淺談高新技術企業所得稅納稅籌劃

馬鈺昕　李長福

[摘 要]高新技術企業是市場經濟發展貢獻重要力量，高新技術企業規模不斷擴大，對我國經濟發展的影響也越來越大。因此，國家頒布了大量稅收優惠政策來加速高新技術企業的發展。高新技術企業應抓住這個機遇，做好所得稅納稅籌劃工作，使企業價值最大化，為國家經濟發展做出應有貢獻。本文從介紹高新技術企業的特征入手，闡述了高新技術企業納稅籌劃的重要性，并深入分析了高新技術企業所得稅納稅籌劃，提出了高新技術企業所得稅納稅籌劃的新思路。

[關鍵詞]高新技術企業;所得稅;納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.079

[中圖分類號]F276.44[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-0-02

1 ? ? 高新技術企業的特征

高新技術企業是指擁有核心知識產權，并圍繞核心知識產權整合知識、技術、人才資源，有序組織經營活動的經營實體。高新技術企業具有投資量多、資源整合、市場導向的特點。

一是投資量多。高新技術企業以新知識、新技術為主，從產品研發到產品生產，需要投入大量資金，并且還面臨著巨大的風險，因此，也要求要有高的回報。毫無疑問，稅收的籌劃工作非常重要。二是資源整合。在知識經濟時代，高新技術企業的重要性日益突出。這類企業借助新型技術、新材料研發滿足新時代發展需要的產品，當產品投入使用后，會再次為新技術、新材料研發奠基，循環往復，實現資源的整合。三是市場導向。高新技術企業所生產的產品以市場為主，根據市場的需求來組織產品的研發和生產，具有顯著的市場導向的特點。

2 ? ? 納稅籌劃概述

2.1 ? 納稅籌劃的概念與特征

納稅籌劃是指，在相關法律法規許可范圍內組織企業經營、投資理財等活動，從而減輕稅收繳納負擔，提高企業經濟效益。納稅籌劃兼具合法性、籌劃性、目的性、綜合性的基本特征。其中，合法性是根本特征。如果納稅籌劃活動違背法律要求，那么后續工作將毫無意義，并且會浪費企業資源和國家資源。納稅籌劃應從企業實際出發，與國家稅收優惠政策相結合，逐步分解財務管理目標，最終實現企業經濟效益最大化。

2.2 ? 納稅籌劃的意義

納稅籌劃對稅收實踐起到導向作用，當稅收政策動態變化，以及地區稅收環境改變，納稅籌劃方案會隨之調整，以便規范稅務工作行為，確保稅收繳納活動合規推進，促進企業經濟、國家經濟穩健發展。從國家層面來看，納稅籌劃是宏觀調控的重要組成部分，當稅收優惠政策具體落實，有利于提高資源配置效率，并優化經濟結構，實現穩步增收、常態發展。納稅籌劃實踐經驗豐富的同時，稅務籌劃的相關理論日益完善，這能為稅收繳納活動組織、稅務工作組織提供理論支持。由此可見，納稅籌劃具有現實意義和理論意義。

3 ? ? 高新技術企業所得稅納稅籌劃存在的問題

3.1 ? 納稅籌劃意識淡薄

納稅籌劃在企業財務管理中的地位越來越重要，但是，多數高新技術企業內部未設置納稅籌劃崗位，納稅籌劃工作主要由財務人員負責，這既會增加財務人員的工作壓力，又會降低納稅籌劃效用，難以全面發揮稅收優惠政策的價值。很多部門領導集中于產品研發及銷售，對稅款繳納方面的關注度較低，即便稅收優惠政策動態變化，納稅繳納方案的改動也微乎其微。這不僅會增加涉稅風險，還會降低高新技術企業市場競爭力，難以穩定其發展根基。分析原因可知，正是因為納稅籌劃意識較弱，企業稅務工作問題才接踵而至，最終企業價值逐漸降低，難以更好為社會發展提供服務。

3.2 ? 納稅籌劃人才匱乏

高新技術產品研發、生產、銷售的各個環節離不開人才支持，專業人才能夠在稅收優惠政策指導下，靈活運用最新稅務知識調整納稅籌劃方案，減少不必要的稅款繳納金額，從而增加利潤。實際上，納稅籌劃人才短缺，未能滿足現代高新技術企業節稅工作的人才需求。究其原因，高新技術企業在納稅籌劃人員培養方面投入的精力、資金較少，與高校合作流于形式，納稅籌劃團隊因得不到新鮮血液補充而失去活力。即便提供培訓機會，也是過于追求培訓結果，未能將理論知識宣傳、納稅籌劃能力鍛煉等工作落實到培訓過程中。稅務工作中，失誤頻次逐漸增多，長此以往，會使納稅籌劃人員產生懈怠情緒，最終阻礙高新技術企業發展步伐，難以在短時間內提高納稅籌劃水平。

3.3 ? 納稅籌劃方式單一

納稅籌劃以減輕稅負、擴大利潤空間為基本目的，雖然部分高新技術企業意識到納稅籌劃的重要性，但在納稅籌劃方案制定和實施中，會因阻力過多而自我否定，未深入分析納稅籌劃方案的不足，所以企業稅收繳納金額沒有明顯減少。產生這一現象的原因，可能是高新技術企業制定的納稅籌劃目標過于寬泛或狹窄，致使稅收管理效果大打折扣。長此以往，稅收優惠無法具體落實，并且會制約企業發展。此外，納稅統籌方案脫離企業實際，使企業經濟效益難以全面保障，競爭企業則會利用這一機會，占據有利的競爭地位。

3.4 ? 涉稅風險偏高

高新技術企業所得稅管理存在比較大的涉稅風險，如果納稅籌劃環節各部門間缺少溝通，那么制訂的稅收籌劃方案的實用性不強，極易因涉稅風險擴大化而增加經營成本。除此之外，高新技術企業現有稅務風險預警、評估等體系不夠完善，風險管控工作被動開展，這無疑會增加企業稅收負擔，不利于企業樹立良好形象。

4 ? ? 高新技術企業所得稅納稅籌劃的新思路

4.1 ? 強化納稅籌劃意識

高新技術企業無形資產在總資產中占比較高，為提高資產回報率，需要在所得稅納稅籌劃環節專心投入、集中精力，力爭使企業各環節利潤大幅提高，從而擴大整體的利潤空間。管理者應正確認識納稅籌劃，并要求稅務工作者了解科學籌劃、合理籌劃的意義，讓全體成員參與納稅籌劃活動，樹立一致的納稅籌劃目標。這既能增強高新技術企業內部凝聚力，又能提高納稅籌劃方案可操作性，確保稅收繳納工作合規化、高效化推進。納稅籌劃意識強化時，員工應將個人利益與企業集體利益緊密聯系在一起，從全局出發，摒棄以往傳統的納稅思想，確保稅收優惠政策真正惠及高新技術企業。

4.2 ? 積極培養納稅籌劃人才

企業所得稅納稅籌劃的過程中，員工綜合素質和專業能力對納稅籌劃方案實踐效果有重要影響。為優化納稅籌劃效果，高新技術企業應面向從業人員組織系統化培訓，豐富員工理論知識儲備，真正鍛煉員工納稅籌劃技能，使其敏銳感知稅收優惠政策變化，盡可能提高稅收優惠政策利用率，為稅收繳納活動順利開展提供有力支持。高新技術企業規模擴大，稅種數量逐漸增多，一定程度上會加大稅務工作難度，同時對稅務繳納人員綜合能力提出較高挑戰。為解決這一問題，應儲備優秀的納稅籌劃人才，動態拓寬優秀人才聘用渠道，并為員工爭取外出學習機會。這既能擴大納稅籌劃人員發展空間，又能為企業稅務工作問題處理提出新思路，從而降低稅收壓力、提高企業價值。

4.3 ? 創新納稅籌劃方式

納稅籌劃屬于事前規劃、前期計劃，高新技術企業領導層要以發展眼光看問題，結合企業實際情況，合理制訂可行性納稅統籌方案，為稅務管理工作指明方向，為后續發展奠定良好基礎。從捍衛企業利益、樹立企業形象等角度來看，應遵循國家規定以及法律法規要求，動態創新納稅籌劃方法，通過稅負壓力緩解源源不斷供應企業發展動力，真正增強高新技術企業競爭實力。從研發費用、宣傳費用兩方面分析優化后的納稅籌劃方案，了解高新技術企業在納稅籌劃方面的表現。

高新技術企業研發新產品所需費用約占每年營業收入的4%，由于研發費用分類不夠細致，所以未充分享用加計扣除50%這項優惠政策，例如分攤核算的部分票據和發票。納稅籌劃方案精細化制定后，會計核算科目逐漸細化，根據一級、二級、三級賬目支出相應研發費用，最終為加計扣除研發費用支出核算提供依據。當研發費用清晰、明確顯示，意味著加計扣除50%的優惠政策充分利用，進而應納稅所得額大大減少，使企業利潤空間擴大化。高新技術產品研發成功后，為提高市場銷量，勢必要借助媒體大范圍宣傳，這一階段需要資金支持，如果企業稅收人員成功把握廣告宣傳費用全額扣除的機會，那么企業稅收負擔會大大減輕。從稅法規定來看，所扣除的廣告宣傳費小于當年營業收入的15%，說明高新技術產業在非變通情況下，所產生的宣傳費無法全額扣除?；诖耍瑧诩{稅籌劃環節巧妙化解這一問題。具體來說，高新技術企業可面向全資子公司售賣產品，然后全資子公司將產品向市場銷售，最后兩個公司的宣傳費小于扣除限額，企業所得稅明顯減少。

4.4 ? 有效控制涉稅風險

納稅籌劃雖然能夠減少不必要的經濟支出，使高新技術企業資產利用率大幅提高，但同樣存在稅務風險。因此，稅務籌劃方案制訂階段要考慮節稅內容，將涉稅風險最小化，確保稅務工作高效化、優質化完成。涉稅風險監控時，傳統的人為推測方式具有效率低、誤差大、成本高等缺點，因而應借助信息技術建立涉稅風險監測系統，及時預測、準確判斷企業稅務工作中存在的風險，以信息預警的方式提醒企業啟動應急預案，避免風險擴大化，減少涉稅風險帶來的負面影響。立足高新技術企業實際情況，完善稅務風險評估體系，根據評估結果動態調整納稅籌劃方案，確保納稅活動規范化進行。與此同時，及時消除納稅籌劃中的弊端，推動納稅籌劃工作穩步進行。

注：李長福，通信作者

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