淺談作業成本法與傳統成本法的區別

何安穩

摘要：伴隨著經濟時代的可持續發展，各領域中企業外部經濟環境的變化促進了成本會計的發展，通過不斷引進和創新管理方法和成本核算方法，對傳統歷史成本考核有一定的沖擊和影響，成本會計為了適應時代發展趨勢、企業的發展需求，必須要對成本核算方法和成本管理理念進行改革創新工作。而作業成本是企業管理和企業管理會計有機整合形成的新時期產物，作業成本憑借新型管理方法、管理模式以及成本核算模式的優勢，可以精準、高效整合企業成本會計信息，讓企業管理者和決策者對本公司生產出的產品有一定的認知并明確其生產成本，做出最正確的決策，提高企業在行業中的競爭優勢。本文將從生產管理、產品質量管理、成本計算、利潤分配四個方面來分析新型作業成本會計和傳統歷史成本會計的區別

關鍵詞：作業成本法;傳統成本法;二者區別

引言

隨著我國市場經濟不斷發展以及市場行情瞬息變化，各領域中企業想要在行業中生存下來是很困難的，更別提創新發展了。但是瞬息變化的市場還是給企業留下了足夠的生存和發展空間，只要不是剛愎自用或者墨守成規就能在一段確定性的時間里尋找和探索出一條生存和發展之路，這就是指企業高層決策者和管理者必須要具備前瞻性的發展目光，可以參照市場行情變化來策劃、分析、敲定、決策出企業未來的發展方向以及加工產品的類型，并根據實際需求引進新型的管理技術、管理理念以及管理方法，進一步提高企業決策者和管理者對成本信息內容掌握的精確度。成本信息內容掌握的精確度則取決于如何將人工成本、材料和設備成本等間接費用按照一定比例分攤到加工產品上，前些年我國一直在使用傳統成本法將間接費用均攤到產品上，但是在同一批次生產出大量的產品或生產多樣化的產品時，就會造成產品分配率不精準，不能明確掌握成品生產成本。另外，由于企業成產加工環境以及企業內部管理模式的不斷的進行改革創新工作，它預示著傳統成本法逐漸以衰敗的姿態退出現代化舞臺，不再符合企業成本核算需求。一種新型的成本核算方法—“作業成本法”應運而生，它可以妥善解決傳統成本法的漏洞問題，為企業高層管理者和決策者提供最精準、最有效的成本核算信息，促進企業經濟實現可持續發展的目標。

一、傳統成本法定義和原理

1.傳統成本法的定義

傳統成本法是指：在生產過程中將不同的成本計算對象產生的費用進行累積。成本是一種經濟資源的消耗，是企業通過前期投資生產而后期獲得經濟效益的過程。當收入成本穩定時，需要補償的經濟成本越低，企業獲得的經濟效益越高。成本管理理念是以經濟成本的升降作為企業評估業績績效的主要依據。

2.傳統成本法的原理

傳統成本法是指企業利用成本均攤的方法。傳統成本計算方法的原理是：通常分為三個步驟，第一步，直接材料、人工，生產費用;第二步，參照直接成本費用來直接計入，間接費用采取分配計入的原則;第三步，對所發生的投資費用按照一定的分配標準計入到相應的成本對象中去。

傳統歷史成本核算系統被社會各企業所淘汰的原因是：其一，以數量為基礎的成本對象分配原則在大批量生產、多樣化產品規格時就會導致產品分配率不精準，不能明確掌握成品生產成本。其二，隨著機械化加工技術的到來，生產模式從多人同時操縱一臺機床到現在一人操縱多臺機床，在大批量采購自動化機床后，就會增加固定成本費用，會導致不同規格的產品制造成本都會大幅度增長。

二作業成本法的原理與運用

1.作業成本法的原理

作業成本法是以作業為成本核算對象，通過分配基礎來確認和計算作業量，實現以作業量為計劃基礎分派間接費用的成本計算方法。只有經過作業才能使產品和間接成本產生聯系，作業成本法計算條件是：首先應該參照資源被作業損耗的情況來確定資源的作業分配，其次必須從影響間接成本的因素一直追蹤到生產產品的成本，這是一個資源消耗、作業資源分配、生產產品的過程，主要是以作業及基礎，通過建立行之有效的信息化系統來實現成本計算的高效轉移，有效提高了成本分配問題，并大幅度提升了成本計算效率和質量。企業高層管理者和決策者可以收到作業成本會計提供的有價值信息，便于他們做出最精準的判斷、最貼合實際情況的戰略發展部署、內部統籌管理等。作業成本管理最顯著的優勢是：可以有效避免傳統成本計算方法的弊端問題。

1.作業成本法的實際應用效果

作業成本法滿足了新時期信息化科技創新發展下的產品成本預測需求，它可以有效解決傳統歷史成本管理的弊端問題。隨著國內經濟不斷發展，我國各領域中應有大部分企業已經逐步向歐洲市場轉移，在企業擴大經營規模的、立足歐洲市場的時候，迫切需要發展企業技術、用現代化管理方法來從容應對，作業成本法非常適合企業國家化發展需求，可以為企業改革創新發展提供最精準、最有效的信息。增值作業和非增值作業是作業成本的兩個板塊，可以為我們提供更真實的、有效的數據及數據分析服務，還可以幫助我們形成客戶第一的思想。我國一直致力于研發和探究新型成本管理方式，并鼓勵會計行業人員通過繼續深造學習或自主學習等方式來不斷提高專業能力和道德素養，在與國際化市場接軌之前做足準備工作。在與市場接軌過程中，歐洲先進的科學管理理中和方法被不斷被國內各所企業中會計人員所采納并運用，從業的會計人員可以在最短的時間內完成接受并運用作業成本法，為作業成本法實施打好堅實的基礎。

三、傳統成本法與作業成本法的區別

1.適用企業類型區別

傳統成本法問世于上世紀20年代，當時所提倡的是大批量生產、流水作業的加工產品模式，其中所運用的生產設備、生產技術、原材料使用率等均處于平穩狀態，生產作業呈現循環反復的特征。另外當時經濟市場所運用的是規模經濟政策，企業加工產品類型比較單一、間接消費所占成本費用比重較小，人工成本費更是價格低廉，并且當時企業并不會關注成本管理問題。

作業成本法問世于20世紀80年代，是現代化信息技術和工業革命下的產物，它采用大批量的生產加工模式，不同之處在于它可以根據采購方實際需求來做出種類豐富的產品，產品在生產過程中需要不斷加以設計和改進。現階段，間接成本費用在產品成本中所占的比重較大，企業整體規模比較龐大，生產的產品種類和樣式齊全，產品加工流程復雜繁瑣、加工技術越發精湛，生產設備和材料均比較良好，產品成本明顯增加，非常適用于計算機技術高超的、固定資金和流動資金充裕的大型企業。

2.生產流程管理差別

傳統生產流程管理依舊是比較單一的前向后推進的運行方式。即從生產產品資料進入第一輪的生產流程，當第一輪生產流程完成之后，二次加工產品則會進入第二輪生產流程中，按照這個生產規律一直排序下去直至最終完成產品。作業成本會計生產流程管理恰恰與傳統歷史會計生產流程管理相反，它是一種向前逐步推進的運行方式。即企業根據客戶簽署訂單進行批量生產，后一道生產工序直接決定前一道生產工序，它可以通過環環相扣的方式，不但可以有效降低額外資源的不必要消耗，還可以顯著提升生產效率和生產質量，更可以大幅度提高企業經濟效益。

3.產品質量管理差別

傳統的產品質量監督工作的重點都放在了成品上，最成本進行質量檢測，一經查出不合格就會廢棄處理。作業成本卻將產品質量監管工作的重點放在生產流程全過程中，每流程的操作人員都會仔細檢查產品質量，當發現不合格產品后會在該流程內完成產品的修整，它最大的優勢在于：可以有效降低不合格產品的報廢率。

4.成本計算方式差別

傳統歷史成本會計在進行產品成本計算時會直接計算材料價值和人工價值并將其他費用都列入生產費用中，在進行生產費分派時會主要將對人工和機械設備二者做出分攤，就會造成生產量數量少、操作技術復雜的產品在成本價格上普遍偏低;而生產數量大、操作技術簡單的產品在成本價格上基本偏高。作業成本會計在生產過程中可以對投入成本和間接成本變化的前因后果進行全面細致分析，并將生產成本管理的中心用“作業”取代了“產品”，深入分析究竟是在單個或者是全部流程上出現成本變動問題，在確定原因之后按照實際訂單量對加工生產各流程進行資源的合理分配，并且將人工陳本、能源成本、原材料成本都規劃到產品成本中。

傳統歷史成本會計側重于關注人工的計算，在信息化時代背景下，人工計算并核算成本方法已經逐漸被自動化或智能技術所取代，但是傳統會計人員卻忽視了使用先進化信息技術，根本不能高效完成間接費用的計算、核算、管理。而作業成本計算方法，卻可以高效發揮出投資成本的潛在價值，完全有能力達到成本最低化的目標。

5.利潤分配差別

傳統歷史成本會計過分關注人工計算，從產品成本計算出發，對所營利潤按照一定比例進行分配。但是在科學技術不斷發展的21世紀來說，生產制造行業施工工藝越來越復雜，作業成本法可以實現“產品”到“作業”轉移，對于批量大的、生產技術高的加工產品在分配時會多分配一點，在生產加工產品質量良好的前提下，有效提高企業會計人員的工作水平和工作效果。

四、結束語

綜上，從四方面對傳統歷史成本會計和作業成本會計對比，我們不難發現作業成本會計比傳統歷史成本會計更具有時代的優勢性，更利于企業高層管理者和決策者對經濟成本信息的管理控制。

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（作者單位：商洛市洛南縣鹽業公司）