關于企業(yè)稅收籌劃及其風險防范路徑探析

摘要：伴隨市場經濟體制不斷深入發(fā)展，企業(yè)若想在全面稅收環(huán)境下?lián)屨及l(fā)展先機，就應重視財務管理，尤其是稅收籌劃管理。只有進一步了解稅收籌劃概念及重要性，分析稅收籌劃風險，才能在此基礎上采用有效措施規(guī)避稅務籌劃風險，高效落實企業(yè)稅務籌劃目標，保障企業(yè)長足發(fā)展。鑒于此，本文就圍繞企業(yè)稅收籌劃，展開了全面分析，結合風險現(xiàn)象，制定了有效的防風險對策，僅供參考。

關鍵詞：企業(yè);稅收籌劃;風險;重要性;防范對策

前言：最近幾年，我國眾多企業(yè)規(guī)模日漸擴張，企業(yè)與企業(yè)間的競爭“火藥味”愈加濃重。企業(yè)為了能做大做強，紛紛展開稅收籌劃工作。殊不知，若想保證稅收籌劃效果優(yōu)良，則應采用正確籌劃方式，否則極有可能導致稅收籌劃過程中出現(xiàn)各種各樣的風險，甚至還有可能產生違規(guī)行為，觸犯法律。所以，就需要廣大企業(yè)充分認知稅務籌劃風險，并采用有效地應對舉措，在防范風險基礎上，合理提高經濟收入，促使企業(yè)朝向更穩(wěn)定的狀態(tài)發(fā)展。

1 企業(yè)稅收籌劃概述

有關“稅收籌劃”概念，在國內及國外各書刊中的解釋，各有不同。本次研究過程中，提煉了三種觀點：

其一，在《國際稅收辭匯》中，指出稅收籌劃主要指納稅人通過安排個人事務活動及經營活動，所繳納的最低稅收。

其二，在《會計學》中，指出企業(yè)或個人合理安排自身經營活動，使其繳納可能最低的稅收。在納稅發(fā)生前，有系統(tǒng)、有計劃地針對企業(yè)經營行為、投資行為進行合理安排，追求低納稅目標。這一過程，便是稅務籌劃。

其三，在《公司逃稅節(jié)稅轉嫁籌劃》中，指出納稅籌劃屬于納稅人通過合理避稅方法及合理節(jié)稅方式或轉嫁稅收方式節(jié)約稅收負擔的一種行為。

結合上述觀點，在筆者看來，稅務籌劃主要是納稅人為了維護自身權益，在法律允許范圍內，合理安排及事先籌劃投資活動、經營活動及理財活動，進而實現(xiàn)減少納稅成本，以及謀求最大利益的一種經濟行為。

2 企業(yè)稅收籌劃的重要性

首先，企業(yè)展開稅收籌劃，能切實增強企業(yè)綜合實力。企業(yè)在稅收籌劃過程中，需要全面了解稅收法規(guī)，這便為企業(yè)日后發(fā)展及規(guī)避稅務風險帶來了重大支持，可保障企業(yè)合法經營，高效運行。在企業(yè)稅收籌劃過程中，能夠助力企業(yè)減輕“利潤分攤”，促使企業(yè)獲得更多資金，為日后運營發(fā)展帶來保障，強化可支配收益率，促使企業(yè)在經營過程中，形成完整且健康的資金鏈。同時，企業(yè)在發(fā)展之際，把稅收籌劃列入財務管理范疇，通過有效的內部控制手段，落實稅收籌劃工作，可真正增強企業(yè)綜合實力。

其次，企業(yè)通過稅收籌劃，可以高效發(fā)揮杠桿作用。在市場經濟發(fā)展時，企業(yè)為市場經濟的高效運行，提供了重大支持，國家積極推動稅收計劃，能夠助力企業(yè)增強活力。比如，在全面推行“營改增”計劃之際，便可幫助企業(yè)減輕稅收負擔，適當增加經濟收入，通過杠桿作用促使企業(yè)在國家引領下，有效降低稅負。

最后，通過稅收籌劃，營造優(yōu)良的經濟氛圍，確保企業(yè)在發(fā)展過程中加強各環(huán)節(jié)管理力度。據(jù)了解，個別不重視稅收籌劃的企業(yè)，在發(fā)展時極易出現(xiàn)利潤分攤問題，不能充分享受國家政策扶持，導致高額稅務壓力，在市場競爭中長期處于弱勢競爭地位。所以，在企業(yè)日后發(fā)展時，應高度重視稅收籌劃，這是助力企業(yè)在市場經濟競爭氛圍中規(guī)避風險的有效手段。

3 企業(yè)稅收籌劃存在風險

3.1 收稅基礎的不穩(wěn)定性

在企業(yè)進行稅收籌劃工作時，需要得到基礎條件的支持與保障。企業(yè)稅收籌劃基礎，主要是企業(yè)管理決策層以及相關人員針對稅收籌劃的具體認知。一般來講，企業(yè)會計核算水準、企業(yè)財務管理水準以及企業(yè)涉稅誠信等各種因素，均屬于基礎條件。如若企業(yè)管理層及決策層并不了解及不重視稅收籌劃，則極有可能將稅收籌劃曲解為“搞關系”、“鉆空子”、“少納稅的花把戲”。同時，若企業(yè)缺乏健全的會計核算機制，會計信息過度失真，或者是存在逃稅漏稅情況，同樣會導致企業(yè)稅收籌劃基礎不穩(wěn)固。在這種情況下展開稅收籌劃活動，則會造成巨大的風險，影響企業(yè)稅收籌劃結果，甚至還會為企業(yè)財務管理帶來巨大負擔。

3.2 籌劃目標的不明確性

企業(yè)稅務籌劃活動，歸屬于企業(yè)財務管理范疇，是財務管理活動的重要構成部分。稅后利潤最大化，是目前稅收籌劃的重要目標，但這屬于階段性目標保障，納稅人企業(yè)價值最大化才是終極目標。企業(yè)稅收籌劃要為企業(yè)財務管理目標而服務，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標而助力。若企業(yè)稅收籌劃方法不科學，與企業(yè)生產經營客觀要求不吻合，則有可能擾亂企業(yè)正常經營及管理秩序，致使企業(yè)內在經營機制異常紊亂，導致企業(yè)出現(xiàn)巨大的潛在風險。企業(yè)籌劃成本包含顯性成本以及隱性成本，顯性成本主要是企業(yè)在展開稅收籌劃時應用的全部實際費用。在稅收籌劃方案中，應被高度考慮。隱性成本主要指機會成本，是納稅人因采用擬定稅收籌劃方案而放棄的一部分利益。比如企業(yè)采用獲得稅收利益的方案，就會導致企業(yè)資金占用量隨之增加，企業(yè)資金占用量的增多，會導致企業(yè)投資機會減少，這恰恰就屬于機會成本。在企業(yè)稅收籌劃具體工作時，很多企業(yè)均會忽略機會成本，進而導致籌劃成本以及籌劃成果不匹配，造成得不償失的后果。

3.3 收稅管理的不規(guī)范性

即使稅務籌劃本身具有合法性特點，而且符合立法者意圖，但在具體實踐時，這種合法性是否“合法”，仍需得到稅務行政部門的審核與確認。在具體確認時，客觀層面上由于存在稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的問題，極有可能導致稅收籌劃工作出現(xiàn)失敗風險。但無論由于哪一種稅收籌劃行為導致的風險，稅法在稅收范圍上都留有彈性空間，只要是未明確的行為，稅務機關便有權利結合主觀判斷其是否屬于納稅行為。然而，由于稅務行政執(zhí)法人員存在綜合素養(yǎng)參差不齊的問題，加上受其他客觀因素影響，極有可能出現(xiàn)稅收政策執(zhí)行偏差的可能性，最終為后續(xù)的稅收籌劃風險造成巨大隱患。

3.4 稅收籌劃意識的不足

一般來講，意識會直接影響行為。因此，若企業(yè)中有關人員意識不到位，則會直接阻礙稅務籌劃工作的進展。如若工作人員并未在意識層面意識到稅務籌劃工作風險問題，則會導致企業(yè)在日常工作時對風險重視不足，所籌劃的方案并不科學，無法高效規(guī)避風險。正因工作人員欠缺風險意識，過度追求經濟利益，導致稅收籌劃工作頻頻出現(xiàn)風險問題。不可否認，企業(yè)有關人員工作意識會受其自身職業(yè)道德的制約，如果工作人員不具有的良好職業(yè)道德，極有可能被利益與誘惑蒙住雙眼，做出不合理的稅務籌劃工作行為，進而導致企業(yè)稅收籌劃過程產生眾多風險[1]。

3.5 相關人員的能力不足

對于企業(yè)稅收籌劃來講，由于這是一項綜合性經濟活動，所以對相關稅收籌劃工作人員的要求極其嚴格，不僅要求企業(yè)納稅籌劃人員掌握會計知識、投資知識，還要了解稅法知識。納稅人會直接影響稅收籌劃方案科學性、合理性，并且影響方案的執(zhí)行進程與效果。關于企業(yè)納稅籌劃方案的實施工作來講，與納稅人主觀判斷及工作的經驗間息息相關。目前，在很多企業(yè)中，普遍存在企業(yè)納稅籌劃人員缺乏關于稅收政策認知的問題，亦或者一些稅收籌劃人員并不了解財務業(yè)務問題，甚至不了解基本稅收業(yè)務問題，進而導致企業(yè)納稅籌劃活動難以正常落實。

4 企業(yè)稅收籌劃風險防范路徑

4.1 實時了解收稅政策，及時對稅收籌劃作出科學調整

一方面，企業(yè)在展開稅務籌劃工作時，應針對相關政策展開深入學習，結合有關稅收政策，制定稅收籌劃工作方案。在稅收政策中，涉及眾多內容，并且在不同經濟背景下，稅收政策也會跟隨時代的變化而做出一定調整，這就需要具體稅收籌劃人員及時了解稅收政策動態(tài)變化情況。在日常工作中，應定期展開培訓活動，督促稅收人員學習稅收政策知識和最新精神，以保障所有稅收人員能針對稅收政策進行全面認知，及時了解稅收政策的新變化，以便能在后期稅務籌劃工作中，進行科學調整及合理安排，保障稅收方案極具可行性，有效防范稅務籌劃風險[2]。

另一方面，若想促使稅收人員科學調整稅收策劃，首要前提在于保障稅收人員正確認知稅收籌劃，而且要嚴格落實會計核算等基礎工作。這就意味著，所有企業(yè)稅收人員應樹立依法納稅理念，這是成功展開稅收籌劃的前提。稅收籌劃，能在一定程度上增強企業(yè)經濟效益，這一點毋庸置疑。稅收籌劃屬于提高企業(yè)財務管理水準的必要環(huán)節(jié)，創(chuàng)建完整的財務會計賬冊、報表以及憑證，正確落實會計處理工作，保障稅收籌劃質量。企業(yè)稅收籌劃工作是否合法，需要得到納稅檢查，而檢查依據(jù)在于企業(yè)會計記錄及會計憑證，所以就要求企業(yè)辦稅人員依法取得以及保管企業(yè)會計記錄、會計憑證，嚴格規(guī)范會計基礎工作，以便能提供改善稅收籌劃效果的可靠依據(jù)。

4.2 明確稅收籌劃目標，進行科學合理全面的稅收籌劃

首先，企業(yè)稅收籌劃應符合法律規(guī)定與要求。我國頒布了眾多法律法規(guī)，意在引領企業(yè)踐行相關內容，始終行走于正常經營合法運行的軌道之中，營造優(yōu)良合法的商業(yè)氛圍，不斷提高自身競爭實力。因此，企業(yè)納稅籌劃活動要符合法律標準，禁止做出任何有悖法律法規(guī)的納稅行為。其次，企業(yè)稅收籌劃目的在于能預判。稅收籌劃的關鍵要體現(xiàn)在“籌”上，結合企業(yè)具體情況、競爭要求、未來市場走勢以及國家頒布的政令，提前進行判斷。在稅收前展開籌劃預判稅收過程中可能出現(xiàn)的風險，制定有效的稅收籌劃方案，保障稅收籌劃方案極具安全性[3]。最后，要關注稅收籌劃效益。于企業(yè)來講，一切經營行為及管理行為的落實目的，都在于保障企業(yè)權益，增加企業(yè)效益，獲得更多利潤，所以企業(yè)在稅收籌劃時，也要關注效益，將其視為稅收籌劃活動的根本目的，以此為核心洞察企業(yè)稅收籌劃時可能存在的風險問題，重點關注標準風險、制度風險以及執(zhí)行風險，全面優(yōu)化企業(yè)管理方案，通過有效方式防范風險的出現(xiàn)，真正保障企業(yè)效益，提升企業(yè)稅收籌劃能力。

4.3 加強稅收管理規(guī)范，為稅收籌劃奠定一定基礎條件

企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，要嚴格控制稅收籌劃成本費用，加大管理力度，制定有效的納稅籌劃方案，從根源處控制成本費用，而且要減少企業(yè)納籌劃成本以及有關費用，這樣便可從根源上增強企業(yè)整體經濟效益。在具體工作人員制定納稅籌劃方案時，要全面考慮顯性成本以及隱性成本，以保障企業(yè)經濟效益及納稅籌劃成本費用方面達到“雙贏”效果，既能控制成本費用，又能收獲可觀的經濟效益，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展保駕護航。需要注意的一點是，企業(yè)應創(chuàng)建稅收籌劃風險預警機制，加強風險意識，將風險降到最低，以便能為持續(xù)落實稅收籌劃工作奠定優(yōu)良基礎，規(guī)避各種納稅籌劃風險[4]。

4.4 提高收稅籌劃意識，根據(jù)企業(yè)實際的情況合理籌劃

企業(yè)應組織相關納稅籌劃人員參加培訓及教育活動，促使有關人員正確認知稅收籌劃、稅收規(guī)范，并進一步優(yōu)化會計核算技術工作。企業(yè)管理層及領導人員要帶頭樹立“依法納稅”觀念，并為基層員工做好表率作用。此外，相關人員要樹立風險意識，全面觀察稅收政策變化動態(tài)。因企業(yè)經營環(huán)境具有復雜性及多變性特點，稅法經常跟隨經濟情況做出改變，不斷修訂以及完善。因此，在企業(yè)落實稅收籌劃工作之際，需要全面考慮稅收籌劃方案風險，再進行有效決策，以保障企業(yè)稅收籌劃能真正適應稅收政策要求，只有制定符合企業(yè)具體情況的稅收籌劃方案，才能收獲理想結果。

4.5 提高從業(yè)人員能力，保證稅收籌劃的專業(yè)性合理性

前文提到過，企業(yè)稅收籌劃屬于高層次理財活動，要求具體從業(yè)人員具備會計知識、投資知識、金融知識、貿易知識以及稅法知識，這些知識絕非單獨崗位人員能完成，普通職員難以勝任。所以，企業(yè)應選擇專業(yè)人員負責管理稅收籌劃工作，而且要針對企業(yè)在職稅收人員進行管理及培訓。條件允許情況下，如果企業(yè)在職稅收籌劃人員不能勝任企業(yè)稅收籌劃項目任務，可以聘請專業(yè)稅收籌劃專家，負責帶領稅收籌劃人員執(zhí)行相關稅收籌劃方案，以便保障企業(yè)稅收籌劃更具合理性及規(guī)范性，進一步規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險[5]。

4.6 依法落實稅收籌劃計劃，堅持成本收益原則

制定稅收籌劃方案，需要結合相關法律環(huán)境。稅收籌劃方案會為生產經營活動造成一定影響，在制定稅收籌劃前，要保持合法，這是制定稅收籌劃的前提，也是衡量稅收籌劃成果的重要標準。如果納稅政策發(fā)生改變，稅收籌劃也應適當?shù)倪M行變動，這樣才可以保障稅收籌劃極具合理性及合法性。需要注意的是，在制定稅收籌劃時，需要保障相關方案具有彈性，而且要全面了解法律法規(guī)變動情況，及時調整稅收籌劃，保障稅收籌劃方案符合稅收政策變化的要求，而且始終處于合法范圍之內。除此之外，在實施納稅籌劃方案之后，納稅人需要在取得稅收收益之際，付出額外稅收籌劃費用。因此，需要堅持成本收益原則，進行綜合評估，但也不可忽略直接成本，要結合多種方案加以比對，最終選擇收益最優(yōu)方案，以便切實維護納稅人根本利益，減少納稅人風險，達到稅收籌劃根本目的，保障企業(yè)稅收籌劃工作發(fā)揮應有作用。

4.7 強化企業(yè)內部稅務審計，防范稅收籌劃風險

企業(yè)財務制度以及內部控制制度在促進企業(yè)運轉以及保障企業(yè)財務核算效率、質量等方面，發(fā)揮著重要的作用。在分析企業(yè)稅務風險時，可以發(fā)現(xiàn)如若企業(yè)缺乏完備的財務機制以及內控機制，則會影響后期執(zhí)行效果，導致企業(yè)承受巨大的稅務風險。因此，企業(yè)要認真遵守國家法律法規(guī)的要求，全面審核內控機制以及財務機制，通過有效的中介機構評估相關制度，并及時改正以及補充具體制度，修正不合理之處，以便切實符合稅收籌劃風險防范的標準，按照具體標準及方案推進稅務審計及籌劃工作。企業(yè)應重視創(chuàng)建符合企業(yè)發(fā)展實際的內部稅務審計機制，保障內部稅務審計以及其他內部審計活動獨立存在，將其作為一項單獨的工作。同時，企業(yè)也應采用不定期和定期內部稅務審計方法，發(fā)揮納稅檢查工作優(yōu)勢，全面檢查企業(yè)是否存在涉稅問題，及時找到稅務問題及相關原因，以便有效防止后期出現(xiàn)稅務籌劃風險。此外，要在企業(yè)創(chuàng)建稅務審計報告機制，定期或者不定期形成具體的審計報告和建議書，并遞交到相關部門，形成完整的監(jiān)察機制，組建專業(yè)的監(jiān)察小組，嚴格履行部門情況，防止出現(xiàn)疏忽以及舞弊行為，最大限度避免稅收籌劃風險，提高企業(yè)稅務工作管理質量，為企業(yè)長足發(fā)展打牢地基。

5 結束語

綜上所述，伴隨我國市場經濟快速發(fā)展，各大企業(yè)越來越重視納稅籌劃。然而，在現(xiàn)有的企業(yè)納稅籌劃時，依舊存在一系列問題有待解決，企業(yè)納稅籌劃過程極有可能產生重大風險。因此，需要從根源處控制納稅籌劃風險，這樣才能保障企業(yè)健康發(fā)展。所以，企業(yè)要明確風險成因，在此基礎上制定有效防范對策，達到有效控制成本以及創(chuàng)造利潤的目的。

參考文獻

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[5] 張萍萍.企業(yè)稅收籌劃及其風險防范的路徑探析[J].企業(yè)改革與管理，2020（11）：184-185.

作者簡介：劉靜，（1978.8.28），女，漢族，黑龍江省佳木斯市人，博士學歷，中級會計師，研究方向：稅收籌劃。