基于價值鏈視角的標準化產品生產企業成本控制研究

宋曉娟

摘 要：當今社會，高度的智能化、全面自動化使生產企業的生存環境得以不斷改變，在產品的成本結構中，制造費用所占的比重大幅增加，因此科學的分配方式直接決定成本控制是否有效和成本計算的準確程度。依據傳統的成本法則，制造費用以產量為基礎平均分配，每款產品的差異性、利潤的差異性，以此得出的結論會使管理者做出錯誤的成本決策。從一定程度上說，成本控制對一個企業的生存和發展有著關鍵性的作用。本文通過對標準產品制造業的行業背景分析，結合價值鏈理論，綜合分析其成本控制的局限性與改進措施，再運用作業成本法對其增值作業與非增值作業進行比對，探尋關于標準化產品生產企業成本控制的準確方法。

關鍵詞：價值鏈;成本控制;標準產品

一、標準產品制造行業背景以及行業現狀

產品的標準化是指性能、規格、產品（或零件）的類型、質量、工藝裝備、所用原材料和檢驗方法等規定統一標準，并將這些標準貫徹實施的過程，標準化產品在生產生活中得到廣泛應用：小到生活中使用的中性筆，晾衣服的衣撐;大到裝配式建筑如國家疫情期間在湖北武漢火速修建的“雷神山”、“火神山”醫院，都屬于標準產品的范疇。標準化產品生產是我國振興國家的工具，也是國民支柱產業，國家強大的基礎。美國GE公司的“工業互聯網”、德國的“工業4.0”戰略和“兩個一體化”、“中國制造2025”等，工業企業面臨著前所未有的挑戰，但也為工業的新浪潮中企業革命升級轉型指明了戰略的發展方向。目前國內各行業管理理念重點基本上是“四化”政策，即“數字化”和“信息化”，“智能化”和“網絡化”。由于制造企業的環境和基礎不同，即使目標相同，但實施路徑也是不同的。標準產品制造業企業生產模式伴隨著外部環境變化也逐漸發生變化，對產品成本的核算帶來了新的挑戰。

首先，標準產品制造業企業在信息化發展現狀的影響下，生產模式上發生了巨大的轉變。在這種轉變的前提下，傳統成本核算方法在標準產品制造業企業中已經不再適合標準化產品的生產成本核算。繼續沿用之前的制造費用標準會導致判斷失誤增多，如經營決策、成本控制、戰略決策等，這樣一來不僅讓企業所獲得的利潤降低，而且還抑制企業自身的優勢發揮。

其次，在當前國內大背景下，社會經濟不斷發展，成本管理理念也不斷更新，大部分產業都已著手發展政策方向的革新。同時伴隨著國際競爭的不斷加劇，為了占據一定市場地位，絕大數企業響應經濟潮流，不斷對生產模式進行優化改進，而在這其中，先進管理技術如信息管理技術的引進和生產自動化的變化最為明顯，這些變化使得生產企業的產品制造的強度和精度不斷提高。與傳統生產模式對比，其成本核算更加精細、精確，因為整個生產過程高度自動化，使得企業不需要投入更多一線人員但生產流程技術要求更加的嚴苛，所以管理費用在其總成本中所占的比重不斷增加。如果繼續使用以往成本核算模式，多數制造業企業將無法對生產過程中的真實成本進行準確計量。長此以往，勢必會因為決策者得不到準確數據而制定不合現狀的發展戰略，從而進一步導致企業出現大量不必要的虧損。各類企業為適應發展所需，紛紛針對成本的計量去尋求新的成本核算方法。

除了外部環境的改變，企業內部環境的不斷變遷也給成本核算帶來了挑戰。首先提升的間接成本的比例使得成本構成發生了重大的變化，伴隨著互聯網技術的革新，企業的自動化生產車間和管理部門都已開始加強計算機平臺和網絡管理技術的應用以提高工作效率。部分先進企業已經逐步實踐資金密集型和實踐技術型的生產方式，并將之前傳統勞動密集型的生產方式摒棄，使得企業職工數量在企業不斷發展的過程中逐漸減少，從企業角度出發，這一情形使得直接人工費大幅度降低，但是間接費和期間費中的管理費用顯著增多，改變了企業以往的成本結構。其次，國家大力倡導實行供給側結構改革，消費者生活水平顯著提高，需求也變得更加多樣化，產品市場隨之做出相應改變，企業會根據市場和消費者需求進行產品生產供應的動態調整以維持和開拓新的客戶，讓傳統單一的標準化生產轉變為如今多樣又統一的標準化生產。而對于成本的記錄，伴隨金融衍生品的產生與增多，企業沿用的歷史成本記錄方式已無法滿足當下的需求，因此，急需開發一種對金融衍生品成本計量的新的計量方式。

二、標準產品制造企業成本控制存在的問題

1.企業內部成本控制方法落后

（1）成本控制環節考慮不全面

成本控制不僅僅涉及生產環節，還會涉及到采購環節和銷售環節。傳統成本控制方法只片面地考慮了生產環節，而忽略了產品生產、材料采購與產品銷售之間內在聯系。材料采購前未進行充分市場調研導致材料單價過高、材料采購計劃編制無針對性使得大批量材料未得到及時使用，增加存貨量和倉儲成本，增加企業的經濟負擔;未制定好合理銷售方法、宣傳不到位等，導致企業知名度較低，使得產品滯銷，使企業不得不采用降價出售、增加銷售人員等常規做法增加銷量來維持企業正常運轉，導致銷售成本大量增加。

（2）內部核算方法落后

目前，成本控制核心是控制生產成本，制造費用難以追溯到產品。標準產品制造企業沒有合理運用價值鏈成本控制的思想，分析企業價值鏈上的相關環節，不能有效控制標準產品制造企業成本。未對采購、生產及銷售環節的成本動因進行分析歸納，因此企業可以控制成本的環節僅僅是事后控制，而無法保證事前控制與事中控制，只是簡單地將人工等費用進行核算，而未根據成本動因量將制造費用的分配更加合理。因此，制造費用的分配不夠合理，最終使得成本不能恰當控制。

（3）人員綜合素質薄弱

財務基礎工作薄弱，規范準確地記錄財務數據是會計核算也是企業成本控制的基礎。企業管理者進行成本控制的同時應重視財務數據的準確性及適用性。

生產人員技術能力薄弱，生產效率低下、廢品率高，導致質量較差，將增加售后及返工的成本，并從宏觀角度影響企業的商業信譽。

（4）成本記錄方式不科學

對于標準化產品生產成本公允價值的計量在我國尚未推廣開來，原因是我國部分標準生產業仍以傳統模式運作，加之其成本具有統一和多樣性的雙重特點，公允價值不易取得，而且計量相對主觀，企業往往因追逐利潤而忽略真實性。但傳統歷史成本計量方法忽略了價值轉化，往往僅能計量原材料的部分價值，致使會計信息不準確以及信息使用者的決策失誤。因此，分析并討論一種適合標準化產品生產成本的計量方法顯得尤為重要。

2.缺乏外部價值鏈成本控制理念

標準產品制造企業的成本控制只局限于企業內部，不僅涉及企業內部，也應當考慮上下游企業之間的關系。因為標準產品制造企業采購及銷售成本所占總成本比例也挺高，標準產品制造企業企業是高資源消耗的企業，所以供應商能否穩定地提供符合要求的原材料對企業產品質量非常重要。企業選擇客戶和維護與客戶之間的關系，對企業的正常經營活動和成本控制至關重要。對于標準產品制造企業，采購和銷售額度較高，供應商和客戶的選擇對標準產品制造企業的成本控制產生巨大影響。

三、增強成本控制的路徑

1.內部價值鏈改善措施

（1）統籌考慮成本控制各個環節

首先是從采購環節來進行成本控制，結合價格與質量的關系，嚴格控制采購成本并區分其與采購低價格產品的關系，但應滿足客戶的使用要求，結合市場的調研情況，編制合理物資采購計劃以為后續環節的成本控制打好基礎，加強物資采購內部審核機制，以審慎決策每一批物資的采購;二是加強與材料驗收以及出入庫的成本控制，可以利用信息化平臺，依托5G技術，通過電子二維碼的形式，實時監控貨物運輸狀態，并依據送貨憑證和進貨計劃對貨物進行驗收，核對貨物的品名、規格、型號、數量和質量等，保證與其一一對應，以對貨物的質量和運輸損耗進行更好的控制;三是加強產品質量控制，通過制定落實嚴格的質量檢查制度可以保證產品質量，減少甚至消除不必要成本浪費，以減少客戶退換貨和售后服務費用;四是加強銷售環節的成本控制，可以通過合理選擇企業宣傳形式，強化售后人員專業技能以減少直接銷售成本;五是充分應用本量利模型對單位生產加工成本、最佳生產銷售數量以及單位產品的銷售利潤進行統籌考慮，使企業獲得最大效益。

（2）運用作業成本法核算

作業成本法應用過程中，應先劃分作業動因，充分結合企業內部的各個環節，已設置作業成本中心，企業所產生的所有支出都可以在這一過程落實在作業內，將間接成本依據作業進行評估，據此完成分配。拋棄車間中傳統成本控制方法，應用作業成本法降低生產成本。和傳統成本計算模式比較，作業成本法主張存在作業是產生成本的原因，但其本質上相同，差異點在于間接成本計算的方式。作業成本法在計算成本時，可以將企業各個生產環節的作業進行明確區分，在看出成本信息的同時為成本控制、經營提供支持，因此作業成本法可以在評估作業產生的動機前提下，高效配置成本費用，使成本分配更為科學化、具體化。

企業采用作業成本控制模式，可提高企業的經濟效益，并極大改善企業管理經營水平，提高企業的競爭力和發展潛力，有利于進一步開拓市場。相比較傳統成本控制方法，作業成本法有著更為明顯的優點：首先，可以從成本動因上來改善成本控制，提高增值作業效率，并消除非增值作業;其次，可以通過其獲得更為準確的產品線成本信息，從而提高經營決策質量;最后，作業成本法可以為實施價值鏈分析和成本差異化戰略提供信息支持。

作業成本法可以有效地發現非增值作業并消除不必要作業。制造業企業在制造產品過程中，會存在一些非增值作業，比如機械保養和有根據的低負荷作業時間及產品不合格的時間都是非增值作業，但是這些非增值作業也要消耗相應的資源，并產生一定的成本。非增值作業又可分為必要的非增值作業和不必要的非增值作業。如工人上班時間的正常休息和上班后下班前對生產設備的維護保養，都是不增值但必要的非增值作業，勞動組織不完善或材料供應不及時導致的人員窩工是非必要的非增值作業。通過將全部資源費用以作業或作業中心的形式進行梳理歸類，可以有效地發現非增值作業并對其進行辨識，通過減少或消除非增值作業，可以提高企業的生產效率降低生產成本從而創造更多利益。而對于非增值作業的動因，由于部分資源耗費動因并不在本環節發生，還要考慮關聯環節。作業成本法的成本控制從成本控制的角度來看可以消除或降低非增值作業，側面提高增值作業的效率，降低成本。

（3）加強基礎體系建設，提升人員綜合素質

根據企業全面管理理論，一切作業活動的影響因素中“人”的因素是決定性因素，各類企業針對“人”的因素，制定不同的管理方法，并通過企業有針對性的管理方法來對管理人員和直接作業人員進行控制以增加作業效率。企業每一名員工的努力是完善的戰略成本控制框架的基礎，只有每一名員工在作業中充分理解并執行這一戰略，才能真正地在整體上實施這一戰略。因此，企業應當通過加強員工的綜合素質培訓以增強成本觀念意識并提升其專業基礎能力。提升綜合素質應當針對不同的崗位制定不同的要求，可以從定性和定量的角度分別建立企業的管理職能分工表和工作任務分工表。采取管理措施和組織措施，對于管理人員多采用內部管理績效合同使項目管理者利益與項目利益緊密結合。對于財務管理人員，提升其專業能力，減少成本分析中的誤判錯判。而針對現場生產工人，則應制定一系列的施工管理制度，如：加強勞動紀律，定點上下班;落實勞動定額管理，實行計件工資制;日常生活中管理人員加強對生產施工人員的教育培訓，提高勞動生產效率，減少廢品率，側面減少生產成本。要想從根本上完成成本控制的目標，必須把“人”的因素控制好。

（4）將成本計量方式由歷史成本計量轉變為公允價值計量

歷史成本也可以稱為原始資本，是資產初始的交易價格，即取得資產時的公允價格;而公允價值，是指在計量日發生的各項有序交易過程中，企業通過出售某項資產所能得到的價格，公允價值的判斷很大程度上取決于會計人員。成本計量過程中采用公允價值計量可以更好地將成本變化的動態性展現出來，使用經驗豐富的財務會計人員可以將成本更為準確的計算和評估，使得成本統計數據可靠性增加。實際實行中結合查作業成本法，將成本進行歸集分類，可以更直觀地展現出成本控制的薄弱環節，突出主要矛盾，從而提出針對性的控制措施。

除了計量方式的轉變，還需要提升財務人員整體專業水平，避免企業出現記賬不合理的情況。設置專門銷售費用科目，并根據科目正確填報，如產品的運輸費以及銷售人員的工資應計入銷售費用而不是管理費用。使成本劃分合理、準確，降低企業成本控制的難度。

2.外部價值鏈改善措施

標準產品制造企業的各個環節在價值鏈上有著緊密的聯系，而在這些環節上，價值增值活動直接影響企業經營。加強對供應商和企業客戶的關注度，增強供應商之間的相互聯系合作，建立供應商評價方法選擇最優供應商組合，從功能、價格、質量、交貨等方面考慮供應商選擇問題。如果與供應商建立長期戰略合作關系，可以大幅降低原材料價格受市場波動引起的變化而導致的企業正常經營風險。通過與客戶的溝通調研，了解客戶對產品的期望，提升服務水平同時降低服務成本，并進一步加強合作關系，從而使企業有穩定的客戶，以保證企業的持續經營。銷售產品拿到回款可以保持企業正常的運轉，從而提高企業控制成本效率。

供應商和客戶同屬于外部價值鏈上的企業，標準產品制造企業要認真研究分析整個價值鏈上的相關環節，對上下游企業必須進行成本控制，才能使企業更能有效地實施成本控制。價值鏈可更好的明確企業產業涉及到的縱向業務，以使得成本分析更加全面。

四、結論

本文將價值鏈成本控制與標準產品制造企業傳統的成本控制進行對比，通過不同的角度分析標準產品制造業企業傳統的成本控制方法局限性，并對其成本控制過程中的問題進行分析總結，運用價值鏈理論將企業內部價值鏈與外部價值鏈相結合，采用作業成本法對其內部價值鏈進行分析，綜合考慮企業內部以及企業與其上下游企業之間的關系，從而得出針對性的成本控制改進方案，使得成本控制更加合理可行。

參考文獻：

[1]廖聯凱，郭藝威，王月媚.家電企業價值鏈成本管理應用研究以創維集團為例[J].財會通訊，2017（14）：53-57.

[2]勞富順.價值鏈會計在企業成本管理中的運用[J]財會通訊，2017（1）： 48-51.

[3]溫素彬，張海琳.管理會計工具及應用案例價值鏈成本管理及應用[J].會計之友，2018（24）：132-136.

[4]王小鵬，宋露.價值鏈成本管理研究及應用[J]商業會計，2018（01）68-79.

[5]黃裕玲.淺談作業成本法在企業管理角度下的意義與應用[J]中國市場，2020（22）：100-102.