淺析中小學校財務內部控制存在的問題及對策

汪足女

摘要：隨著行政事業單位內部控制制度的不斷完善，中小學的各項管理和控制類活動得到了很好的規范和指導，使得中小學財務內部控制的能力有了很大程度的提升。但從中小學校財務內部控制的整體運行狀況來看，學校財務管理活動中還存在很多不足之處，本文根據目前中小學財務內控的現狀，對中小學財務內控存在的問題進行了剖析，有針對性地提出了加強財務內部控制建設等方面的對策，希望有關各方能引起重視，確保單位財務內部控制的有效運行，合理防范因財務內控缺失帶來的風險。

關鍵詞：中小學校;財務內部控制 ;內部控制

引言

近年來，國家財政對基礎教育的投入逐年加大，每年撥付的生均教育經費都在增長。加上學校預算外資金，還有食堂代收的款項等，學校的財務活動日益頻繁，資金收付規模也越來越大，為了提高單位內部管理水平，規范內部控制、加強廉政風險防控機制建設、合理保證單位資產的安全完整、財務數據真實有效、防范舞弊和預防腐敗，迫切需要加強單位的財務內部控制。由于中小學校財務基礎較差，財務內部控制還存在一系列問題，因此，本文針對中小學財務內部控制問題展開研究。

一、中小學校財務內部控制內容和要求

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。而財務內部控制是與單位資金活動有關的內部控制，是單位內部控制重要組成部分。

中小學校財務內部控制內容包括風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督中與資金活動相關的那部分內部控制。對于中小學來說，內部控制要融入學校的日常資金收支管理、物資采購、項目建設、資產管理等業務活動中，規范業務流程，合理防范因制度不完善或執行不到位造成的腐敗現象，加強事后查擺分析，找出財務內控中存在的問題，加以改進。學校要建立經濟活動定期風險評估機制，成立風險評估小組或民主理財小組，對學校“三重一大”事項實行集體決策或聯簽制度。學校要按照內部控制的要求，結合學校規模大小、人力資源等實際情況，建立一套切實可行的財務內控制度，責權清晰、責任到人，同時要加強會計信息系統、資產管理等信息系統的建設，做到賬賬相符、賬實相符，為履行管理職能，實現教育現代化目標服務。

二、中小學校財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制意識缺乏

校長是學校財務內部控制的第一責任人，要對學校的各項財務事項加強管控，防止出現舞弊或貪腐行為。學校負責人既是學校財務內控的制定者，又是學校財務內控的執行者。負責人一言堂，很可能一個學校財務方面就會出現諸如收入不入賬、私設小金庫、套取國家資金、盲目采購等違規甚至是違法的現象。以某縣為例：前幾年該縣中小學校就出現了私設小金庫，用社會捐助款買理財產品的事情（收入不入賬），想用承諾的高額利息回報給教師謀福利，結果100萬本金損失殆盡，至今未收回;還有套取國家中職補助，利用社會人員信息或已輟學學生的信息套取國家中職補助金，從而走上違法的道路。這些都是因為學校領導及相關財務人員沒有內控意識，不加強財經紀律的學習，財務觀念淡薄造成的。

（二）財務內控基礎薄弱，制度建設不夠完善

缺少專職的財務人員，更沒有相應的崗位設置，絕大多數學校財務人員由教師兼任。工作量核定、績效考評、職稱評定都是要看教育教學完成情況的，所以財務人員的積極性不高，人員流動比較大。教育局作為上級主管部門，雖也制定了一些相關財務制度，并設立了專門的物質采購部門，負責全縣教育系統政府采購事項;設立了項目辦，負責全縣中小學規定限額以上的建設維修項目的招投標和實施工作。但學校因人員方面的問題沒有結合自已的實際情況，制定更加細化、可供操作的、符合各個學校自身特點的具體細則，財務內部控制工作難以深入推進，加上財務制度更新較快，教育主管部門又因人力物力有限，對學校這方面的培訓又未能及時跟上，很難將有關制度完完全全落實下去，問題層出不窮。

（三）財務內部控制存在疏漏環節

學校財務內控應具有全面性，應當將內部控制貫穿于決策、執行和監督的全過程，是全過程、全員性控制。但現實工作中，許多學校財務內部控制僅停留在執行層面，在決策和監督環節做得還不是很好，還是存在許多內部控制的空白點。學校的重大支出脫離預算，沒有進行項目的可行性研究，沒有實行集體聯簽表決，如某縣前兩年統一采購的云圖書館項目，花費160萬，僅供教職員工查閱圖書資料用，可調查得知教師的使用率并不高，該項目使用期限才2年，費用遠高于一些付費網站。此外，個別學校還存在預算外收入入賬不及時，往來賬長期掛賬，食堂經營收支不透明等現象，監管缺失。

（四）財務內部控制缺乏有效評價監督機制

中小學每年末都要編制下年度的經費預算，資金支付應根據財政局核定的預算數為依據。筆者所在的縣并未對中小學校實行國庫集中收付制度，而是成立了教育局教育經費核算中心，全縣的中小學資金收支集中在教育局設立的賬戶中集中管理，由學校向教育局報賬，收支兩條線，學校沒有單獨的賬戶。實務中，發現學校的各項支出不是以預算數為準，而是以自己賬上是否有錢為支付依據，有些學校沒有成立財務內部控制小組，沒有定期對學校內部控制的有效性作出評價，教育主管部門對學校的考核涉及財務的指標也比較單一、抽象。考核后的整改落實情況沒有繼續跟進督促，沒有激勵機制，未能促進學校財務內部控制達到實效。

三、完善中小學校財務內部控制的建議和對策

（一）提高財務內部控制意識

意識是行動的先導。中小學要想做好學校的財務內控工作，最重要的是要轉變對內控的認識，不能等出了問題再想起來補救，問題沒暴露就當問題不存在。首先教育主管部門內控意識要強，要加強對學校學習、培訓的力度;其次在校長的任命聘用上，除了考察校長的職業勝任能力，還必須考察其有沒有良好的職業操守，有沒有工作激情;再次，主管部門、學校要對廣大教師加強宣傳，普及相關財務制度、財經紀律。只有從上到下有關人員的財務內控意識強了，才有可能把這個學校的財務內部控制做好。從學校暴露出貪腐、挪用公款、私設小金庫等違法違紀案例來看，無一不是領導層內控意識淡漠造成的。

（二）加強內部控制制度的建設、提升財務管理水平

提高中小學財務管理水平的一個首要的任務就是內部控制制度的建設。學校要將內控制度具體落實到決策環節、執行環節、監督環節和事后的反饋環節中。基于學校沒有專業的財務人員，財務核算能力薄弱的實際困難，教育主管部門要對學校內控制度的建設起到正確引導的作用，按照《行政事業單位內部控制制度》的要求，制定涉及學校內控各個環節的規章制度讓學校遵照執行，同時要求學校結合自身實際，制定更加細化、更加高效、切實可行的財務內部控制制度，并將制度條例置于學校櫥窗等醒目位置，供大家學習。如果學校在完善本單位財務內部控制時確有困難的，可以向上級主管部門請教，或聘請專業的機構為學校的內部控制顧問，還可以到財務內部控制工作做得好的兄弟學校去參觀學習。對于規模較大的學校，至少要配備一名專職的會計人員，財政和編辦要給與支持。中小學校內控基礎薄弱是現實，但可以通過制度的完善，不斷創新管理模式，慢慢地在學校營造一個良好內控環境，使學校的財務管理水平不斷提升。

（三）加強部門間的協作，執行全面的內部控制

中小學財務內控不僅僅是財務部門的事，它對學校的經濟業務活動應當是全覆蓋的，包括事前的審批、事中的執行、事后的反饋，會涉及到許多環節和部門，各部門的職責權限要清晰明確，部門間是相互監督、相互協作的關系。在內控制度健全的情況下，每一項業務活動從開始到結束建立追蹤問責機制，才能避免收入不入賬、私設小金庫、往來長期掛賬、大額采購不實行招投標等違規行為。學校預算編制過程中各部門要溝通協調充分，預算編制與資產配置要相結合，資金開支范圍要與預算相符，不能有超預算、無預算的開支，預算執行中不相容崗位相互分離，相互監督，相互制約。對于未納入預算的代收學生伙食費要根據《學校食堂會計核算方法》加強管理，杜絕食堂領域的腐敗。對往來掛賬要定期清理，避免死賬呆賬。學校還要建立財務信息內部公示制度，接受大家的監督。制度的設置是為了防范財務風險，如果部門間相互推諉，沒有協作精神，不能很好的履行自己的職責，內控制度就成了擺設，就給了某些沒有職業操守的人以可趁之機，甚至造成國家巨額的財產損失。

（四）完善財務內部控制評價、監督機制

一個很好的內控制度，能夠很大限度地提升學校的管理水平，避免因制度不完善、執行不到位造成的各類管理問題，甚至出現貪腐等違法亂紀的現象。學校應成立財務內部控制領導小組，對學校經濟活動存在的風險每年至少進行一次評估并形成書面的報告，作為完善學校財務內部控制的依據。財務內控領導小組，對學校日常的采購、維修、資產清查、資金收付等事項進行監督，尤其是一些重大項目符不符合審批流程、招投標過程是否合法合規、驗收付款環節有沒有舞弊等。內審部門要保持工作的獨立性，必要時可聘請獨立的第三方定期對學校的財務內控進行審計，同時教育主管部門對學校也要加強監管，定期或不定期地對學校的財務內控制度的制定、實施、成效進行監督評價，獎罰分明，激勵學校做好財務內部控制工作。

結語

綜上所述，針對中小學校財務內部控制中存在問題，加強財務內部控制已成為學校管理活動中的重要一環，是學校穩定發展的重要保障和動力。單位管理者要增強財務內部控制意識，加強理論學習，特別是財務人員要努力提升自己的專業素養，將預防和控制風險落到實處，學校要不斷完善內部控制制度的建設，加強內部控制評價和監督，促進學校財務內部控制目標的實現。

參考文獻：

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（作者單位：休寧縣教育局）