中注協約談會計師事務所 提示零售行業上市公司年報審計風險

近日，中注協書面約談普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙），提示零售行業上市公司年報審計風險。

中注協相關負責人指出，受新冠肺炎疫情影響，零售行業受到較大沖擊，線下門店業務客源下降，依托互聯網的線上業務競爭激烈，利潤空間受到擠壓，經營壓力增大，審計風險較高。中注協提示注冊會計師重點關注以下方面：

一是關注收入審計。2020年，新收入準則在A股上市公司全面實施，注冊會計師應當關注相關會計政策變更是否恰當，新舊準則銜接處理是否符合企業會計準則的規定；關注不同業務模式下收入確認的恰當性，例如結合對供應商合同條款等的分析，評價上市公司對其在相關交易中的身份是主要責任人或代理人的判斷是否恰當；關注獎勵積分計劃、各類折扣補貼等促銷安排對收入確認的影響；基于收入確認存在舞弊風險的假定，結合對不同業態和銷售渠道的分析，關注舞弊可能如何發生、有無股權激勵等可能構成舞弊動機的事項等，恰當識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險。

二是關注信息系統審計。注冊會計師應當了解與財務報告相關的信息系統的設立情況、數據傳遞和存儲方式、數據接觸和訪問控制等，并對信息技術一般控制進行測試；對身份識別、系統自動計算、數據傳輸校驗、單據匹配等信息技術應用控制進行測試，關注可能導致業務和財務數據失真的控制缺陷及其對審計工作的影響；利用數據分析技術，對交易數據進行多維度分析，查找異常情況；充分利用專家工作。

三是關注存貨審計。注冊會計師應當了解、測試與存貨相關的內部控制；恰當實施存貨監盤，充分考慮存貨品類眾多、存放地點分散等情況，設計實施有針對性的審計程序；結合上市公司存貨結構和庫齡分布情況，評價存貨跌價準備的計提方法是否合理，與同行業公司是否存在差異，關注保質期短、庫齡較長、出貨率較低、毛利率較低的存貨跌價準備計提是否充分。

四是關注長期資產減值。注冊會計師應當充分了解和評估疫情、互聯網零售業務發展等對上市公司傳統門店業務的影響，例如有無大量關閉線下門店的情況；關注盈利能力差、擬處置業務相關的長期股權投資、商譽和其他長期資產減值準備計提的充分性和合理性，關注有無過度計提或計提不足的情況；設計和實施有針對性的審計程序，評價管理層作出的與資產減值相關的重大判斷和估計，必要時利用專家工作。

此外，注冊會計師還應當關注新租賃準則對實體零售業的影響，以及持續經營假設、遞延所得稅資產的確認、終止經營業務列報等的恰當性。

中注協約談會計師事務所 提示業績異常波動的上市公司年報審計風險

近日，中注協書面約談信永中和會計師事務所（特殊普通合伙），提示業績異常波動的上市公司年報審計風險。

中注協相關負責人指出，上市公司業績異常波動可能表明其所處的經濟環境、行業狀況或自身經營情況有重大變化，或具有較高的不確定性，管理層可能存在業績壓力，審計風險較高。中注協提示注冊會計師重點關注以下方面：

一是舞弊風險的評估和應對。注冊會計師應當充分了解經濟發展和行業現狀，了解被審計單位的治理結構，審慎評估管理層的經營策略和誠信狀況；實施分析程序，識別異常或偏離預期的關系，深入分析業績波動的真實原因；關注有無業績承諾、股票期權等涉及業績指標的事項，結合其他風險評估程序和相關活動獲取的信息，評價舞弊風險因素；識別和評估財務報表層次和認定層次由于舞弊導致的重大錯報風險，增加適當的非常規審計程序，關注收入的真實性和成本費用的完整性；對正常經營活動以外的重大、異常或高度復雜的交易，關注交易定價、交易對手和商業合理性等。

二是關聯方關系及其交易。注冊會計師應當了解與關聯方關系及其交易相關的內部控制，評估其設計合理性，測試其運行有效性，關注是否存在管理層凌駕于內部控制之上的情況，針對識別的重大風險點設計實施有針對性的審計程序；充分了解和識別上市公司的關聯方，關注關聯交易是否具有經濟實質、交易價格是否公允、披露是否充分；對上市公司利用隱蔽的關聯方及其交易實施舞弊的風險保持高度警覺。

三是內部控制。注冊會計師應當對上市公司財務報告相關的內部控制進行測試，特別關注財務信息生成、復核、授權審批，以及監督問責等內部控制制度的設計和執行情況；對可能表明內部控制存在重大缺陷的跡象保持警覺，關注有無前期差錯更正、內部控制未能發現重大錯報等情況，評價對內部控制審計或鑒證報告的影響。

四是資產減值。注冊會計師應當結合對上市公司經營風險等的分析，充分了解相關資產的目前使用狀況以及未來經濟利益實現的方式；對于存在減值跡象的資產，復核上市公司資產減值的測試過程和結果，必要時利用專家工作；對于持續存在減值跡象的資產，關注一次性大額計提減值的合理性，是否存在以前年度未予充分計提減值的情況。

此外，注冊會計師還應當關注持續經營假設的恰當性等。