為相關會計人員提供一定的參考。

關鍵詞：新會計準則 ?建筑施工企業 ? 收入確認 ?影響

隨著我國市場經濟的飛速發展，企業的收入確認工作迎來了挑戰。2017年7月，我國財政部門出臺了《企業會計第14號收入準則》，其是采取相應收入模式對提供勞務、銷售商品予以管理的一項準則，相比于我國建筑施工企業所踐行的收入確認方案，新會計準則在模式、內容、方法等層面上均實現了創新[1]。從現實層面考慮，雖然新會計準則的相關條款在建筑施工企業收入確認方面具有適用性，且提高了收入確認的規范性，但是其也給企業帶來了一定的影響。因此，為了提高收入確認與新會計準則的適應性，建筑施工企業的會計人員必須深入地分析新收入準則對企業的影響，采取一定的應對措施，以準確地對工程收入、費用等進行確認，將企業當期的財務成本精確地計算出，為企業管理層制定發展決策提供參考，保障企業正常、長期運行[2]。

一、新會計準則與建筑施工企業會計制度對比

比較并分析新會計準則與建筑施工企業的會計制度，新會計準則下企業的收入確認有以下內容：第一，合同要明確規定初始收入，這是合同中最為基礎的內容，即在最初制定的合同中，合同簽訂雙方必須共同商定總金額。第二，若是出現合同變更情況，合同總額中不納入因變更而產生的索賠等在內的金額，這些金額的納入則采取追加的方式，所以，承包的建筑施工企業對這一收入無規定的權利。第三，企業進行收入確認要參考合同，應該從合同的訂立之日起對合同中所負的義務進行辨別，同時企業完整地履行合同中約定的義務，即合同的買方已經獲得了商品的掌控權及經濟利益[3]。建筑施工企業會計制度下收入確認的規定包括以下內容：第一，在最終款項的結算時，合同雙方的結算依據是確認書中的結算金額，多為一次性結算。第二，若是合同雙方的收入確認以分期的方式進行，需要明確合同中的各期款項，一般情況下以月為單位進行結算。第三，根據整個工程的形象進度對款項進行分期結算。經過以上對比，發現相比于建筑施工企業的會計制度，新會計準則的嚴謹性更高，其對于收入確認的判斷依據更加具有可行性、客觀性和準確性，更加適用于企業收入確認的權責發生，可以為企業會計人員作出職業判斷提供可靠、便捷的參考。

二、新會計準則對建筑施工企業收入確認的影響

（一）對借款費用的影響

企業因借款而產生的利息及其他相關成本即為借款費用，包括借款利息、輔助費用、溢價或折價的攤銷、外幣借款等發生的匯兌差額。借款費用是企業調節利潤的手段，建筑施工企業在制定合同時，為了規定資本化的條件，承包方會先明確借款費用，再將之納入至合同中，最后確認合同[4]。企業在開展借款工作前，必須測算借款利息，這是因為建筑施工企業可以根據借款利息的測算調整需要計入資本的相應金額，若是既定標準與利潤不相符，企業可以在工程成本中納入相應的利息，這有利于企業減少財務方面的費用，同時能通過百分比的方式在合同中增加資本利息。不過，從現實層面分析，這屬于虛增利益操作，若是企業采用相反的方式進行操作，則會虛減利潤。新會計準則發布后，相比于之前的借款費用相關條款，出現以下差異：資本化資產范圍不同、資本化借款范圍不同、資本化金額的確定不同、輔助費用資本化及金額確定不同、借款費用扣除項目不同，這些差異對企業的財務有正面影響及負面影響。正面影響包括：新借款費用準則的實施，可以將企業資本化的資產范圍擴大，提高固定資產的入賬價值，增加資產負債表中固定資產的總額，同時，在企業利潤表中則表現為企業當期的財務費用降低，增加當期的利潤以及期末未分配利潤，由此可以改善企業的財務狀況;企業財務費用降低后，經營業績可以在短期內得到提升，將企業各個期間的經營成果恰當地反映出來。負面影響則包括：新借款費用準則實施后，資本化更加明顯，企業當期的損益減小會增加過度投資行為，借款增加，會造成資產負債率過高;企業的借入資本越多，會提高財務杠桿利益，隨之產生的財務風險越大，企業的自由資本有可能會被侵蝕，出現資不抵債的情況。因此，新會計準則的頒布會給建筑施工企業的借款費用帶來正面影響及負面影響，企業應該采取一些風險管理措施，優化自身資本。

（二）對選擇依據的影響

新會計準則對建筑施工企業選擇依據的影響主要針對于完工百分比，新會計準則指出，企業通過合同及工程的進度進行收入確認，即為完工百分比。在建筑施工企業的會計工作中，完工百分比的測算主要有兩種方式，分別為投入和產出，不過，在大多數企業的完工百分比中，采取各種方式對其進行測算，沒有明顯的差異。因此，新會計準則頒布后，顯現出建筑施工企業的網紅百分比測算存在以下問題：第一，基于工程項目的成本對完工百分比進行測算，強調的是企業的總收入，此方式測算的結果不能與當期的收入相吻合，存在差異性，出現虛減或虛增的情況。第二，基于工程的工作量對完工百分比進行測算，在工程項目的實施過程中難免會出現一些變更因素，導致測算結果存在誤差。因此，新會計準則會對建筑施工企業完工百分比測算的依據產生影響，為了保證測算的結果正確，企業需要采取一定的措施、合適的測算方法對完工百分比進行測算，加強收入確認的準確性。

（三）對外匯匯兌的影響

隨著新會計準則不斷推行，建筑施工企業需要基于預計總收入對完工百分比進行測算，以此來對施工合同的收入進行確認，不過，若是企業預計的總收入出現變化，那么會計人員的收入確認工作會受到一定的影響。有些建筑施工企業承擔對外承包業務，外幣是合同確立中使用的主要單位，因此，外幣的匯率與收入的測算有直接的關系。在外幣結算中，外幣匯率并非一層不變，而是一個動態地變化過程，其會因外幣國家的經濟因素、信息因素、政府干預因素等產生或大或小波動，既有可能上升，也有可能降低。因此，具有對外承包業務的建筑施工企業在合同的實際簽訂過程中，伴隨著一定的外匯匯兌風險，尤其是本身存在貶值風險的外幣，一旦風險真實形成，會很大程度打擊企業的收入確認。

三、新會計準則收入準則下建筑施工企業的應對措施

新會計準則的頒布給建筑施工企業的收入確認帶來了一定的影響，為了保證收入確認的準確性，企業要針對新會計準則的模式、內容、方法采取一定的應對措施，比如：第一，企業會計人員要對新會計準則進行深入的學習。國家推行新會計準則的原因是為了促使我國的經濟工作保持穩定性，建筑施工企業的收入確認工作要有效地應對新會計準則，首先要讓相關的會計人員切實、深入地學習準則，在符合準則的基礎上調整相關的財務工作。第二，企業會計人員要做好溝通協調工作。隨著新會計準則的不斷推行，企業內外部審計工作的重要性逐漸凸顯，因此，企業要做好溝通協調工作，促進內外部審計工作順利進行，以優化企業收入確認工作的開展。第三，企業要做好監督工作。現實中，很多建筑施工企業的內部會計監督制度并不完善，企業應該根據實際發展需要對各項監督管理制度進行建立、健全，比如對于違反會計規定的會計事項，企業的會計部門要拒絕辦理，并按照職權對相關人員予以糾正，對于無權處理的事項，會計部門要及時向企業的管理部門報告。

綜上所述，建筑施工企業會計工作中不可或缺的內容之一是收入確認，其是一個復雜的問題，直接關系到企業各項工作實施的有效性，即使新會計準則對其作出了明確地規定，但是在實際的工作過程中，不少會計人員仍難以弄懂新會計準則的相關條款在建筑施工企業收入確認方面的適用性，這使得財務管理工作受到制約。因此，建筑施工企業的會計人員必須重視新會計準則下的收入確認模式、內容與方法，分析新會計準則對收入確認的影響，采取一定的應對措施，保證企業的收入確認工作有效開展。

參考文獻：

[1]吳學金.新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響[J].企業改革與管理，2018（12）：115+132.

[2]謝東林.基于新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響[J].財會學習，2018（25）：153-154.

[3]盧文君.新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響[J].時代經貿，2018（33）：74-75.

[4]王維軍.新會計準則對建筑施工企業收入確認的影響[J].現代經濟信息，2019（13）：275.

作者單位：陜西化建工程有限責任公司