建筑企業工程項目增值稅納稅籌劃工作研究

【摘? 要】近年來我國社會多領域全面快速發展，為了能提升國家和地方財政資金配置與應用安全、規范、有效，減輕企業尤其是中小微企業的稅收負擔，促進企業健康、有序、良性的發展，我國從2016年5月1日起，開始全面實施“營改增”稅收體制。建筑施工企業是我國國民經濟的支柱產業之一，同時也是國家的稅源提供者，為整個國民經濟的持續、穩定、健康、快速發展做出了重大貢獻。近年來，隨著經濟全球化和信息化的發展，我國實施供給側改革和提出“一帶一路”倡議，在新形勢下，尤其是建筑業“營改增”的全面推行，使建筑施工企業面臨許多新的挑戰與機遇，倒逼企業轉型升級，如何抓住機遇，迎接挑戰，實施正確而有效的財務戰略和管理，已成為我們建筑施工企業財務管理人員的重大問題。為此，建筑施工企業需要對運營和管理進行全方位的梳理，并根據增值稅法規及“營改增”政策做出相應的調整，要集中整合“營改增”中存在各項問題，擬定針對性控制策略尤為關鍵。

【關鍵詞】新形勢;營改增;問題;策略

引言

我國“營改增”改革不僅能夠推動稅制結構的完善，徹底解決了對建筑施工企業重復征稅、消除“兩稅并存”、和稅負不公的問題，也將促進建筑施工企業的技術改造和設備更新以及企業的基礎管理。對于我國的產業結構調整和產業轉型升級也有重要的促進作用。建筑施工企業規模大，經營分散，項目分布范圍廣、分支機構眾多，管理鏈條長，具有“點多、線長、面廣”的特點，同時，增值稅的計稅方法比營業稅更復雜，對建筑施工企業納稅管理提出了更高的要求，也為企業帶來更多的納稅籌劃空間，科學的稅務籌劃，規范的實務操作，是提高市場競爭力和抵御風險的重要途徑。“營改增”是目前市場上最為有效的一種改革措施，其中十分重要的內容是希望通過“營改增”能夠對建筑施工企業的生產經營帶來積極的影響，對于財務管理來說，“營改增”起到的作用更加明顯，通過一系列的稅收籌劃能夠有效規避稅收風險，使企業獲得更為良好的減稅效益，對于企業的運行和發展來說是一個十分重要的策略。

1.建筑施工企業增值稅的稅務籌劃

建筑施工企業在外部面臨激烈競爭和內部亟待提質增效的大背景下，一方面需要增強自身的核心競爭力，另一方面也需要做好“營改增”后的增值稅稅務籌劃。

（1）稅基的籌劃。稅基就是計稅的依據，稅基籌劃就是納稅人通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔的一種籌劃。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。通常有：①控制和安排稅基實現時間，包括推遲實現稅基、均衡實現稅基和提前實現稅基;②合理分解稅基，即把稅基進行分解，實現稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式;③稅基最小化，即稅基總量合法降低，從而減少應納稅額或者避免多交稅，差額納稅和供應商的選擇就是這種方法。（2）兼營行為的稅率籌劃。根據財稅[2016]36號文第39條規定，增值稅納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率。同樣的收入額，經營模式不同，繳納的稅款不同。所以，“營改增”后，納稅人要完善自己的財務核算，通過對不同收入分類核算，避免增加不必要的稅收負擔。（3）增值稅納稅時間的籌劃。企業的納稅義務時間取決于收款時間，而收款時間往往由結算方式決定的，因此，合同約定的結算時間對納稅時間有很大的影響。在工程結算收款時，大多是分期收款，如果合同無約定收款時間，稅務部門要按照營業收入核定增值稅進行繳納。如果合同有明確規定則按合同約定的時間收款并繳納增值稅。由此，在簽訂承包合同時，明確約定收款時間，為了避免未收款先納稅，從而對企業資金壓力產生的影響，簽訂合同時，應明確收款的時間點，確保在收到工程款后再納稅。（4）甲供材料的籌劃。有的業主在簽訂合同時，要求材料甲供，并且要開具9%的發票，不實行簡易計稅，造成企業進項稅額不能抵扣，給企業帶來嚴重的成本負擔。為了體現公平交易，降低企業不必要的稅收負擔，把“甲供材”變為“甲控材”，即由業主明確甲供材料的廠家、品牌、規格、數量、質量要求和價格，由工程總承包企業直接與供應商簽訂采購合同，增值稅專用發票開給施工總承包方，由其直接支付材料款，這樣避免不必要的成本負擔。（5）現場水電費的籌劃。在營業稅時期，施工現場的水電費由業主先支付然后再向施工單位收回，業主憑已經支付的繳款單復印件加蓋財務專用章和收據進行收款。但“營改增”后，這樣操作就不能抵扣進項稅額。為此，現場要以建筑施工單位的名義向自來水公司和供電局申請水表和電表，分戶計量，按月付費，并向自來水公司和供電局索要增值稅專用發票，以便進項稅額抵扣。

2.建筑施工企業增值稅籌劃的風險

稅收籌劃可以提高企業的經濟效益，但也存在很高的風險。如果控制不好，會很大程度增加成本。造成稅收風險的有：

（1）政策不穩定造成的風險。主要是納稅人對政策精神認識不足、理解不透切、把握不準所致。在籌劃時因錯誤選擇稅收政策或因稅收政策發生變化導致納稅人選擇時機不當，就有可能使得依據原有稅收政策時機的籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理所帶來的籌劃風險。（2）對稅收政策不了解稅務行政執法補規范導致的風險。主要是稅法不完善或稅務人員執行稅法不當，客觀上存在著稅務執法偏差從而產生稅收籌劃失敗而帶來的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內，稅務機關擁有裁量權，再加上稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都是客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。（3）片面理解稅收籌劃導致的風險。一些企業對稅收籌劃不重視，沒有真正理解稅收籌劃的實質內涵，把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規手法開展“籌劃”。如會計核算和財務管理混亂，會計信息嚴重失真，納稅信譽較差，違反稅法偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪活動。還有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理等方面的專業知識欠缺，統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，致使稅收籌劃難以實現。（4）籌劃方案不嚴謹導致的風險。一些企業對于納稅籌劃仍然停留在愿景階段，聽起來心動，說起來激動，做起來沒動。在稅收實踐中，過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規范，不科學的稅收籌劃時有發生，表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則，沒有從企業整體發展戰略角度設計，缺少全局觀和戰略觀。

3.如何避免稅收籌劃風險

首先是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。其次是及時掌握稅收財稅變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的財稅知識和財務知識，了解并熟練掌握稅法規定。在進行稅收籌劃時，不僅要了解各種決策因適用已有財稅的不同而產生的財稅效果或安全程度，還必須注意稅法的變動，適時調整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應新的稅收政策要求，以達到預期效果。第三是實施有效稅收籌劃，控制與消除風險隱患。企業籌劃的目的是減輕稅收負擔，但是稅收負擔的減輕是以企業整體收益增長為前提的。納稅最少并不一定利潤最大，企業稅收籌劃要綜合分析，結合自身業務，選擇最佳方案，以利潤不斷增長、業務不斷順暢為前提。

4.總結

“營改增”的實施對于大多數建筑企業來說，能夠在一定程度上降低其稅收負擔，但對于我國目前的建筑市場環境來說，可能會在一定程度上增加其稅收負擔，所以企業想要保障在這樣的市場逆流里生存，就需要對“營改增”帶來的稅務變化進行深刻研究，有的放矢的進行學習改進，這樣才能使企業在這樣的環境一流里呈現低風險運行的特征，使“營改增”能夠為企業的發展提供幫助。

參考文獻

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作者簡介：徐彬（1966.5-），男，漢族，浙江臨海人，本科，高級會計師，研究方向為建筑、房地產企業稅收。

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