我國上市公司內部審計質量的影響因素及對策研究

張苗

摘 要：最近一段時間，我國上市企業內部各種財務違規的行為屢見不鮮，造成了惡劣的社會影響。對于現代企業的內部管理而言，內部審計工作是上市公司對于自身直接有效的管控機制之一。因此，本文結合我國上市企業內審工作開展的現狀，分析其影響因素并嘗試提出提升其質量的方法建議，試圖尋找出提高企業內審工作效果的可行性方法。

關鍵詞：上市公司;企業內部管理;內部審計質量;對策研究

一、引言

近些年來，企業財務違規舞弊事件屢見不鮮，對企業、社會都帶來了惡劣影響，這些事件的不斷出現時刻警戒著企業經營者要加大對企業自身的財務情況和審計工作的重視程度。內部審計機制作為現代企業對于自身內部管理強有力的監督機制，在不斷得到重視與強化的同時，仍然存在著一些普遍的問題無法得到根本的緩解。

二、文獻綜述

1.國外研究情況

Stephen指出，內部審計工作的順利開展需要依賴于一只業務能力高超的內部審計團隊，這只團隊的構成包括精通公司業務、受人愛戴的內審部門負責人以及高水平的內部審計工作人員。Gilmour指出，內部審計工作的有效性離不開以下幾個方面：保證內審部門工作的獨立性、業務能力高超的內部審計團隊、科學合理且高效的審計方法、能夠適應公司自身經營變化及時調整的靈活性、與公司領導層及時高效的互動與溝通。Zain發現，內部審計人員認為部門規模、工作經驗、內審師與外審師的溝通影響了內審工作的高效開展。

2.國內研究情況

趙保卿認為，內部審計工作質量的評判主要參考其工作內容及輸出的結果;此外，他也從多維度對內部審計工作內容和相關方法進行了探討。嚴金華、儲昭田提出，內部審計工作會根據內部審計環境而調整變化，并對此做出了相關的分析求證。郭慧的研究結果表明：內部審計的管理制度影響了內部審計工作的效率，設立審計委員會、擴大企業內部審計部門的權限、提高其地位、提高相關從業人員的素質、引進外部審計幫助工作都有助于提高內部審計工作水平。

三、上市公司內部審計的意義

1.查錯防弊

Wilner和Schneider對收集的樣本公司進行研究，認為上市企業的內部審計工作對能夠更準確地防范財務報表出現問題，預防相關風險，起到查錯防弊的作用。

2.及時發現企業的潛在風險

我國上市企業通過有效的內審工作，可以更好地了解企業目前的經營和管理情況，通過審查企業內部是否具有完善的制度、制定的各項目標是否可行，計劃能否有效落實，并對經濟活動中存在的各種問題進行分析探討，透過問題的表象追根尋源，揭示企業潛在的風險，并針對其提出相關指導意見，以利于企業領導對企業作出正確的經營決策。

3.提高公司治理水平

Hapman和Spence二者認為，在企業不斷發展的過程中，其所有權與經營權的分離所帶來的企業變革，包括企業主與職業經理人之間委托責任的形成不斷推動著公司制度的完善，內部審計工作應運而生，一方面內審工作是對公司內部機構的監督制約，另一方面也完善了公司的管理體系，促進公司平穩有序發展。內部審計有助于公司的治理層、管理層更好地了解企業的真實情況，提高公司的治理水平。

四、我國上市公司內部審計現狀

1.內部審計的工作范圍狹窄

內部審計除了評價企業經營、內部控制的可靠性、充分性及有效性外，還能幫助企業制定及修訂新的政策、程序和方法，幫助企業完善自身管理程序，同時在企業對外的經營活動中也對關聯企業進行著審計工作。但我國內部審計工作多局限于企業自身財務方面的審計，而未能有效的涉及企業自身業務開展、對外收并購工作等更廣闊的領域。我國上市公司內部審計往往缺乏更為重要的事前預測，只著力于事中監督以及事后查漏補缺，進而削弱了內部審計在企業經營指導和問題改善方面的引導作用。

2.對內部審計工作的重要性認識不足

內部審計工作的建立和運轉原本是為了企業查錯防弊、及時發現企業的潛在風險和提高企業治理水平，本質是提高企業自身的經營水平，指導企業規劃發展的工作。但在我國，一方面內審制度是由國家自上而下推行，本身不完善，另一方面由于較多上市公司為國企，其企業資產屬于國家，受管制較多。所以我國上市公司內審工作獨立性差，集團管理者對其重要性認識不足，內審工作很多時候未能發揮其應有的作用。這一方面體現在內審工作實際開展的過程中，各部門未能完全該工作的重要性，配合度較低，甚至在不理解、不支持的心態作用下給內部審計工作的順利開展制造諸多阻礙;另一方面體現在有一部分領導者和管理者也未能正確認識內部審計對整個企業發展的積極作用，態度上輕視、管理上松懈，不僅未能積極支持，維護內部審計應有的獨立性與權威性方面的工作力度也仍然有所不足，影響了內審工作的正常進行。

3.內部審計的獨立性不強

我國企業內部審計部門一般隸屬于審計委員會或財務部門，一般對董事會、總經理或分管財務的集團領導負責。目前直接隸屬董事會的審計委員會由于諸多限制導致未能發揮其實際效用，而屬于集團財務系統的內部審計部門多為二級部門，獨立性較差，在推進工作的時候同各部門尤其是業務部門協作時受影響較大，往往會影響工作的順利開展。

4.內部審計人員整體素質有待提高

目前，我國上市企業內部審計工作從業者的整體素質還有很大的提升空間。目前企業的內審部門專職工作人員通常組成如下：一是會計人員轉崗，二是在會計師事務所從事過外部審計的人員入職，三是財務、審計相關專業、缺乏相關經驗的大學畢業生。一般而言，轉崗的會計人員了解企業經營而缺少審計思路;從事過外部審計的人員熟悉財務報表審計、了解內部控制審計而缺乏對企業運作模式、組織結構、企業文化的整體認識;新入職的應屆畢業生僅有理論基礎，沒有實踐經驗，既不了解企業經營也不了解公司戰略，處于職場中的學習階段。其次，在崗時間的長短也對內部審計人員素質有顯著的影響，目前能在企業內審部門工作10年以上的人員較少，特別是民營企業。以上因素導致內部審計人員個體能力差別大、水平不一而足，人員整體素質有待提高。

五、上市公司內部審計質量的影響因素

1.企業治理層和管理層對內部審計的重視程度

內部審計工作需要在企業內部完成，內部審計部門需要直接向部門負責人及分管領導匯報工作，董事會、總經理原則上也應定期聽取內審部門匯報，監督其工作并給予其支持。公司領導的重視將大大提高內部審計工作的質量，一方面公司領導的重視有利于其他業務部門配合內審部門的工作，使得工作順利推進，另一方面對內審人員的獎勵機制也能更好地激發員工工作的熱情和滿意度，提升工作質量。

2.內審部門和人員的獨立性

由于內部審計工作的特殊性，其監督企業自身財務狀況、運營狀況并發現企業自身目前存在或隱藏的問題，往往輸出的結果會對企業財務部門、業務部門乃至公司管理者帶來不利的影響。正因如此，各部門在協作內審工作的過程中往往會存在敷衍了事或推諉扯皮的情況，而內審工作的正常開展離不開各部門的配合。如果內審部門和人員在組織架構上獨立性低、權限不足，將嚴重影響內審工作的質量;反之，內審部門如果獨立性高，為獨立的一級部門或直接對企業董事會或審計委員會負責，具有高度的獨立性和權限，將大大提高內審工作的質量，才能自由、客觀地完成內部審計工作，提供公正的內部審計報告。

3.內部審計人員的素質

在企業內部審計的實際工作中，內部審計部門的工作人員是負責工作落實的一線人員，他們的工作成果決定著該工作的有效性。那么，具有豐富的行業經驗、較高的專業水平、良好的職業道德有利于打造出一批具有高素質的內部審計人員，也直接作用于企業內部審計工作的順利有效開展;反之，如果內部審計人員沒有相關的從業經歷和從業證明，懈怠相關工作或缺乏必備的能力，這將會導致內部審計工作難以取得應有效果，也就無法對當前企業的運營情況和存在的財務問題進行一個清晰合理的梳理，從而無法提出對企業發展合理有效的規劃及建議。

4.科技環境

隨著互聯網的普及和通信技術的發展，目前市場上的審計工作更廣泛地結合利用當代信息技術，使得審計工作更加全面、科學并推動了審計工作的發展。一方面，審計軟件的應用大大提高了人工效率，增加了準確性，也為企業減少了成本;另一方面，信息技術能更好地規范工作流程，防范工作失誤。目前。一些上市企業已經開始利用審計軟件對企業內部運行系統進行不間斷監控，內部審計機構也能第一時間獲得信息，通知相關人員進行整改，有效控制企業風險。

5.經濟環境

經濟環境的概念極為廣泛，本文的經濟環境主要是指上市企業所處的市場經濟狀況，行業景氣程度、進出口貿易環境、上下游供應鏈是否暢通及目前國家政策導向等。一般來說，行業趨勢向上，國家支持力度越大、市場營商環境越好，企業所處的環境就越好，企業發展就越發穩健，內審質量就會相應提高;反之，市場經濟環境惡劣，企業自身發展受限，當以“活下去”為第一要義的時候，內審工作這種對企業自身的監督就會相對松懈，內審質量就難以得到保障，企業自身的風險也會越來越多。尤其是今年企業受疫情影響較大，在企業營收和利潤方面較之前有較大下滑，企業自身的財務風險實際上較往年是大大增加的，而內審工作在這種更加必要的情況下或許更加被企業所忽視。

六、提高上市公司內部審計質量的對策

1.加深公司治理層和管理層對內部審計的認識

目前我國上市企業內部審計一般對審計委員會或企業總經理或分管領導，受其管理和監督。內部審計的工作方針，工作權限及工作內容與企業治理層與管理層的決策和重視息息相關。一般來說，公司高管對內部審計的認知程度越高，就越重視內審工作在企業運轉中發揮的重要作用，就會賦予相關部門更多權限、傾斜更多資源、提供更多支持，內審工作的推進也就越順利;反之則會影響內審工作的有效開展。對此，企業在選擇負責內審工作的企業高管時，應當著力考察該高管的審計工作相關經驗和對該工作的理解，并在實際工作中不斷加大相關培訓，令其積極參與行業探討，加深其認識。

2.重視內部審計質量控制

內部審計工作的內容及輸出結果，并產生的對企業經營指導性建議的有效性都影響著內部審計的質量。目前我國內部審計質量控制程序相對不完善、規則相對不健全、評價方法和標準不明確、從業人員素質參差不齊，導致了企業內部審計質量控制較弱，沒能發揮其防范審計風險、提高審計質量、確保審計效果的作用。對此，內審機構首先應規范內部審計質量控制標準，得出公平、統一、標準的內部審計工作程序和質量評估體系，從而規范工作流程、保證工作反饋機制的有效性;其次，提高從業準入門檻、不斷積累從業者經驗，并建立KPI績效評估體系，結合定性和定量評估，能從多個角度進行公平和公正的評估內審人員的工作成果，倒逼內部審計質量提升。

3.保證內審部門和人員的獨立性

建議上市公司建立專門的審計委員會，并將審計委員會設為直屬于董事會、直接對其負責的專門委員會，該委員會組成成員內至少含一名擁有相關財務經驗的獨立非執行董事，內部審計部門直接對審計委員會負責。目前，我國上市規則中要求上市公司須設置審計委員會，在實際企業管理中由于企業內部的重視程度低及制度的不完善，導致了審計委員會并未發揮出其實際的作用。目前我國上市公司存在著審計委員會獨立性差、職責不清、無實際管理權限的情況，在內部審計進行有效監督和對部門人員管理方面受其他職能或業務部門的制約，沒能形成獨立有效的運營機制，嚴重阻礙了內審工作的開展。建議內審部門擁有較全面且廣泛的權限，包括人員管理、薪酬調整、職位晉升、獎懲考核等，獨立于其他職能及業務部門，保證內審部門和人員的獨立性。

4.提高內部審計人員的素質

提高內部審計人員的素質，主要從以下幾個方面進行：內審工作門檻的提高、職業道德觀念的樹立、專業知識的學習提高、實踐經驗的累積等。首先，調高內審工作準入門檻，目前，內審部門多是會計轉崗和無經驗的應屆畢業生，較少為外審轉內審人員，準入門檻低，從業者素質參差不齊，應從招聘入職版塊就設立較高標準，結合資格證書及從業經驗進行篩選，確保招聘到高素質的人才;第二，良好的職業道德是內審人員重要的品質，細致的工作態度、誠信的品德、善于團隊協作、不斷自我學習的能力需要培養和形成;第三，人事部門應組織專業的培訓，部門也應當給予內審人員學習的平臺和機會，不斷提高內審人員的專業水平鼓勵從業者參與職稱考試并考取更高水平的資格證書;最后，內審人員在工作過程中不斷積累從業經驗，提高個人的職業素養。

5.提高企業內部審計的信息化程度

目前我國上市公司內部審計的信息化程度及標準化程度低，部分企業仍比較依賴于傳統方式，存在內審工作效率低下，信息不準確等問題，較發達國家仍有較大差距。建議企業內部結合目前國家相關政策利好及市場主流審計方法，充分利用信息化設備和內部審計軟件，著力提高內審人員信息化設備使用水平及相關知識，提高內部審計的信息化程度。

6.加強外部審計和內部審計之間的合作

外部審計一般是上市公司委托會計師事務所或其他獨立于國家機關的審計單位進行的工作，人員通常具有專業性強、相關財務經驗豐富、分工精細程度高的特點;但缺點在于對企業本身業務了解程度低，協調委托企業各部門配合的效率低;在捕捉公司運營實際情況的過程中存在一定的局限性。內部審計則恰好相反，其負責人員本身同各部門協作關系相對密切，對本公司的實際業務也有著更深入的了解，在審計過程中能更好地與公司領導層溝通互動，推進審計工作的順利開展，并針對性地提出對業務的指導性建議;但缺點在于受企業本身環境影響較大，且專業水平和工作成果較外部審計有較大差距。加強兩者的合作將是對企業管理及內審工作高效化的一種方式。一方面，外部審計師依靠內部審計師對企業自身業務的了解及各部門的協調更順利地推進工作的開展，并且易于從企業外部的視角去發現企業自身內部具備但一直被掩蓋的問題，得出更切實的結論;另一方面，內部審計師更多地向外部審計師進行參考學習，提高自身的職業素養、培養出一套更加高效且市場化的操作方法。

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