高新技術企業稅收籌劃及風險探討

袁英

【摘 要】隨著經濟全球化的加快，當今世界環境變得異常復雜，市場競爭變得愈加激烈，我國企業要想提升競爭能力，進行稅收籌劃是必不可少的環節。我國為了鼓勵企業研發創新，特別是針對高新技術企業制定了許多優惠政策。文章以用友網絡科技股份有限公司為例，分析了高新技術企業可以享受的稅收優惠政策，介紹了該公司如何利用優惠政策進行稅收籌劃及稅收籌劃的風險點，希望相關企業能在綜合考慮各方面因素的情況下，科學合理地進行稅收籌劃，并加大研發投入，不斷實現創新。

【關鍵詞】高新技術企業;稅收籌劃;稅收籌劃風險;用友網絡

【中圖分類號】F275.4;F276.44【文獻標識碼】A【文章編號】1674-0688（2021）03-0198-03

1 研究背景

目前，市場競爭愈加激烈，企業想要在競爭中獲得生存和發展，離不開科技創新。因此，企業必須提升創新動力，才能在復雜的經濟環境中立于不敗之地。2019年1月9日，全國科技工作會議在北京召開，會議中提到，2018年我國科創能力不斷加強，科創指標不斷提升。目前，我國的綜合創新能力在全世界排17名。進入21世紀以來，人們逐漸意識到創新對企業、國家提升國際競爭力的影響，因此我國政府提倡“大眾創新”，其目的就是鼓勵科技創新。在這樣的大環境下，我國針對高新技術企業制定了許多稅收優惠政策，提升高新企業的創新熱情，使它們實現更好的發展。當前，高新技術產業稅收優惠政策越來越具體化[1]、全面化。本文以用友網絡科技股份有限公司為例，對該公司開展的稅收籌劃進行分析，總結企業在進行納稅籌劃時應注意的稅收風險，希望能為高新技術企業的稅收籌劃工作帶來一些啟發。

2 文獻綜述

2.1 國外研究現狀

企業在遵守法律法規的前提下，可以利用一些納稅籌劃方法讓企業減輕納稅壓力。20世紀30年代，稅收籌劃已在法律層面得到承認，隨著英國、美國、澳大利亞等國家的學者對稅收籌劃研究的深入，稅收籌劃在實踐中得到不斷運用和發展。

Hoffman（1961）認為，研究稅收籌劃的絕大多數文獻都是以實際納稅籌劃為基礎的，這是由稅收籌劃所具有的特點決定的，研究者只有切實了解納稅人實際的生產經營過程，才能進行最恰當的稅收籌劃，達到合理減稅的效果[1]。Monica和Joanna（2015）認為，大多數企業更喜歡根據稅收優惠政策的支持力度來增加相應的研發投入[2]。可以看出，國外的稅收籌劃起源早，理論豐富，在實際應用中也較為廣泛。

2.2 國內研究現狀

與發達國家對稅收籌劃的研究和應用相比，我國開展稅收籌劃的研究與應用起步較晚，但改革開放以來，我國經濟飛速發展，稅收制度也得到不斷完善，稅收籌劃的理論與方法也不斷豐富。

袁璐（2017）以SWDK互聯網公司為例，對其嵌入式網絡程序銷售、會員業務等項目進行稅收籌劃，以此增加公司現金收入[3]。張文心（2018）探討了高新技術企業納稅籌劃的方法和面臨的風險[4]，在一定程度上給高新技術企業制定稅收籌劃策略提供了借鑒。同樣，陳梅、唐建（2019）以高薪技術公司F公司為例，從研發費用、公益捐贈、業務招待費、固定資產折舊等方面進行了稅收籌劃，為同類企業提供了參考[5]。

2.3 高新技術企業稅收籌劃概述

（1）高新技術企業。是指企業在原來的生產活動基礎上，加大研究創新、發明力度或者跨領域發展。可被定義為技術密集型和知識密集型經濟實體。

（2）稅收籌劃。是指通過相應的政策，在結合企業發展戰略的基礎上，制訂一套具體的納稅方案。

（3）高新技術企業稅收籌劃。與普通企業相比，高新技術企業享受的稅收優惠政策更多。高新技術企業可以通過節稅、避稅、稅負轉嫁策略進行稅收籌劃。

節稅方法主要是利用不同的稅費核算方法及稅收政策將企業稅負降到最低，而避稅是財務人員在對稅收政策十分熟悉的情況下，利用政策減輕企業的納稅負擔。稅負轉嫁是指納稅人利用各種方法將自身稅負轉移給他人的方法。企業在進行稅收籌劃的同時，也要規避納稅籌劃的風險，而不是盲目地進行籌劃，必須考慮企業的整體戰略，實現價值的最大化。

3 用友網絡科技股份有限公司簡介

3.1 用友網絡科技股份有限公司

用友網絡科技股份有限公司（簡稱用友網絡）于1988年成立，2001年在上海證券交易所上市，是我國的馳名商標，用友網絡在2017年獲得有效期為3年的高新技術企業認證，同時用友網絡是中國最大的管理軟件服務商，其產品有ERP軟件等，在國內有著舉足輕重的地位。

3.2 用友網絡的財務狀況

2018年，用友網絡營業收入約70億元，同比增長21.44%，報告期內，研發費用約13億元，同比增長17%左右，占營業收入的16.88%。根據用友網絡的利潤表可知，公司的各項費用都有所增長。

3.3 用友網絡納稅狀況分析

在報告期內，用友網絡涉及的主要稅種為增值稅，使用的稅率有16%和10%;此外，企業銷售自己開發的軟件產品，可對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策;企業所得稅適用稅率為10%、15%、25%，由于用友網絡是國家規劃布局內的重點軟件企業，也是高新技術企業，因此用友網絡使用的是優惠稅率10%，教育費附加2%、3%。

2018年，用友網絡支出的各項稅費為854 391 544元，同比增長16.98%，總稅負率為11.09%。通過分析同行業稅負率發現，其總體稅負率高于行業水平。通過應交稅費來看，增值稅和企業所得稅是用友網絡排在第一位和第二位的稅種。

4 用友網絡稅收籌劃分析

在與企業綜合發展前景不相違背的情況下，進行稅收籌劃對企業的發展有著重要的意義。通過前文的分析可知，用友網絡稅負比重較高的是增值稅和企業所得稅，因此本文主要對這兩類稅種進行籌劃。

4.1 用友網絡增值稅籌劃

首先，在發票管理方面，進項稅額需憑票抵扣，只有符合規定的發票才能進行抵扣。增值稅占用友網絡稅負的比例超過50%，因此在發票管理方面需要非常謹慎，應建立相應的管理制度，保證發票不會在傳遞的過程中遺失或者缺漏。

其次，在采購合同中不能出現款項付清才開具發票的條款，在實際活動中，購買方會因為貨物質量或者貨物到達時間等方面的原因不會一次性將采購款項付清，這樣就會產生購買方不能按時拿到專票的情況而不能及時抵扣稅額。在這種情況下，可以在合同中寫明，以購買方實際支付金額開具專用發票，這樣就能避免出現上述問題。

最后，在選擇供應商方面，從用友網絡2018年年報披露中可以看到，排在前5位的供應商的采購額達1.3億元，我們可以通過計算出供應商售價的均衡價格，進而快速選擇從哪個供應商處購進貨物。涉及的方法有以下兩種。

（1）小規模納稅人開普票。假設小規模納稅人的采購價是A1，一般納稅人的采購是A2，所涉及的價格含稅，用公式進行價稅分離，除去進項稅、城建稅和教育費附加，計算公式如下：

A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

均衡價格為A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%），可以得出：當A2∶A1=1.14，能從任一供應商處購進產品，付出的代價相同;當A2∶A1>1.14，應向小規模納稅人身份的公司進貨，這樣付出的成本較小;當A2∶A1<1.14，應向一般納稅人身份的公司進貨，能降低成本。

（2）小規模納稅人申請開專票。假設小規模納稅人采購額是A3，同樣是含稅報價，申請開專票，用公式進行價稅分離，除去進項稅、城建稅和教育費附加，公式如下：A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般納稅人為A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）;均衡價格為A3-A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%）=A2-A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

可以得出：當A2∶A1=1.108 2，可以從任一供應商處購進產品;當A2∶A1>1.108 2，應向小規模納稅人身份的公司進貨，付出的成本較小;當A2∶A1<1.108 2，應向一般納稅人身份公司進貨，能降低成本。

4.2 用友網絡企業所得稅稅收籌劃

首先，用友網絡2018年的營業利潤為943 115 716元，使用稅率是企業所得稅優惠稅率，即10%，則應納企業所得稅額=943 115 716×10%=94 311 571.6元，若用友網絡為普通企業，則應納企業所得稅額=943 115 716×25%=235 778 929元，相比之下，少繳納141 467 357.4元，因此企業可以盡量使自身達到高新技術企業認定標準，這樣在繳納企業所得稅時可以為公司降低稅負。

其次，在研發費用方面，用友網絡2018年的研發費用為1 300 734 561元，占營業總成本的18%，可以看出，研發投入較高。企業發生的研發費用若沒有形成無形資產，可在稅前加計扣除實際發生額的75%;形成無形資產的，按無形資產成本的175%在稅前扣除。因此，企業應該在優惠政策時間內加大研發投入。

最后，對公益捐贈進行分析，根據規定，通過公益事業團體或者縣級以上政府部門的公益捐贈，可以按年會計利潤的12%進行稅前扣除，則943 115 716×12%=113 173 885.9元。用友網絡2018年對外捐贈共計5 096 650元，可看出遠遠小于可扣除的限額。因此，用友網絡可以增加公益捐贈支出，這樣不僅可以少繳納企業所得稅，還能為公司樹立良好的形象。

從上文可以看出，在符合法律法規的基礎上，企業的節稅空間很大，使用適當的方法能減輕企業的稅負，有利于公司的生產經營，也能提升公司的競爭力。

5 稅收籌劃風險

5.1 稅收政策信息不對稱

在我國，稅收環境相較于其他國家相對復雜。稅收籌劃在我國起步較晚，近年來稅收政策的變動也非常大。像用友網絡這樣的高新技術企業，國家近年來給予的優惠政策非常多，但是每一個時間段的政策有所不同，比如用友網絡的高新技術企業身份有效期為2016—2018年，而享受研發費用優惠政策的時間為2018—2020年。面對稅收政策的不斷變化，企業在進行稅收籌劃時，一定要充分獲取和了解稅收政策信息，把握政策的風向標，避免進入法律的雷區。

5.2 財務人員稅收知識能力不足

由于我國的稅收政策不斷變化，因此對財務人員的業務能力的要求也在不斷提高。但在實際籌劃工作中，普遍存在財務人員對稅收籌劃認識不清晰，缺乏專業知識，不能為企業制訂合適的稅收籌劃方案的情況。財務人員在進行稅收籌劃方案設計時，需要充分考慮企業的發展前景，不能為了籌劃而籌劃，同時要考慮籌劃的適用性和可行性，這就要求財務人員具備扎實的稅收知識基礎。

6 總結

在目前復雜的經濟環境下，市場競爭尤為激烈，企業需要不斷創新。高新技術企業最能夠體現一個國家的生產與發展水平，也是促進國家競爭水平快速提升的動力源泉。為了鼓勵企業創新，讓企業更好地發展，國家針對高新技術企業制定了許多的優惠政策，這就要求企業需要具備納稅籌劃的意識，財務人員要有扎實的知識基礎，要與稅務機關多溝通，了解最新的政策變動情況，在充分掌握政策的前提下進行籌劃。同時，要基于企業的整體發展戰略和實際經營情況進行籌劃，并且注重稅收籌劃風險的防范，做到綜合性地進行納稅籌劃。在實現稅收籌劃后，要加大研發投入力度，用新的發明和新的技術不斷提升企業的競爭力，在實現企業價值最大化的同時，為國家提供有力的技術支撐。

參 考 文 獻

[1]Hoffman Jr，William H.The Theory of Tax Planning[J].The Accounting Review，1961（4）：275.

[2]Monika Walicka，Joanna Prystrom.R&D Tax Ince-ntives for Innovation and Managerial Decisions[J].e-Finace，2015（4）：46-56.

[3]袁璐.SWDK互聯網公司稅收籌劃研究[D].沈陽：沈陽工業大學，2017.

[4]張文心.高新技術企業稅收籌劃探究[J].納稅，2018（31）：58-62.

[5]陳梅，唐建.高新技術企業稅務籌劃研究——以F公司為例[J].新會計，2019（4）：52-56.