基于供應鏈視角的管理會計信息化協同效應分析

孫德生

【摘要】隨著信息技術的發展，管理會計的子系統，如企業資源計劃（ERP）系統的建設也在日漸成熟，實現了企業內外部業務流程的融合，同時也提高了會計信息的時效性和準確性，管理會計信息化將大大降低企業的運營和管理成本。文章以供應鏈視角為基礎，分析了管理會計信息化所實現的企業供應鏈上各參與方之間的協同，并進一步剖析了供應鏈上的協同如何在企業中實現了成本控制。研究表明，管理會計信息化對于降低供應鏈各參與方之間的溝通成本和交易成本有著不可小覷的作用，在這種作用下，企業將實現控制成本的目標。

【關鍵詞】管理會計信息化；成本控制；供應鏈管理；協同效應

【中圖分類號】F406.7；F425

一、供應鏈及其協同需求

供應鏈上的各企業本質上還是獨立的個體，傳統的供應鏈管理只能將節點企業進行簡單意義上的集合，供應鏈各成員企業過于注重自身利益而忽視供應鏈整體利益，導致供應鏈協同性不足，缺乏系統性和靈活性，因此整個供應鏈對市場變化反應速度變慢、整體效益變差，正是基于上述原因，要提高供應鏈的競爭力，使供應鏈在競爭中獲勝，關鍵是要實現供應鏈企業之間的協同管理，其將協同機制作為前提，同時輔以技術協同和共享的信息流，最終實現企業戰略、信息、業務等多方面協同，使整個供應鏈價值達到最大化。協同已成為供應鏈管理思想的核心內容（圖1）。

二、管理會計信息化及其功能

管理會計信息化使用現代化系統的方法，綜合管理會計和信息系統二者的優勢，利用信息技術，對財務以及非財務指標進行計算、整合、比對、分析過程中同時利用互聯網或其他信息技術，對企業各個環節的活動開展計劃與管控。具體來說，管理會計信息系統的運用，主要體現在作為ERP中的一個子模塊、專門開發獨立的管理會計軟件以及利用電子表格或者統計軟件方面。管理會計信息化的功能見圖2。

基于管理會計信息化所具備的功能，作為整條供應鏈上的一方參與者，企業既可以在內部實現各部門之間的協同，提高效率并嚴格控制成本，又可以基于管理會計信息化提供的信息共享平臺來找到自己在供應鏈中的位置，以實現各參與方之間的協同，降低供應鏈上的總成本。

三、管理會計信息化與供應鏈協同

隨著信息技術和數字化的發展，近年來企業間的競爭愈演愈烈，僅靠企業內部成本的降低根本不足以支持企業的持續發展。全球市場中產品分工的發展和深化推動了整條供應鏈上企業間的經營合作，企業與企業間個體的競爭轉變為供應鏈和供應鏈間的競爭，單一的企業很難依靠自身的力量應對客戶的復雜需求，快速生產出對應的產品或提供服務。供應鏈條件下的協同與內部協同相比，不僅考慮企業內部的直接成本和作業成本，還要在此基礎上關注交易成本和溝通成本。因此，管理會計信息化對于供應鏈的協同作用主要體現在降低溝通成本和交易成本方面。

（一）管理會計信息化與供應鏈溝通成本控制

管理會計信息化對于供應鏈上溝通成本的控制主要體現在為供應鏈上各個成員企業之間的生產經營活動提供及時、準確的相關信息，搭建一個信息共享的平臺，保證供應鏈的暢通、不間斷。

1.提供談判和協商所需的信息。管理會計信息化運用成本分析和價值分析手段為供應商和購買商提供雙方談判需要的相關會計信息，有助于減少交易成本，并幫助雙方關系的建立和維持。

2.提供成本管理所需的信息。傳統的管理會計將管理的重心落腳于企業內部的生產經營，而信息化下的管理會計則突破了這種閉塞的僵局，將管理的目光擴展到整條供應鏈。開放成熟的系統有利于供應鏈上的成本控制，原因基于管理會計所提供的重要會計信息。如企業想要生產賣座的產品，管理會計信息化將整條供應鏈打通，信息共享，更有利于企業對于新產品的研發。再者，在信息共享平臺中，企業為了實現其制定的目標成本，可以利用其掌握的相關會計信息來對產品的規格、價格等與其他供應鏈的參與方進行談判或協商，也可以更便利地對產品進行調整。

3.維持企業間的關系。影響供應鏈中企業之間關系的重要因素就是信息的共享程度，信息的共享程度越高，供應鏈上的參與企業可以較為清楚和詳細地評價自身的聯合競爭地位，就越能了解彼此的情況，有利于各成員企業進行投資決策，判斷企業是否應該進行擴張，通過平臺上開放的信息來監控整條供應鏈上企業共享的收益。

4.提升平衡計分卡的使用效果。報表通過管理會計信息化實現的資訊共享，使得企業可以得到平衡計分卡四個維度的信息，同時將企業的長期戰略目標和短期戰略目標相結合，結合財務目標和非財務目標，結合外部績效和內部績效來共同評價。比如，產品由最初的原材料采購方交由制造企業加工制造，再由分銷商銷售到客戶手里。下游顧客對于上游企業提供的產品是否滿意，整個流程是否連貫和流暢，都是評價的標準，有利于公司監控整條供應鏈的績效，并將公司的目標與之對比，借此來幫助企業評估績效。

（二）管理會計信息化與供應鏈交易成本控制

隨著企業精益化生產模式的日漸深入，企業逐漸將生產的重心轉移至核心業務，把非核心業務外包給其他公司，供應鏈上的企業合作越來越緊密。交易成本是一種協調成本，企業可以通過鎖定合作方來維持多方關系以此來減少退出成本。借助于管理會計信息化所提供的信息共享平臺，可以更有效、及時地傳遞合作需要的信息，緩解供應鏈上各參與企業之間的信息不對稱。供應鏈的出現突破了傳統組織的邊界，向前發展到供應商，向后發展至分銷商和客戶，企業目標也由內部成本控制轉變為整條供應鏈上的成本控制，各個成員企業可通過協同達到控制供應鏈溝通成本的效果。管理會計信息化對供應鏈上參與各方實現的協同主要體現在通過各成員企業共同經營和管理，增加交流和溝通，節約了交易成本和時間成本并實現更加透明的監督，使企業能夠更好地應對市場的復雜多變性以及合作關系的不確定性。

（三）管理會計信息化與價值鏈優化

管理會計信息化實現了利用開放信息平臺共享的有關信息，形成一種生產制造和物流運輸過程總成本最低而效率最高的供應鏈，使各生產節點上的企業實現共贏，具體的實施包括以下四個方面：

1.管理會計將完整的價值鏈進行分解，衍生出來了和企業長期戰略相關聯的作業、成本、收入和資產，并將這些因素歸入有價值的工作中。

2.管理會計可以識別帶來價值變動的各項作業，設定目標成本，同時精確分析各項作業成本差異的原因。供應鏈上目標成本法的制定要突破企業內部的局限，目標成本的制定不僅要考慮企業內部的原材料供應、設備耗損情況以及職工工作效率，還要將目光擴展到企業的外部，包括整個市場的需求狀況、國家政策的影響等。管理會計可以分析整條價值鏈上成員企業之間的關系，判斷其核心企業同上游的供應商和下游顧客之間作業的相關性。目標成本法在供應鏈中的應用主要體現在將制造、分銷的多方企業聯系在一起，形成一個完整的供應鏈終端產品成本，這樣的產品就不單單是一家企業自己的獨家產品，而是整條供應鏈上所有參與方的共同產品。生產的核心企業通過供應鏈將產品外包，實現總目標成本的分解，從而降低成本。

3.管理會計利用其分析結果，可以及時高效地改進價值鏈，同時更好地進行成本控制。價值鏈并不是一成不變的，正是因為其不斷的重組和優化，才能更好地拓展營運資金的邊際貢獻，幫助企業迅速而準確地尋找適合本企業的跨界盈利模式。

4.管理會計通過對橫向的價值鏈進行分析，可以幫助企業將自身成本控制情況與競爭對手相比，找出之間的成本差異原因并進行規范控制、提升企業的競爭水平；通過對縱向價值鏈進行分析，可以幫助企業整合上下游資源，在做出是否要進行戰略擴張或進行并購的戰略決策時提供理性的依據，同時也可以幫助企業判斷進入新的供應鏈的切入點以及幫助企業分析其自身優勢，應該在整條價值鏈環節上占有哪些環節。通過對內部價值鏈的分析，可以清晰地識別整個作業鏈中的哪些環節可以增加產品價值。

四、實現供應鏈視角下管理會計信息化協同效應的挑戰與策略分析

（一）實現供應鏈視角下管理會計信息化協同效應面臨的挑戰

1.企業信息化的層次較低，不能達到真正的信息共享和企業協同

信息化下管理會計的應用很大程度上體現在數據的分析方面，因此對于企業大數據工具的使用也提出了相應的要求，而由于我國管理會計起步較晚，相關人才匱乏，因此對于信息化工具的使用也有所欠缺，畢竟要想真正發揮管理會計對于供應鏈的作用，實現供應鏈的協同，除了要求財務人員掌握扎實的財務知識之外，還要求其具有熟練掌握大數據分析工具的能力。分析信息化不是單純的計算機應用，而企業目前對于領先的技術、系統的學習和引入還不夠充分，企業難以達到其預期的信息化程度和協同效應。

2.供應鏈反應能力較慢

整個供應鏈系統效應最大化的實現取決于其對外界市場變化的反應程度。但如今供應鏈組織結構過于僵化，信息傳遞共享不及時，不能實現最大的協同效應以及實現整條供應鏈利潤的最大化。原因在于我國管理會計起步晚，并未對供應鏈做出靈活反應，使得供應鏈對于客戶需求的快速承諾能力、縮短出貨時間等具體要求落實不到位，彼此間的信息共享未達到預期效果。另一方面，由于節點企業發展目標還不能夠完全一致，供應鏈各參與方不可避免仍謀求私利，致使很多企業在合作時依舊只考慮自身的利益而最終背離最初的協定。因而整個供應鏈系統不穩定，缺乏前瞻性，協同效應難以形成。

3.未完成由傳統的管理會計向戰略型管理會計的轉變

傳統的管理會計僅僅將目光局限在企業內部，而未放眼于整條供應鏈，將自己視為供應鏈中真正的參與方。雖然隨著信息化的發展，企業已經逐步轉型，但戰略型管理會計形成還需要一定的時間，不是短期內能完成的，因此對于基于供應鏈視角的管理會計信息化實現的協同依然面對著轉型適應的挑戰。

（二）實現供應鏈視角下管理會計信息化協同效應的策略

供應鏈管理的精髓在于追求供應鏈上的最優成本，為達到此目標，供應鏈的各參與企業要利用管理會計信息共享平臺，充分、合理地分析自身的優勢與劣勢，找到自身在整條供應鏈中的定位，做好供應鏈中生產活動的分工。利用信息化后管理會計提供的工具，尋找對企業影響最大的戰略成本動因以及降低成本的突破點，最終實現整條供應鏈中成本最優的目標。

1.更新管理會計的對象

隨著企業資產范圍的擴大，管理會計的服務對象不僅包括企業的有形實物資產，還包括信息、人力資源等無形資產，服務對象的變化也要求管理會計應具有多元化管理的特點，信息化的管理會計既需要處理與物質資源相關的經濟業務，也需要處理與非物質資源相關的經濟業務，如信息的搜集、處理和分析。再者，信息化的管理會計的服務對象應由自身轉向整條供應鏈，不應將目光局限在本體企業中，而應落腳于供應鏈中，這樣才能更好地實現供應鏈整體效應大于單體之和。

2.更新管理會計的分析方法，轉變管理思想

管理會計信息化下服務對象的變化要求管理會計的分析方法也應隨之改變，以此來適應供應鏈管理的需要。管理會計信息化應基于供應鏈的角度，借鑒成功企業的管理經驗，進行分析方法的更新，使之與供應鏈管理更加契合。同時企業要轉變管理思想，因為要實現供應鏈的協同管理，節點企業必須拋棄固有的自身利益最大化的思想，特別是處于供應鏈上核心環節的企業必須將協同的理念融入到企業文化中，與上下游的節點企業共享信息和資源，以此來實現各節點企業的共贏。

3.建設信息協同交流子系統

建設信息協同交流子系統，可實現企業的集中管理，企業的各個部門和供應鏈中其他企業之間可平等的溝通和交流。和傳統的信息交流方式相比，該系統可以大大減少信息交流的費用，提高信息傳送的速度，使供應鏈中各節點企業的工作效率都獲得大幅度的提高。通過該信息交流的平臺，企業可以將最新的信息發送給供應鏈中的其他企業（如供應商），供應商接收到信息之后及時給予反饋，從而達到了信息協同效應。

4.完善利潤分配機制，建立激勵機制和信任機制

對于供應鏈核心企業來說，其必須建立起必要的利潤分配機制，在保證自身利益的前提下，保證整條供應鏈也可以獲得最大報酬。同時必要的激勵機制和適度的信任機制也是加固節點、保證供應鏈信息安全的有效措施。

5.提高會計業務人員的綜合素質

高水平的信息化人才對于推動供應鏈上各參與企業的協同辦公、信息的協同有著不可小覷的作用。對此，供應鏈的各節點企業應對本企業的會計人員定期進行專業知識的培訓，使其更加熟悉、了解并靈活運用管理會計工具，為基于供應鏈上的管理會計提供技術支持和保障。再者，企業應營造良好的企業氛圍，對會計人員的職業道德進行熏陶。

五、結論與啟示

綜上所述，管理會計信息化實現的協同作用不僅局限于企業內部制造方面的成本控制的協同，還包括整條供應鏈上各成員企業之間溝通成本和交易成本降低的協同。通過信息共享，溝通順暢，實現了企業各部門間以及供應鏈中供應商、企業、分銷商和客戶之間的資源共享，縮短更新周期，實現企業長期發展戰略的目標。隨著市場經營改革的深入進行，科學的管理機制應運而生，在當前激烈的競爭環境中，企業必須做好節流，進行成本控制，并結合自身的實際發展情況，將管理會計信息化應用在日常的生產經營中去，使其在成本控制中發揮其特有的作用。另一方面，管理會計信息化的發展為各參與方的經營合作提供了信息共享的平臺，企業之間的競爭現如今已經變成了供應鏈之間的競爭，個體企業很難依靠自身的力量應對復雜的市場并快速生產出對應的產品以此來提供服務，這就需要整條供應鏈上的參與企業展開協同，使得整條供應鏈創造的價值遠大于單個企業各自創造的價值之和，因此企業也要重視管理會計信息化在整條供應鏈中的作用，找到自身在供應鏈中的合適位置，利用管理會計提供的信息共享的平臺，與供應鏈上各個參與方之間進行合作以此來降低供應鏈上的溝通成本和交易成本，并優化價值鏈，實現企業效益提升的目標。

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