試論會計電算化下的企業內部控制審計策略

摘要：會計電算化是現階段經濟社會發展到一定層次后，企業迎合外部審計環境與內部審計條件的必然途徑，同時也是提升企業自身可持續發展的必要條件。本文立足于研究現狀，首先介紹了會計電算化環境背景下企業實施內部控制的定義與基本內容，其次對會計電算化背景下企業實施內部控制審計時常見的主要問題，最后則結合上述問題，對會計電算化條件下企業實施內部控制的詳細策略進行探討，希望可以有效提升企業內部控制審計水平，為促進企業的可持續健康發展創造條件。

關鍵詞：會計電算化;企業內部控制;審計實施策略

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）24-0191-02

一、引言

會計電算化的應用不但可以協助企業實現內部控制的整體規劃，提升審計管理的效率與效果，同時也可以簡化管理流程，提升工作的匹配度，實現多部門的協調管理，促進企業的和諧發展。為了進一步探討會計電算化背景下企業實施內部控制的具體策略，現就會計電算化背景下企業內部控制的相關內容分享如下。

二、會計電算化下的企業內部控制概述

1.會計電算化企業內部控制的內涵

企業內部控制是企業為了保護經濟資源的安全性與應用價值而采取的一系列管理、控制手段，該過程需要經歷兩個方面的主要環節，分別是內部管理控制以及內部會計控制。會計電算化的背景下實施內部控制，既要突出文檔、硬件以及軟件維護管理，也要突出質量控制與審計管理。根據財務部頒布的相關細則，要求逐步推廣電子信息技術控制，實現電子信息技術在內部控制與管理中的妥善實施，以此來消減人為操作的影響，提升工作的實際效果。隨著近些年來互聯網信息技術的快速發展，目前會計電算化也逐漸成為各大企業開展內部控制的主要工具。

2.會計電算化企業內部控制的主要內容

會計電算化背景下企業實施內部控制，主要內容可以歸納如下兩個方面。

（1）會計電算化中內部控制審計的內容。隨著會計電算化的應用規模持續擴大，內部審計過程中的制度控制也得以通過信息化的手段實現。所謂內部控制制度審計，實際上就是在評審單位內部控制制度的基礎上采取的會計資料內容、程序與范圍的歸納整合，能夠滿足實質性的測試要求。相比于傳統的會計事項管理細則而言，該模式更適應于新的市場發展需要與社會環境需求，不但可以有效降低審計的整體風險，也可以提升會計記錄的正確性、穩定性與可靠性。除此之外，內部控制的執行效能也將直接決定資產的完整屬性，能夠協助完成企業內部控制系統的完善程度，從而為有效減少報表錯誤以及舞弊情況的發生做好防范管理工作。

（2）會計電算化對企業內部控制審計的影響。會計電算化的到來給企業內部審計帶來了許多影響。從工作的流程上來看，會計處理工作的信息需要經過存取、信息處理、內部控制與組織機構管理等多個方面的途徑才能夠得以實現，所以會計電算化使得審計手段發生變化后，手工審計中的相關審計準則也就不再生效，需要適應新的審計環境，就必須設立新的審計準則。除此之外，在落實內部控制的過程中，需要做好電子數據的信息處理工作，滿足性能測試與實質性測試的要求，審計過程中還需要添加一部分線索，這些書面的記錄在處理結果相同時需要進行進一步的驗證，以此來提升數據的真實性與穩定性。

三、會計電算化下的企業內部控制的常見問題

1.系統審計相關法律法規不完善

會計電算化背景下企業的內部控制常遇到環境適應不足的問題，該類型的問題主要來源于審計法律環境的不完善。從客觀上來看，隨著行業的快速發展，整個審計活動已經逐步過渡到信息化、電算化的階段，這個階段我國的法律法規與政策的適應性依然不足，許多區域還存在空白。比如說在電子合同以及數字簽名的管理上就存在不少的漏洞，另外，數字認證的法律責任也相對比較模糊，針對計算機犯罪的相關法律還沒有更新，等等。由于法律法規的完善程度不高，導致會計電算化背景下企業實施內部控制難度較高，落實起來會遇到不少的阻力和問題。

2.人才隊伍建設存在短板

會計電算化審計環境十分復雜，其同時包括計算機、信息技術、審計與會計等多個專業的知識，對于人才的要求也更高。要想廣泛地使用會計電算化，就必須具備高素質的管理人才，這些人才需要同時具備以上幾個專業的基礎知識與專業技能，同時還需要了解計算機的操作流程，這樣才能夠更好地適應行業發展的需求。然而，就目前的調研結果來看，大多數的審計人員不太熟悉在計算機上如何實現經濟與會計業務的協調關系，一部分人員熟悉計算機的操作，但是對于會計電算化的理解也基本停留在較淺層的層面，對于深入利用會計電算化開展審計管理工作的細節不太了解。所以，要想真正意義上提升會計電算化的應用水平，確保內部審計的效果，還需要進一步加強人員的培養與管理工作。

3.內部控制審計內容繁瑣復雜

根據國內學者的研究成果來看，許多單位會計電算化背景下實施內部控制依然存在不少的問題，包括審計方法選擇不合理、內容空洞、執行效率不高等問題。另外，對于系統軟件的測試價值不高，大多數的系統軟件都比較可靠，但是會計專用軟件的使用層面上卻很少有人關注測試問題，導致一些潛在威脅沒有得到清除。從成本效益上，往往審計的內容繁瑣度也與實際的效果相關聯。

4.審計軟件實用性不足

審計軟件的實用性不足主要體現在功能上。實際上，大多數的軟件實用性不足，主要體現在功能缺陷上，一些常用的審計程序如審計抽樣、測算平衡表以及數據分析等功能都存在不足。另外，一些審計軟件無法切實解決審計人員需要及時解決的問題，不能夠有效地加快審計審查的速度，提升審計的整體質量，所以無法得到切實的推廣與應用。

四、會計電算化下的企業內部控制審計策略

會計電算化背景下企業實施內部控制，需要重點落實好如下幾個方面的內容。

1.完善會計電算化審計標準

完善的會計電算化審計標準可以有效提升內部控制的實際效果。一方面，可以通過審計標準來推廣實現工作標準，提升審計的整體質量;另一方面，可以在制定標準的同時做好國際審計工作的協調與應用，從而提高企業的電算化審計水平，制定完善、嚴格的標準，這對于我國更好地實現走出國門，對接國際化背景下的內部控制創造良好的條件。

2.提升人員隊伍建設水平

無論會計信息化在內部控制審計中發展到什么層面，也無論審計技術發展到何種水平，審計過程中能夠起到決定性的內部控制功能的依然是審計人員。在會計信息化的背景下，審計人員對于信息系統的審計技術直接決定審計的效果，所以需要做好信息系統的審計管理工作，這也對審計人員的整體素質提出了更高的要求。從知識層面上，審計人員不僅僅需要掌握基本的審計理論，同時還需要熟悉財經法規與其他審計依據，掌握全面的數據，做好技能管理與知識管理工作。從技能層面上，審計人員則需要熟悉審計軟件的操作方法與整體控制流程，根據審計過程中存在的缺陷與問題來對測試審查模塊進行編輯，并且企業要加強對現有人才的培訓，同時制定嚴格的人才引進制度，提高審計人才的專業素質，以此來提升內部控制的效率與效果。

3.積極改善審計策略與方法

積極完善審計策略與相關方法的管理，切實落實好審計目標、對象、方法、實務以及審計準則評價標準的建立分析工作。在審計目標的建立過程中，需要及時揭露會計行為中的舞弊問題，得到多元化的發展目標與行為標準。在就地審計過程中，則需要做好遠程審計的轉移管理工作，將更多的精力集中在采集、保存于數據控制等方面。既要突出電子商務無紙化辦公的優勢，強化電子化經濟業務的審計管理，也要通過多種網絡體系來實現遠程信息與商業信息的處理，如網上銀行、網上公司以及遠距離多主體的辦公，從而更好地應對虛擬主體的挑戰與影響。在充分利用現代信息與網絡的同時，做好審計程序開發管理工作，更好地適應新技術與新環境，確保審計的整體效果。

4.盡快開發適應性更強的審計軟件

根據現階段會計電算化背景下推廣企業內部控制的現狀況，軟件的配置與管理依然存在不少問題。特別是會計電算化的初期，會計軟件需要自行開發，對于人員的整體素質與能力具有較高的要求，同時人員素質參差不齊，所以導致審計管理工作無法順利開展。通過借助于第三方專業軟件開發公司，推動審計軟件的專業化、簡單化，對于人員的技術水平要求下降，同時整體適應性提升，滿足更多的崗位與行業要求。在培育完善的市場背景下，組織一批懂業務、懂技術的人才進行技術研發，開發更適應于市場環境需求的軟件，從軟件開發、營銷等多個層面進行市場推廣，做好企業的定位工作，滿足審計工作電算化的實際要求，從企業的細致需求處入手，為企業打造量身定做的軟件。從企業內部而言，主動選擇一些易于使用、專業性與針對性更強的審計軟件，可以為促進會計電算化背景下的內部審計創造良好的條件。

五、結語

綜上所述，會計電算化是實現我國會計實務相關行業快速發展的基本條件，在現階段的市場背景下要想得到妥善地應用，不但需要克服內部審計內容繁瑣、軟件不匹配等問題，更要積極完善會計電算化的審計標準與管理規范，優化審計的策略與具體方法，積極改進適應性更強的審計軟件，從而有效提升內部控制的整體水平。在這個過程中，人員素質建設作為影響整體工作效果的核心，需要給予充分的關注和重視，并且處理好內部控制的矛盾關系，從而最大限度地實現企業的快速健康發展。

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作者簡介：

孫穎，供職于南京博瑞建設有限公司，中級會計師。