管理會計的零售行業價值創造路徑研究

摘 要：近些年隨著我國社會經濟快速發展，零售業快速擴張，行業內競爭呈現白熱化趨勢，利潤空間逐漸壓縮，制約了零售業發展，致使零售企業出現倒閉潮，影響價值的創造。傳統財務會計已經不能迎合當前企業發展，需要更新財務體系提升企業營運能力，提高經濟收益。管理會計作為會計領域的分屬職能，能夠幫助企業認清市場定位，找準經營方向，提高經濟效益。目前我國多數企業已經意識到管理會計對企業價值創造的意義，但缺乏成功實踐經驗。本文以Z公司零售為例分析了應用管理會計體系，為企業創造價值。

關鍵詞：管理會計;零售行業;價值鏈;成本控制

一、零售行業基于管理會計的價值創造路徑分析

1.零售行業應用管理會計的必要性

（1） 行業規模快速膨脹式擴張的要求

零售行業在發展過程中，通過擴大規模實現經濟增值來降低單位平均成本，達到控制總成本的目的。但實際運行過程中，盲目地擴大行業規模，會導致資金鏈供應不足，管理運營不能跟進，嚴重影響企業健康經營。因此，企業在發展過程中，要根據自身實際，控制好擴張速度，才能實現企業可持續發展。通過分析近年來我國零售企業數量持續增長，不僅實體店鋪的擴張，電商行業也隨之崛起，都在這一巨大市場中分羹，但銷售額并沒有出現較大增長，說明了部分零售企業的擴張沒有帶來預期的經濟收益。

通過對我國百強企業統計，我國零售企業南方銷售額占比較大，達到75%左右，中部區域14%，北部區域10%。其中占比較大的4家浙江企業銷售額達到31%，北京17家企業銷售額位居第二占比28%。零售企業區域間發展不平衡，主要與當地經濟發展、人口分布等有直接關系。多數零售企業扎堆在經濟發展較好區域重疊開店，造成資源浪費，不利于企業良性競爭。

（3） 行業競爭激烈的要求

隨著國家改革開放經濟復蘇，零售行業沒有各種政策束縛，由于產業價值鏈利潤空間不透明，投資回報率較高，企業數量急劇上升，隨著我國對外貿易敞口擴大，國外市場紛紛涌入國內，造成行業間競爭日益激烈，為了在眾多企業中分得一杯羹，推動零售企業不斷變換營銷手段吸引客流，造成營銷成本支出投入較大，但受到有限的購買力影響，一些缺乏管理經驗的企業出現經營危機。我國經濟開放較晚，部分零售企業沒有自己的支柱品牌，在盲目擴大規模的同時，沒有抓好穩步經營這條命脈，導致客源流失，失去了市場的主導地位，制約了零售企業的不斷向前發展。

零售業發展首先是行業、資源、競爭能力三方面發展不均衡，阻礙了零售行業發展。管理會計是運用科學管理會計方法幫助企業在惡劣的市場環境中通過有效的成本管控擴大資源利用效率，提高企業投資回報率，讓管理會計在企業中發揮創造價值能力。

2.基于管理會計的價值創造路徑

（1） 價值鏈分析

零售企業的外部價值鏈包括供應商和消費者，內部價值鏈包括各部門之間的經營活動。企業通過價值鏈理論分析，可以明確企業各部門以及各關系單位發揮主觀能動性，獲取更有價值的信息，幫助企業對各項工作進行評價，促進營運能力。其中內部價值鏈是各獨立部門之間的互通互聯，重點對生產營運、人資、職能部門之間的協調管理，實現價值增值的目的。通過產品的品種、性能、定位、客群深入分析，同時分析行業具有競爭關系的產品、供應商、消費者，擴大產品銷售范圍的同時，實現上下游各利益方應收轉款周轉保持健康良性狀態，資金流動保持最佳水平，為合作方創造價值最大化。

（2） 競爭能力分析

競爭對手從兩個維度定義，一種是產品的核心競爭力，另一種是產品是否迎合市場需求。零售企業應在行業內，或者相似領域內的可替代產品之間是否存在競爭關系。了解行業內的商品價格波動對產品需求量的變化情況，科學制定競爭戰略。企業還應全面調查消費者需求，是否存在潛在競爭對手，從消費者角度也能發掘哪些企業能夠滿足消費者需求，只有細化產品全面分析競品優缺點，同時充分了解市場需求，發現競爭企業運營優勢，才能不斷調整企業經營方向，永保企業競爭實力。

（3） 全面預算管理

企業內部實行全面預算管理對公司各業務流程和各崗位人員加以控制，不斷完善各項管理制度，也是提升內部管理的一種手段。企業應結合經營實際情況對所經營產品的市場進行調研，明確企業發展方向和策劃部署，對企業未來實行預算管理。在預算過程中，還要監控各部門對預算計劃的執行情況，一旦發現未按標準執行的情況應分析問題導致原因，并做出正確調整，確保預算編制完成企業經營戰略。公司員工也應提高全面預算意識，在工作運營過程中通過不斷降低運營成本實現企業經濟效益，避免資金冗余，提高資金周轉率。

（4） 成本管理

企業在生產運營過程中會產生運營成本，成本的有效管控是企業財務管理的重要工作。企業在開展業務活動中，生產成本投入的多少直接影響企業的利潤水平，運用財務管理工具有效控制成本，可以提高產品質量，樹立品牌口碑。企業在發展進程中，成本管理作為盈利能力的重要考核指標，應采用科學的管理方法，在業務活動開展過程中，通過會計分配方法將成本合理分配到生產每個階段，并分析單位生產成本以及企業預期收益。企業生產成本管理可以推動企業經營發展，在市場經營收入不變的情況下，生產成本越低，企業獲利水平越高，但企業在控制成本的同時，還應遵循市場發展規律，不能盲目降低成本而忽略了產品質量。零售行業近年來內外競爭激烈，為了確保企業健康、良性、持續發展，應有效控制成本投入，采用成本管理提高企業競爭能力，穩定行業地位。

二、管理會計的企業價值創造案例分析——以Z公司為例

1. Z公司簡介

Z零售公司成立于上世紀90年代初，主要經營家電零售，市值達135億元人民幣，作為家電零售業代表品牌，運用管理會計進行企業價值創造，累積了成功經驗。最初財務核算到后來的參與到管理決策，逐步完善管理會計應用體制。30年來，Z零售公司從最初的100平方米到2020年的第十次百強企業，不斷擴大行業影響力，創新經營理念，不斷創造行業銷售巔峰。

2. Z公司基于管理會計的價值創造基本情況

（1） 建立全面預算管理體系

全面預算工作不僅要對企業的各項經營數據整合分析，還要對企業的外部市場環境以及行業趨勢做出正確判斷，使用模型進行編制。為了提高企業營運能力，應從以下五個維度開展全面預算管理。第一，制定整體戰略目標。明確企業經營路線、方針，定期分析企業的行業地位、經營能力以及資源優勢、劣勢，明確企業短期經營目標以及中長期發展戰略目標。第二，全方位管控企業預算。Z公司每半年發布預算編制任務，各部門要根據市場發展情況及時做到信息反饋，再匯總到Z公司財務總部。第三，預算執行階段。Z公司每月定期分析業務開展情況，對當前營運水平匯總到業務總負責人，經營數據最終反饋到公司管理層，針對營運水平下降的區域或部門展開分析，并追蹤責任，提出科學解決辦法加以落實。第四，監控調整階段。Z公司對業務流程實行全過程控制，如果執行過程中與預算編制出現偏離應立即糾正，確保業務活動按既定方案執行。第五，評價反饋階段。預算管理體系最重要環節涉及到工作績效考評，各部門和業務單位一定時期的經營情況進行考核，考評是否按照預算編制目標完成戰略部署，針對未完成的部門和單位分析并提出解決措施，為后續工作提供經驗。

（2） 完備成本控制流程

為了提高企業管理會計能效，發揮創造企業價值的職能，Z公司的成功管理經驗值得借鑒。成本控制建立在預算管理基礎之上，采用財務核算的形式，對目標成本進行科學預測，需要企業各業務流程員工共同參與成本管控，才能實現減低成本的目的。Z公司在引入管理會計之前，業務開展過程中會經常發現成本超支問題，影響企業的盈利能力，通過運用管理會計，能夠第一時間發現成本與預算的差異，并找出原因加以解決，提高了資源使用效率，提高了企業的利潤空間。例如，采購環節可以通過總部談判的形式與供應商交易，這種大宗采購采用招標形式，可占有一定市場主導權，壓低采購成本，擴大銷售渠道，促進企業經濟效益的提升。

（3） 顧客至上的經營理念

Z公司一直秉承顧客至上的經營理念，公司成立三十年，一直以“薄利多銷”為營銷戰略，以最少的成本投入為顧客獲取最大的優惠，不斷創新服務模式，推出了一系列優惠政策，堅持誠信經營，不侵害消費者權益。Z公司不僅價格上優惠顧客，售后方面也能在行業內率先采取服務到家的延伸服務模式，為消費者解決了大宗商品提貨難的問題。通過對Z公司零售商品市場價格對比，發現價格與市場平均價格低10%左右，充分說明Z公司在價格策略上采用薄利多銷，降低單個產品利潤，擴大市場份額，提高銷售量的經營戰略，通過這種方式不斷累積重視消費者，一直保持行業領先地位。Z公司不僅有價格優勢，還通過定向服務方式，通過預算分析，了解市場消費需求，結合自身銷售情況，與供應商定制商品，由于這種形式不會產生庫存壓力，提高了庫存周轉率，對于上游供應商來說，也提高了資金周轉率，不斷完善自身產業鏈，提高企業行業威望。

3. Z公司基于管理會計的價值創造表現

（1） 銷售毛利率

企業的營運情況可以通過銷售毛利直接體現，Z公司一直保持在13.37%-15.45%區間，近兩年毛利額稍有提高，但整體波動不大。通過近5年銷售毛利率的情況，雖然2017年有所降低，但高于該領域市場平均水平。但分析企業近幾年成本占營業收入比重，體現下降趨勢，說明企業利潤空間加大，雖然毛利率出現小幅波動，但利潤空間仍有所提高。

（2） 存貨周轉率

企業銷售和存貨管理以存貨周轉率指標體現。Z公司近年來存貨周轉率除了2017年有所下滑以外，始終處于上升態勢，說明存貨周轉速度在逐年穩步提高，表明占用資金比重在下降，但是還明顯低于行業平均水平，2019年明顯升高，說明財務管理發揮了實效，不斷縮短與行業間的差距，提高資金利用效率，證明企業運營態勢良好。

（3） 應收賬款周轉率

體現企業變現能力的指標是應收賬款，近5年時間，Z公司應收賬款周轉天數減少，表明周轉率提高，增加了流動資金占比，減少了壞賬風險，提高了運營能力。雖然2017年出現了小幅波動，但應收賬款管理水平與償債能力還是有所提高。這些硬性財務指標表明Z公司管理會計創造企業價值還是有一定借鑒價值的，但從長期考慮，仍有上升空間。

4. Z公司基于管理會計的價值創造存在的問題

（1） 成本管理缺乏系統性

隨著社會發展進步，零售行業發展多元化銷售渠道，電子商務崛起，人們購物方式也逐漸轉移到線上。原本擴店帶來的經濟流入，隨著電商發展，在實體營業額逐漸萎縮的情況下，房租、水電、人員成本制約了企業發展，加劇了經營成本。Z公司在電商浪潮中發展滯后，物流運營沒有提前編制預算，成本管理覆蓋面不夠，缺乏對物流成本的管控，行業內京東、蘇寧等率先占領職場，占據物流市場主體部分。而Z公司失去了開展電商的有利先機，銷售利潤出現下滑。

（2） 企業發展缺乏戰略目標

電商行業發展初期，在傳統零售觀念中，只要擴大市場范圍，拓寬經營渠道，就占有市場制動權，Z公司不斷擴大企業規模，門店從2006年的580家到2016年10年時間拓展了3倍，這種擴張速度增加了人力成本和運營成本，提高了資金投入，自有資金不夠通過籌資活動承擔了一定的償債風險。近幾年，隨著市場導向電商，應付賬款比例明顯增加，說明償債能力降低，經營狀況與公司整體戰略目標已協調，盲目擴大規模給運營帶來了較大風險。

（3） 與供應商關系不融洽

企業的供應商對企業的經營發展發揮著重要作用，建立良好合作關系可以幫助企業控制經營成本，提高企業行業競爭力。首先，Z企業日常零售過程中營銷活動需要供應商支持促銷品，承擔一定營銷費用。其次，Z公司為了提高銷售額，加大庫存占比，當庫存量過大，周轉速度降低時會導致資金流轉困難，為了保證企業利潤，會壓低供應商進貨價格，保持自身利潤。而供應商為了保證自身利潤目標，在激烈的市場競爭環境下，也會選擇利潤更加可觀的其他零售連鎖企業，因此為了提高企業持續經營能力，還應融洽處理與供應商關系。

（4） 缺乏競爭意識

隨著零售渠道的多元化發展，線上交易與實體交易已經明顯拉開了距離，隨著我國近年來與全國貿易接軌，國外零售品牌也紛紛盯向中國電商行業這塊市場，競爭形勢更加嚴峻，企業為了確保在這次零售洗牌過程中占有一席之地，一定要加強危機意識，提高競爭能力。但Z公司沒有充分把握電商轉型機會，沒有跟上時代發展步伐，電商起步較晚，與其他線上其他商城經營能力存在差距，產品品種較少，沒有鎖定目標客群，缺乏自身物流體系，不斷壓縮利潤空間，制約了企業發展。

三、Z公司基于管理會計的價值創造啟示及建議

1. Z公司基于管理會計的價值創造對零售企業的啟示

（1） 全面建立預算管理體系

企業為了不斷優化產業結構、提高資源利用率、實現全局戰略部署應健全全面預算管理制度。可以幫助企業準確判斷未來行業發展趨勢，確保企業在經營過程中找準經營方向，有效控制成本投入，擴大利潤空間，提高庫存周轉率，明確企業經營路線，創造更大的經濟價值。首先，健全預算管理系統。以公司總部財務部門為核心建立預算管理部門，對企業日常經營管理進行預算，控制企業一切經營業務活動，發生的各項問題應及時上報，確保預算考核體系覆蓋全公司所有業務環節和所有崗位員工，提高預算管理的精準性。其次，采取分級管理。Z公司將預算編制權力下放到每個職能部門，部門之間有更多的自主決斷權，避免權限限制而影響企業正常經營，影響預算管理的精準性。該種方式更加適合集團性質的大公司。最后，完善企業信息系統。為了能夠高效收集各部門反饋的信息，了解企業經營水平，應建立信息數據系統，提高各項數據傳輸速度和決策效率。

（2） 完備的成本控制流程

雖然Z公司成本管理仍有待于加強，但是主營業務成本管控方法和流程較為成熟，未能在企業各項業務往來中實行全面控制。將目標分解，使成本分配更加明確，并做系統分析。業務活動注意成本的監控，確保出現問題第一時間發現并解決。業務發生后，應及時作出評價，通過業務流程總結經驗和教訓，為后續業務開展積累經驗，提高企業經濟收入。成本管理應加強業務流程的資源使用效率，提高資金周轉率，擴大企業利潤空間，結合企業實際運營情況，科學制定成本管控方法，助力企業業務順利開展。

（3） 加強與消費者的戰略關系

Z企業一直秉承顧客至上的經營理念，提高顧客的滿意度。堅持誠信經營，抵制不合理促銷等，采取價格直降的經營方式，確保產品質量的同時還能降低運營成本，業內營造良好的口碑，并累積了大量忠實消費群體。隨著國家對外貿易敞口的擴大，外商企業進入中國市場，帶來了各種利好機遇的同時也迎來了行業間的挑戰。Z企業在這殘酷的銷售大戰中，只有不斷維護消費者關系，提高企業核心競爭實力，才能在這沒有硝煙的商業戰場中穩定行業地位。Z公司提出了惠民主張，突出國有品牌優勢，不斷調整經營戰略，滿足消費者需求，與消費者達成戰略關系，增強企業市場競爭優勢。

2. Z公司基于管理會計的價值創造優化的建議

（1） 完善成本管理體系

首先，企業應根據自身業務開展需要以及市場發展態勢建立健全成本管理方案，創建成本管理模型，提高成本管理意識，完善成本管理體系的落實。全面了解企業成本管理體系，找出經營過程中的不足，并針對運營不足提出合理解決措施，成立適合企業實際的成本管理模式。同時加強對企業的競品進行分析、市場環境分析，充分把控市場大環境，對企業預期風險進行準確預判，規避經營中的各種風險，加強企業資源利用率。同時應不斷創新管理理念，突出企業成本管理優勢，為企業提升競爭能力夯實基礎。其次，企業對成本管理崗位加以重視，并派專人負責，成本管理人員參與企業經營決策，并制定成本管控措施，明確公司運營過程中成本管理目標，各部門要針對整體目標進行分解，實現全過程控制管理。由于企業各部門以及運營體系的不同，應采取針對性的管理，提高成本管控的精準度和有效性。再次，應加強成本管理人員的積極性和責任意識，提高管理能力，對工作中發現的問題及時反饋到公司決策層，并擬定解決方案，確保成本管理機制在實踐中不斷完善。最后，加強信息化建設水平，實現數據共享模式。對經營數據全面監測，針對公司不同發展階段應做好風險預警，并提前規避，讓企業在激烈的市場競爭環境中不斷提高資本擴張能力。

（2） 調整戰略布局

Z企業經過30年的市場累積，有一定的運營經驗和經濟基礎，并且具有相對成熟的價值產業鏈，與上游供應商之間以及下游消費者之間培養成一定互利關系。隨著近些年零售業的發展變革，Z企業通過擴大經營范圍不斷滿足消費者需求，保持行業競爭優勢，忽略了電商因素，導致盲目擴張，給經營帶來一定風險和隱患。目前全國零售門店集中到二、三線城市，為了提高消費者認知，仍采取薄利多銷營銷策略，提升銷量的同時擴大企業利潤空間。但隨著多元化銷售渠道的崛起，線下實體店銷售有所下滑，導致目前房租、物業等成本嚴重制約了企業的資金周轉。為了打破傳統經營壁壘，業務范圍涉足地產、金融等全新領域，某種程度上也伴有一定經營風險。因此，企業在擴大產業結構時，應確保企業核心優勢為基礎，充分考慮內外環境對企業發展的利弊，再部署下一步發展戰略。同時，企業在發展過程中要與企業的資金能力相匹配，確保企業償債能力優良，處于低風險運營模式，穩固企業經營實力。

（3） 與供應商抱團取暖探尋新型合作模式

零售企業與供應商是合作關系，為了實現共贏不應將低價策略減少的利潤轉嫁到供應商身上，為了持續良性發展，不應追求眼前蠅頭小利，應與供應商共同商討探索更加科學的長期戰略模式，充分利用價值鏈分析，合理配置資源，減少成本投入，加強費用控制，擴大營業收入，不斷從外部獲取利潤增長點。首先，應在滿足客戶需求的情況下，適當抬高采購價格，給供應商讓出一定利潤空間，提高供應商供貨積極性，促進外部價值鏈的穩固。其次，為了維護下游消費者關系，應不斷迎合消費需求，提高服務水平，同時根據顧客對產品需求及時與供應商反饋，提高定向產品庫存占比，不僅提高存貨周轉率，還提高了收入水平，促進各利益方共同發展。從壓縮供應商利潤到抱團取暖改變市場消費結構，控制成本支出，建立了良性的資金鏈循環，幫助企業提高盈利能力。

（4） 提高競爭意識

企業財務報表可以真實地反映企業當前運營能力，為了在激烈的市場競爭中保持行業地位，應根據市場變化不斷調整企業經營決策。這需要企業具備一定的競爭意識，提高資金投入產出比，采取差異化競爭手段擴大自己的行業優勢。企業為了提高競爭優勢，應了解市場需求，不斷調整產品性能，擴大市場占有率。企業財務活動是提高企業競爭能力的基礎保障。由于全球經濟一體化，行業間競爭將更加激烈，為了不被行業邊緣化，應牢固掌握市場發展脈搏，對市場經濟情況和供需變化要有高度的敏感性，始終保持企業核心競爭優勢，擴大銷售渠道，提高服務質量，主動出擊，邀約顧客，擴大市場銷售份額。財務管理上應控制成本支出，加強全過程管控，提高存貨周轉率和資金周轉率，提高企業競爭力。

四、結束語

隨著電子商務的快速發展，全球一體化引入國外零售品牌，對我國零售行業帶來了本質性的變革，為了提高零售企業競爭能力，應運用管理會計進行價值創造，轉變當前被動局面，促進零售業良性發展。通過健全預算管理，對目標成本加以管控，密切聯系供應商和消費者的關系，都是踐行管理會計對企業價值創造的成功經驗。通過全面預算管理擴大資源利用率，采用目標成本管理方法全面管控企業成本投入，提高利潤空間，加強與消費者建立戰略關系，可以不斷提高市場銷售份額，促進企業價值的創造。

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作者簡介：薛韓芬（1974.05- ），女，籍貫：陜西省渭南市韓城市，本科，職稱：高級會計師