中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示零售行業(yè)上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)書面約談普華永道中天會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示零售行業(yè)上市公司年報審計風(fēng)險。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，受新冠肺炎疫情影響，零售行業(yè)受到較大沖擊，線下門店業(yè)務(wù)客源下降，依托互聯(lián)網(wǎng)的線上業(yè)務(wù)競爭激烈，利潤空間受到擠壓，經(jīng)營壓力增大，審計風(fēng)險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注收入審計。2020年，新收入準(zhǔn)則在A股上市公司全面實施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)會計政策變更是否恰當(dāng)，新舊準(zhǔn)則銜接處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；關(guān)注不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)的恰當(dāng)性，例如結(jié)合對供應(yīng)商合同條款等的分析，評價上市公司對其在相關(guān)交易中的身份是主要責(zé)任人或代理人的判斷是否恰當(dāng)；關(guān)注獎勵積分計劃、各類折扣補(bǔ)貼等促銷安排對收入確認(rèn)的影響；基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，結(jié)合對不同業(yè)態(tài)和銷售渠道的分析，關(guān)注舞弊可能如何發(fā)生、有無股權(quán)激勵等可能構(gòu)成舞弊動機(jī)的事項等，恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

二是關(guān)注信息系統(tǒng)審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的設(shè)立情況、數(shù)據(jù)傳遞和存儲方式、數(shù)據(jù)接觸和訪問控制等，并對信息技術(shù)一般控制進(jìn)行測試；對身份識別、系統(tǒng)自動計算、數(shù)據(jù)傳輸校驗、單據(jù)匹配等信息技術(shù)應(yīng)用控制進(jìn)行測試，關(guān)注可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)失真的控制缺陷及其對審計工作的影響；利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對交易數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，查找異常情況；充分利用專家工作。

三是關(guān)注存貨審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；恰當(dāng)實施存貨監(jiān)盤，充分考慮存貨品類眾多、存放地點分散等情況，設(shè)計實施有針對性的審計程序；結(jié)合上市公司存貨結(jié)構(gòu)和庫齡分布情況，評價存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法是否合理，與同行業(yè)公司是否存在差異，關(guān)注保質(zhì)期短、庫齡較長、出貨率較低、毛利率較低的存貨跌價準(zhǔn)備計提是否充分。

四是關(guān)注長期資產(chǎn)減值。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解和評估疫情、互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)務(wù)發(fā)展等對上市公司傳統(tǒng)門店業(yè)務(wù)的影響，例如有無大量關(guān)閉線下門店的情況；關(guān)注盈利能力差、擬處置業(yè)務(wù)相關(guān)的長期股權(quán)投資、商譽(yù)和其他長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的充分性和合理性，關(guān)注有無過度計提或計提不足的情況；設(shè)計和實施有針對性的審計程序，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計，必要時利用專家工作。

此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注新租賃準(zhǔn)則對實體零售業(yè)的影響，以及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、終止經(jīng)營業(yè)務(wù)列報等的恰當(dāng)性。

中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示業(yè)績異常波動的上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)書面約談信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示業(yè)績異常波動的上市公司年報審計風(fēng)險。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，上市公司業(yè)績異常波動可能表明其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或自身經(jīng)營情況有重大變化，或具有較高的不確定性，管理層可能存在業(yè)績壓力，審計風(fēng)險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關(guān)注以下方面：

一是舞弊風(fēng)險的評估和應(yīng)對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)現(xiàn)狀，了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)，審慎評估管理層的經(jīng)營策略和誠信狀況；實施分析程序，識別異常或偏離預(yù)期的關(guān)系，深入分析業(yè)績波動的真實原因；關(guān)注有無業(yè)績承諾、股票期權(quán)等涉及業(yè)績指標(biāo)的事項，結(jié)合其他風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動獲取的信息，評價舞弊風(fēng)險因素；識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，增加適當(dāng)?shù)姆浅Ｒ?guī)審計程序，關(guān)注收入的真實性和成本費用的完整性；對正常經(jīng)營活動以外的重大、異常或高度復(fù)雜的交易，關(guān)注交易定價、交易對手和商業(yè)合理性等。

二是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，評估其設(shè)計合理性，測試其運行有效性，關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，針對識別的重大風(fēng)險點設(shè)計實施有針對性的審計程序；充分了解和識別上市公司的關(guān)聯(lián)方，關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、交易價格是否公允、披露是否充分；對上市公司利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方及其交易實施舞弊的風(fēng)險保持高度警覺。

三是內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對上市公司財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，特別關(guān)注財務(wù)信息生成、復(fù)核、授權(quán)審批，以及監(jiān)督問責(zé)等內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；對可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象保持警覺，關(guān)注有無前期差錯更正、內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)重大錯報等情況，評價對內(nèi)部控制審計或鑒證報告的影響。

四是資產(chǎn)減值。注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合對上市公司經(jīng)營風(fēng)險等的分析，充分了解相關(guān)資產(chǎn)的目前使用狀況以及未來經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)的方式；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，復(fù)核上市公司資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，必要時利用專家工作；對于持續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注一次性大額計提減值的合理性，是否存在以前年度未予充分計提減值的情況。

此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性等。