再論高校財務高質量發展

【摘 要】 “內卷化”是當今的熱門話題，它適用于廣泛領域。內卷化的內涵簡單地表述是“沒有發展的增長”。高校財務領域不能停留在“按學生入學數量撥款”、預算編制“年度預算為主”、預算評價“預算執行率為主”以及“財務會計為主”“財務管理為主”“信息公開為主”“會計控制為主”等“濤聲依舊”“重復昨天的故事”的“內卷化”狀態，應該去“內卷化”，即去掉目前“沒有發展的增長”“陀螺式的死循環”狀態。發展是個動態過程，去“內卷化”的過程就是從原型發展到更高水平、更高質量的動態過程。只有注重高校財務發展的高質量，才能實現財務高質量發展、財務可持續發展和平安財務。

【關鍵詞】 高校財務; “內卷化”; 去“內卷化”; 高質量發展

【中圖分類號】 F230? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）02-0152-05

筆者2020年發表《論高校財務高質量發展》[ 1 ]一文后，意猶未盡，總覺得沒有說透，經過一年多的學習與思考，對高校財務高質量發展再談些體會。

一、中央提出的“高質量發展”本意是什么

（一）“高校財務高質量發展”的表述

目前，“高校財務高質量發展”的表述有三：一是“高校財務助推高等教育高質量發展”，這是“高等教育高質量發展”，目前國內大多數文獻是這種觀點;二是高?！柏攧铡钡摹案哔|量發展”，這是筆者“論高校財務高質量發展” 一文的觀點;三是高校財務“發展”的“高質量”。顯然，第一種表述并未解決高校財務自身的高質量發展。那么，第二、第三種表述是否符合“高質量發展”的本意？

（二）中央提出“高質量發展”的本意是“提升發展質量”或“提高發展質量”

1.“發展”的“高質量”

黨的十九大報告指出：“我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段?！绷暯街赋觯骸鞍l展仍然是我們黨執政興國的第一要務。必須強調的是，新時代新階段的發展必須貫徹新發展理念，必須是高質量發展。……發展中的矛盾和問題集中體現在發展質量上。這就要求我們必須把發展質量問題擺在更為突出的位置，著力提升發展質量和效益?！盵 2 ]這里明確提出“發展質量”和“提升發展質量”。

“十三五”時期就強調“發展質量”和“提高發展質量”，如2015年10月29日，中國共產黨第十八屆中央委員會第五次全體會議通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》在“‘十三五’時期我國發展的指導思想”中指出：“堅持發展是第一要務，以提高發展質量和效益為中心?！?015年10月，習近平在關于《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》的說明中指出：“‘十三五’時期我國發展，既要看速度，也要看增量，更要看質量，要著力實現有質量、有效益、沒水分、可持續的增長，著力在轉變經濟發展方式、優化經濟結構、改善生態環境、提高發展質量和效益中實現經濟增長?！盵 3 ]

由此可見，從“高速增長”到“高質量發展”，研究對象不是“產品（廣義應為‘某物’或‘某服務’）的質量”，而是“發展質量”，是“發展”的“高質量”。因此，高質量發展既是一種發展理念，也是一種發展方式，在整個動態發展過程中都要注重高質量，它是以質量為價值取向、核心目標的發展，是經濟發展理論的重大創新。

2.“發展成果”（“某物”成果或“某服務”成果）的高質量

習近平指出：“當前，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾，……使發展成果更好惠及全體人民，不斷實現人民對美好生活的向往?！盵 3 ]

習近平指出：“以推動高質量發展為主題，必須堅定不移貫徹新發展理念，以深化供給側結構性改革為主線，堅持質量第一，……使發展成果更好惠及全體人民，不斷實現人民對美好生活的向往?！盵 3 ]

3.高質量發展不局限于經濟領域

習近平指出：“經濟、社會、文化、生態等各領域都要體現高質量發展的要求?！盵 3 ]習近平在參加青海代表團審議時指出：“高質量發展不只是一個經濟要求，而是對經濟社會發展方方面面的總要求。”[ 4 ]

從上可以看出，高質量發展要重視“發展成果”，即經濟社會發展方方面面的“發展成果”。就“高校財務高質量發展”而言，“提高高校財務質量”與“提高高校財務的發展質量”是辯證的統一，都是為了解決高校財務領域發展不平衡不充分的矛盾，惠及高等教育高質量發展。筆者在《論高校財務高質量發展》中闡述了高校財務自身的高質量發展，即上述第二種表述;本文論述的是高校財務“發展”的高質量，即上述第三種表述。“發展成果”高質量是階段性發展的結果，這很重要;“發展自身”高質量不是注重“結果”而是注重“過程”發展，是“可持續發展”，是永恒的，這更重要。

二、“內卷化”是沒有發展的增長

“內卷化”是2020年以來在學術界和公共網站上一個頻次較高的、影響較廣泛的、非常熱門的、特別火的關鍵詞，跨越了包括政治、經濟、社會、文化、教育等眾多研究領域，《咬文嚼字》雜志評選出2020年十大流行語中“內卷”名列第九。黃宗智曾在《長江三角洲小農》中將“內卷化（involution）”改譯為“過密化”，其他一些出處中既有“內卷化”，也有“過密化”。為行文統一，本文在所有引文中一律使用“內卷化”這個譯法[ 5 ]。筆者試圖在高校財務領域內探索“內卷化”現象，并進一步提出去“內卷化”的思考。

（一）“內卷化”概念的由來

對“內卷化”理論與應用的主要貢獻者有：

1.康德

康德在《批判力的批判》一書中提出“內卷理論（involutionstheorie）”。他認為，“進化”的對立為“退行”，演化是一種進化，而“內卷化”僅僅是在內部重復這種進化，“內卷”即“退行”[ 6 ]。這里康德指的“退行”筆者理解為“停滯不前”的“不進則退”。

2.戈登威澤

1936年，美國人類學家亞歷山大·戈登威澤（Alexander Goldenweiser）用“內卷化”來描述新西蘭毛利人的裝飾藝術。他認為，約束發展，至少是限制發展，發展表現為內部的精細化，是沒有創新的復雜化[ 5 ]。

3.格爾茨

1963年，美國普林斯頓大學人類學家克利福德·格爾茨（Clifford Geertz）在《農業內卷化：印度尼西亞生態變遷的過程》（Agricultural Involution）一書中描述印尼爪哇地區的經濟與社會發展，在概括這一過程的時候，格爾茨使用了“農業內卷化”概念。他認為，人口沒有向資本和技術密集型產業集中，而是不斷地投入到有限的水稻生產，導致農業生產內部精細化，在原地精耕細作，稱之為“農業的內卷化”[ 5 ]。

4.黃宗智

美國洛杉磯加利福尼亞大學歷史系的黃宗智將“內卷化”概念引入中國社會經濟史的研究領域，并在《華北的小農經濟與社會變遷》1985年的中譯本中，用“內卷”描述了華北農村百年社會經濟的演變形式;在其另一部著作《長江三角洲小農家庭與鄉村發展》1992年中文版中，進一步發展了該理論。黃宗智的一個重要觀點是“沒有發展的增長（內卷化）”或“過密型增長”。[ 7-8 ]

（二）“內卷化”的內涵

1.“內卷化”的原意

韋森認為，involute作為形容詞，它含有錯綜復雜的、糾纏不清的、內旋的、卷起來的和內卷為螺旋形的等含義;作為動詞，它又有（葉片）內卷、卷起、恢復原狀、內旋、衰退和消散等含義。一旦involute抽象化為名詞而成為involution，這個詞就有了內卷、內纏、錯綜復雜、糾纏不清、糾纏不清的事物、復雜的事物，以及退化和復舊、自我維系、自我復制等涵義。[ 9 ]

由此可見，“內卷化（involution）”原意是指“轉或卷起來”，后延伸為“沒有發展的增長（內卷化）”“退化和復舊”“自我復制”等。“內卷化”是指事物經內外部力量作用特別是外部擴張受到約束的條件下內部的精細化發展過程，它是一種社會或文化模式在某一發展階段達到一種確定的形式后，便停滯不前或無法轉化為另一種更高級模式的現象，表現為“退行”“復舊”“自我復制”“自我鎖定”等錯綜復雜的內卷現象，是“沒有發展的增長”。2015年1月12日，習近平同中央黨校第一期縣委書記研修班學員進行座談時強調：“不能干一年、兩年、三年還是濤聲依舊，全縣發展面貌沒有變化，每年都是重復昨天的故事?！盵 10 ]這里，“濤聲依舊”和“重復昨天的故事”筆者理解為“內卷化”的表現。

2.“內卷化”的通俗例子

中央電視臺記者在陜北采訪一個放羊娃時曾有這樣一段經典對話：

“為啥放羊？”“賣錢?！?/p>

“賣錢做什么？”“娶婆姨?！?/p>

“娶婆姨干什么？”“生娃?！?/p>

“生娃干什么？”“放羊?！?/p>

這段對話，就形象地詮釋了被形容為“不斷抽打自己的陀螺式的死循環”的“自我復制”“自我鎖定”“停滯不前”“退行”“復舊”“沒有發展的增長”的“內卷化”現象，生動地為“內卷化”現象作了注解。

三、高校財務領域“內卷化”現象

（一）高校仍按學生入學（入口）數量而不是畢業和就業（出口）質量的績效撥款辦法

該問題已在《論高校財務高質量發展》中闡述，不再贅述[ 1 ]。1986年至今，35年按學生數量撥款制度，試圖改革為績效撥款（按質量撥款），但“自我鎖定”“自我復制”在相對穩定的生均定額撥款機制中。

（二）高校預算仍停留在“沒有發展”的陀螺原地打轉

1.高校預算仍是年度預算

曾經試圖以“項目支出”推動“跨年度預算平衡機制”的“中期財政規劃”，只試編一年，擱淺后仍重復昨天的故事。

2.教育部要求的中期績效評價進行不了

教財〔2019〕6號第三條第三款指出：“對于實施周期較長的政策和項目，在年度績效自評的基礎上，應在實施周期內開展中期績效評價。”但“中期財政規劃”都擱淺了，如何進行中期績效評價？仍是濤聲依舊。

3.高校“項目支出”仍停留在預算執行率

高?！绊椖恐С觥比酝Ａ粼陬A算執行率（預算執行率≠預算執行效率[ 11 ]），而沒有轉為“預算執行效率”;由于“基本支出”的預算執行效率沒有開展，其執行結果就出不來，“以結果為導向”的全面（“項目支出”+“基本支出”）預算績效評價停步了，如陀螺原地打轉。

（三）高校會計領域仍停留在“財務會計為主”

高校原實行預算會計（收付實現制），2019年又開始實行財務會計（權責發生制）。會計核算工作仍停留在記賬、算賬、報賬，管理會計基本未涉及。

（四）高校財務領域仍停留在“財務管理為主”

高校財務管理基本上停留在預算、收支管理、分析、監督等日常工作，財務治理基本上未涉及。

（五）高校財務仍停留在“信息公開為主”

高校收費公開始于2000年，高校預（決）算公開始于2010年。但公開≠透明，公開是前提，透明是關鍵，監督是目的[ 12 ]，高校財務信息仍停留在公開層面。

（六）高校審計仍停留在“財務審計為主”

筆者曾指出：“高校審計只分為高校財務審計和高校管理審計兩種。高校財務審計包括財務收支審計、預決算審計、基建工程審計、專項資金審計等，高校管理審計包括高校治理審計、內部控制審計、績效審計、經濟責任審計、專項審計、重要政策跟蹤審計等?！盵 13 ]但高校審計基本上停留在財務審計為主。

（七）高校內部控制仍停留在“經濟活動業務層面的控制為主”

財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》 （財會〔2012〕21號），教育部發布了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）。但高校內部控制仍停留在“經濟活動業務層面的控制為主”層面。

四、高校財務領域去“內卷化”的路徑

像曾經熱衷于談去“行政化”那樣，現在也在熱議去“內卷化”，去行政化不易，去內卷化更難，“內卷化”會固化為定勢。研究去“內卷化”的學者首推黃宗智。黃宗智認為，工業化和農村剩余勞動力轉移是去“內卷化”的重要途徑，農業“內卷化”的“勞動密集”為去“內卷化”的“勞動與資本雙密集”，筆者還延伸到“勞動、資本與科技三密集”[ 14-15 ]。

前已述及，發展是個動態過程，去“內卷化”的過程就是從原型發展到更高水平更高質量的動態過程，下面具體闡述。

（一）高校撥款去“內卷化”應改革“按學生人數撥款的方法”為績效撥款

《中國教育改革和發展綱要》（中發〔1993〕3號）指出“改革按學生人數撥款的方法”，2008年10月8日的《教育部關于完善中央高校預算撥款制度的通知》規定“引入績效撥款機制”，2012年6月14日教育部印發的《國家教育事業發展第十二個五年規劃》（教發〔2012〕9號） 指出“完善高等學校財政支出績效評價體系，構建以績效為導向的資源配置機制”。但是，依舊每年重復昨天的故事，按學生數量撥款而不是績效撥款。

（二）高校預算去“內卷化”

一是編制應從“年度預算”拓展到“年度預算為主、跨年度預算平衡機制的中期財政規劃為輔”，“中期財政規劃”應從“項目支出”拓展到“基本支出”。

二是高校預算考核應從“預算執行率（預算執行進度或花錢進度）”拓展到“預算執行效率”即績效評價。

（三）高校會計領域應從“財務會計為主、管理會計為輔”轉化為“管理會計為主、財務會計為輔”型

2014年10月27日，財政部印發的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）第一條指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”應研究與踐行高校標準成本和責任成本會計以及決策分析等[ 16 ]。

（四）高校財務領域應從“財務管理為主、財務治理為輔”轉化為“財務治理為主、財務管理為輔”型

2015年5月22日，《教育部關于直屬高校落實財務管理領導責任嚴肅財經紀律的若干意見》（教財〔2015〕4號）第二條“健全財務治理體制和運行機制”指出：“要按照統一領導、集中或分級管理的原則，規范內部財務治理體制和運行機制?！?/p>

筆者重視“財務治理”始于2004年，但在2008年才在專著《大學經營的財務視角》第三章“大學財務治理”[1 7 ]和2018年的《大學校長理財研究》專著第四章“大學財務治理研究”[ 18 ]中作為專題闡述。中共中央十八屆三中全會提出“推進國家治理體系和治理能力現代化”之后，筆者2021年又撰寫《高校財務治理研究》專著，已于2021年10月出版。

（五）高校財務信息從“信息公開”轉化為“信息透明”

中央編譯局比較政治與經濟研究中心研究員高新軍認為：“預算改革的目的就是要把‘看不見的政府’變為‘看得見的政府’?！吹靡姟?，人民才有可能對它加以監督。這是1907年成立的紐約市政研究局的預算改革者們解釋公共預算改革時強調的要點。”[ 19 ]

2011年12月1日，中國政法大學教育法中心發布《2010—2011年度高校信息公開觀察報告》，該報告指出：“根據相關數據，財務信息公開情況在所有高校信息公開中最不透明。”[ 20 ]光明網評論員報道：“僅就眼下的70多份年度預算來看，起碼有三個層面有待細化并釋疑：一則，既然是高校預算，公眾最關心的自然是比如教師工資、教學設備、學生補助等都花了多少錢。所謂預算公開，能否將這些核心項目公開在明處？二則，高校行政化是個不爭的頑疾，而社會對‘三公’支出反響最為強烈，那么，高校預算能否在這些熱點上不避嫌地及時回應民意？三則，很多高校‘其他收入’金額較大，比如北京大學的其他收入為42.57億元，占總收入的35.82%，中國政法大學的其他收入為9 000萬元，占9.21%。‘其他’太多，透明性就成謎。當然，最關鍵的還有，這些安排到底合理不合理、有沒有靠譜的審計等專業監督兜底，似乎也需要穩妥說明?！盵 21 ]

財務信息“公開透明”是財務治理的重要內容，僅粗線條信息公開而不透明，仍然是霧里看花。高校的預算要放在玻璃房內，能曬到陽光，能受到公眾的監督，讓權力在陽光下運行，陽光是最好的防腐劑，才能真正起到治理作用。這也是提高財務信息質量的重要舉措。

（六）高校審計從“財務審計為主、管理審計為輔”轉化為“管理審計為主、財務審計為輔”型

管理審計包括內部控制審計、績效審計、經濟責任審計、專項審計、重要政策跟蹤審計等。高校審計處應多開展管理審計。

（七）高校內部控制從“經濟活動業務層面的控制為主”拓展到“全部業務活動和內部權力運行”

筆者曾經在2014年提出高校內部控制對象不僅是經濟領域，而且應全覆蓋所有業務領域[ 22 ]。也曾在2014年出版的《高校內部控制研究》一書“前言”中提出“內部控制‘控制’什么？權力！”[ 23 ]從以下財政部的文件可以看出，筆者這兩個觀點得到了財政部和教育部的認可與采納。2015年12月21日，財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）第一條規定：“規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用，……逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行?！?016年10月8日，財政部印發的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》（財會〔2016〕19號）第三條第五款指出：“修訂《行政事業單位內部控制規范（試行）》，將行政事業單位內部控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行。”

“十三五”過去了，高校未將“控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行”;2021年，銀行業保險業開展“內控合規管理建設年”活動，但遺憾的是《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中未提到“將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行”，仍停留在“經濟活動業務層面的控制為主”。因此，“十四五”期間高校內部控制必須從“經濟活動業務層面的控制為主”拓展到“全部業務活動和內部權力運行”。

五、結語

如果高校不按學生入學數量撥款而按畢業和就業（出口）質量的績效撥款;如果高校預算編制從“年度預算”拓展到“年度預算為主、中期財政規劃為輔”，“中期財政規劃”從“項目支出”拓展到“基本支出”，高校預算執行率改為“預算執行效率”即績效評價;如果高校會計領域從“財務會計為主、管理會計為輔”轉化為“管理會計為主、財務會計為輔”型;如果高校財務領域從“財務管理為主、財務治理為輔”轉化為“財務治理為主、財務管理為輔”型;如果高校財務信息從“信息公開”轉化為“信息透明”;如果高校審計從“財務審計為主、管理審計為輔”轉化為“管理審計為主、財務審計為輔”型;如果高校內部控制從“經濟活動業務層面的控制為主”拓展到“全部業務活動和內部權力運行”……，高校財務質量發展肯定會上一個或幾個臺階！因此，必須去掉那些“濤聲依舊”“重復昨天的故事”這種“自我鎖定”“沒有發展的增長”“陀螺式的死循環”“內卷化”狀態，高校財務才能高質量發展和可持續發展。

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