SAP系統(tǒng)下標準作業(yè)成本法的應用研究

摘要：企業(yè)在現(xiàn)代社會面臨的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，成本水平嚴重影響企業(yè)的生存。研究、分析現(xiàn)有成本管理方法，使用現(xiàn)代的先進的管理理念和計算機技術，改變觀念，加強生產(chǎn)過程的成本控制，已經(jīng)成為客觀需要。SAP系統(tǒng)是目前世界上最大的企業(yè)管理軟件，80%以上的世界財富500強企業(yè)使用SAP的管理解決方案。研究和探索SAP系統(tǒng)的管理成本的功能，可以使財務人員在日常工作中有助于發(fā)揮強大的管理功能，發(fā)揮財務部門的價值。本案例選取A公司作為對象，研究該公司的成本核算和控制過程，以該公司生產(chǎn)的一種產(chǎn)品為例進行具體分析，從而研究并說明在智能會計建設過程中，基于SAP系統(tǒng)的標準作業(yè)成本法是如何在該企業(yè)中成功應用并加強成本管控的。通過經(jīng)驗總結(jié)，為企業(yè)特別是制造業(yè)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型、成本管理水平的提高提供參考和借鑒。

關鍵詞：SAP系統(tǒng);成本控制;標準作業(yè)成本法

引言：

2014年1月23日，A公司在深交所上市。經(jīng)過短短幾年的發(fā)展，公司取得了巨大的成就，2018年和2019年連續(xù)兩年，A公司都在中國半導體功率器件十強企業(yè)中排名第一。隨著產(chǎn)品的同質(zhì)化、價格的透明化，加強產(chǎn)品的成本控制成了A公司當下提高產(chǎn)品毛利率的主要途徑。現(xiàn)代社會面臨的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，成本水平逐漸成為企業(yè)賴以生存的重要因素之一。

目前，數(shù)字化已滲入人們?nèi)粘５囊率匙⌒?、工作生活、生產(chǎn)服務等方面，未來一段時期，數(shù)字經(jīng)濟將成為拉動經(jīng)濟增長的一個重要引擎，各行各業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐將大大加快。而在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中，會計應發(fā)揮領航作用，建立共建共享、連接共生的智能會計系統(tǒng)是會計發(fā)展的必然趨勢。SAP系統(tǒng)是目前世界上最大的企業(yè)管理軟件，80%以上的世界財富500強企業(yè)使用SAP的管理解決方案。SAP系統(tǒng)有很強的整合能力，企業(yè)利用該系統(tǒng)能對成本差異層層分解、分析，對控制成本部門的成果分析，讓差異的分析和后續(xù)改良相結(jié)合，結(jié)束分析企業(yè)的成本不到位的尷尬，成本控制成為企業(yè)的各部門的共同目標。

一、案例概述

（一）公司簡介

A公司是國內(nèi)分立器件的龍頭企業(yè)，根據(jù)中國半導體協(xié)會公布的資料顯示，A公司是國內(nèi)實力領先的功率器件廠商，公司采用了IDM（Integrated Device Manufacture）模式，已經(jīng)完成了分立器件芯片設計、晶圓制造、器件與模塊封裝、終端銷售等全產(chǎn)業(yè)鏈布局。A公司是國內(nèi)為數(shù)不多的將半導體分立器件芯片設計制造、器件封裝測試、終端銷售與服務等產(chǎn)業(yè)鏈集成垂直一體化（IDM）的廠商。公司產(chǎn)品線包含了分立器件芯片、整流器件、碳化硅等，半導體分立器件產(chǎn)品布局較為豐富，可以為客戶提供一整套的產(chǎn)品解決方案。除此之外，A公司的半導體分立器件產(chǎn)品在下游消費類電子、安防、工控等眾多領域有很大的應用。

目前，A公司在廣州、深圳、廈門、等11個地區(qū)建立了境內(nèi)技術服務站，此外，還在韓國、日本等十個地區(qū)設立了境外國際營銷、技術網(wǎng)點。此外，A公司通過實行品牌運作，不斷擴大國內(nèi)外銷售和技術網(wǎng)絡的輻射范圍，從而為各大終端客戶提供直接的專業(yè)產(chǎn)品和技術支持服務，不斷地強化公司國際化服務水準。

由于A公司在長期經(jīng)營中的積累，公司形成了技術優(yōu)勢、產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢、客戶優(yōu)勢、質(zhì)量管理優(yōu)勢、營銷管理優(yōu)勢、規(guī)?；獌?yōu)勢等核心競爭優(yōu)勢，并能夠持續(xù)地保持，使得公司核心競爭力能夠穩(wěn)定地提升。

最近幾年來，A公司在專利技術的研發(fā)方面不斷地加大資源投入，充實核心技術專利儲備，擴充技術研發(fā)團隊，培養(yǎng)技術研發(fā)人員，為公司在復雜激烈的市場競爭環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢提供了堅實的后盾。

此外，A公司還通過整合各個事業(yè)部的研發(fā)團隊，組建了公司級研發(fā)中心。新建設了氮化鎵研發(fā)團隊，形成了從晶圓設計研發(fā)到封裝產(chǎn)品研發(fā)，從硅基到第三代半導體碳化硅、氮化鎵研發(fā)，從售前技術支持到售后技術服務的完備的研發(fā)及技術服務體系，為公司新產(chǎn)品開發(fā)、突破技術壁壘、擴大市場版圖等方面提供了強有力的技術保障。同時，A公司還按照國內(nèi)一流半導體實驗室的標準建設研發(fā)中心實驗室，建筑面積達5000平方米，是能夠滿足包括芯片設計、產(chǎn)品實驗應用分析的平臺。

（二）A公司SAP系統(tǒng)應用簡介

目前A公司SAP系統(tǒng)的應用模塊主要包括：財務會計（FI）、成本控制（CO）、生產(chǎn)計劃（PP）、物料管理（MM）、銷售與分銷（SD）等，A公司運用SAP系統(tǒng)對應的業(yè)務模塊流程如圖1所示。

A公司在對材料上游供應商的選擇和物料采購方面要求都非常精細嚴格，并擁有一套完整的采購體系。財務部門根據(jù)采購訂單在FI模塊進行賬務處理，形成應付賬款（AP）。當采購的材料到廠并經(jīng)驗收合格后，物料部門會在SAP系統(tǒng)進行材料收貨的處理，而財務部門則會按照賬期要求，統(tǒng)一完成物料的付款操作。這些原料在經(jīng)過后期一系列的工藝流程加工完成并入庫后，根據(jù)客戶需求，物料部門在SAP系統(tǒng)中登記出庫單，并由客戶服務部門進行系統(tǒng)發(fā)貨過賬，物流服務部門負責產(chǎn)品的裝運，財務部門根據(jù)系統(tǒng)產(chǎn)生的發(fā)貨單進行發(fā)票的開具及應收賬款（AR）的處理。

A公司在SAP系統(tǒng)中通過銷售訂單來確定原材料采購雖可以優(yōu)化庫存管理，在節(jié)約資金方面起到非常重要的作用，月底，管理會計將在SAP的CO模塊中執(zhí)行標準成本和實際成本比較。通過標準成本與實際成本的比較，計算出成本差異，差異主要包括直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費用差異，需要具體分析產(chǎn)生差異的原因，這對企業(yè)后續(xù)的管理決策具有十分重要的意義。

二、案例分析

（一）A公司應用標準作業(yè)成本法的優(yōu)勢所在

目前我國制造業(yè)處于轉(zhuǎn)型期，即從傳統(tǒng)制造業(yè)向高端制造業(yè)轉(zhuǎn)型，從工業(yè)2.0、3.0時代向工業(yè)4.0時代轉(zhuǎn)型。制造業(yè)產(chǎn)品將進一步升級，往高端化發(fā)展。眾所周知，我國被稱為“世界工廠”，產(chǎn)業(yè)門類齊全，市場潛力巨大。在未來，制造企業(yè)要想保持可持續(xù)發(fā)展，立于不敗之地，就必須首先提高自身的技術水平和生產(chǎn)效率，降低成本，提高效益，提高企業(yè)生產(chǎn)的靈活性，以適應當前個性化定制消費市場的需要。

A公司新生產(chǎn)基地均采用了高水平的管理團隊，從前期的生產(chǎn)線規(guī)劃到自動化生產(chǎn)設備配置都投入了大量資金。A公司建廠初期成本核算采用的是標準成本法，但是隨著制造過程日益復雜和智能制造行業(yè)的發(fā)展，A公司意識到單一的標準成本法在核算產(chǎn)品成本時數(shù)據(jù)不夠準確，不能真實、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品成本信息，也不能滿足公司發(fā)展的需要。由于制造費用的明細項目較多，不同的費用項目可能和不同的分配標準相關，因此不同的費用項目應選擇不同的分配標準進行分配。用標準成本法分配制造費用過于粗略，而作業(yè)成本法則可以彌補標準成本法的這一缺陷。

A公司運用的SAP系統(tǒng)是全球領先的ERP系統(tǒng)，它對企業(yè)的組織架構(gòu)和財務控制考慮得很細致，可以使企業(yè)引入先進的管理理念。就成本核算和控制來說，由于其與企業(yè)的生產(chǎn)特點密切相關，因此需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程確定相應的核算方法。在SAP系統(tǒng)中，制造企業(yè)分為流程型和離散型兩類，流程型制造企業(yè)的特點是連續(xù)式加工生產(chǎn)，而離散型制造企業(yè)的特點是多個零部件經(jīng)過并不連續(xù)的一系列工序最終裝配形成產(chǎn)成品。A公司的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于流程型，即經(jīng)過連續(xù)的加工步驟生產(chǎn)出產(chǎn)成品，在SAP系統(tǒng)中，可以基于連續(xù)的工序即作業(yè)設立作業(yè)中心，按照作業(yè)中心歸集成本，然后再分配給產(chǎn)品。因此，在SAP系統(tǒng)中，可以很好地實現(xiàn)作業(yè)成本法的思想。

（二）A公司應用標準作業(yè)成本法存在的問題

1.資源動因的選擇不夠科學

在標準成本法中引入作業(yè)成本法，其目的是對制造費用按照作業(yè)成本法的思想進行分配。作業(yè)成本法中一個關鍵的問題是動因的確定。動因包括資源動因和作業(yè)動因。在SAP系統(tǒng)下，企業(yè)依據(jù)產(chǎn)品工藝流程確定與各工序?qū)淖鳂I(yè)成本中心后，需要重點分析和確定該作業(yè)中心的資源動因和資源消耗情況。資源動因的選擇需要與作業(yè)的資源消耗相關且可以量化。這需要對企業(yè)生產(chǎn)過程有一個全面的了解，并且需要生產(chǎn)部門和財務部門人員的相互溝通和協(xié)作，在科學分解整個生產(chǎn)過程的基礎上，確定各作業(yè)中心的資源驅(qū)動因素。

2.制造費用的標準制定不夠精細

A公司每月在編制制造費用預算時，主要是以上月制造費用的發(fā)生數(shù)作為基準，然后結(jié)合公司的銷售訂單、生產(chǎn)計劃、外部市場環(huán)境等因素作適當調(diào)整后確定。A公司采用的方法姑且可以歸為歷史成本推算法，但是僅僅以上月發(fā)生數(shù)為基準進行預算的編制，顯得隨意和粗糙。按照歷史成本推算法，應該至少根據(jù)過去三個月的數(shù)據(jù)計算平均數(shù)以此作為基準確定。

由于A公司在制造費用標準的制定上缺乏科學合理的方法，導致制造費用實際成本與標準成本之間的差異有一些大，而且忽高忽低，實際成本脫離標準成本較遠，這從一定程度上說明標準的制定存在問題。

3.成本差異的分析不夠透徹

標準作業(yè)成本法是標準成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，因此，在進行成本核算和控制時，除了事先制定標準成本、事后進行成本核算外，很重要的一項工作是計算成本差異，并進行差異分析。通常的產(chǎn)品成本差異包括直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用成本差異。對于每一項成本差異，大體上都可以從價格差異和用量差異兩方面進行分析。

一方面，由于成本差異的分析表面化、簡單化，沒有對差異產(chǎn)生的原因進行深入剖析，也就無法對導致差異的責任方進行清晰定位，從而使得改進措施的效果不理想;另一方面，由于沒有進行具體的差異因素分析，使得在標準成本的修訂上沒有準確的依據(jù)，方法顯得隨意、粗糙，標準的制定不盡合理。

4.SAP系統(tǒng)后續(xù)維護的效率不高

A公司在SAP系統(tǒng)最初上線時，聘請的是專業(yè)的系統(tǒng)開發(fā)顧問進行研發(fā)配置，這盡管為A公司在系統(tǒng)上線與應用方面提供了便利，但是在上線之后對于SAP系統(tǒng)的操作及使用中遇到的問題，也只能通過咨詢專業(yè)的開發(fā)顧問來解決，這在一定程度上降低了工作效率。

隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，對信息系統(tǒng)的使用和處理能力提出了更高的要求。公司的管理系統(tǒng)不僅要深入到每個業(yè)務部門，還要深入到每個作業(yè)中心，甚至每個設備。公司如果要進一步整合升級SAP系統(tǒng)或更改系統(tǒng)，需要花費很多的人力、物力，付出好多的時間和成本。由于對SAP系統(tǒng)基本框架、基本數(shù)據(jù)的更改是耗時和昂貴的，因此，這給使用SAP系統(tǒng)的公司帶來了很大的被動性。

三、A公司基于SAP應用標準作業(yè)成本法的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化資源動因的選擇

以折舊費為例，A公司制造費用中的折舊費是按照機器工時在各作業(yè)中心之間進行分配，由于各作業(yè)中心的生產(chǎn)有各自的機器設備，因此應將機器設備的折舊費直接歸集至使用該設備的作業(yè)中心，而車間廠房的折舊費則可以按照每道工序的工位面積進行分配，而不是按照機器工時比例進行分攤。A公司在費用分配標準的選擇上應全面結(jié)合費用性質(zhì)及公司內(nèi)部構(gòu)造的實際情況以及產(chǎn)品制作工藝特點，尋求最合適的分配標準

（二）優(yōu)化制造費用標準的制定

A公司在制定制造費用標準時主要采用的是增量預算法，具體做法是根據(jù)上月的歷史數(shù)據(jù)進行總結(jié)分析，然后結(jié)合其他相關數(shù)據(jù)確定一個大致的增長率，根據(jù)上月的歷史數(shù)據(jù)和確定的增長率計算得到計劃期的制造費用預算。這種確定制造費用預算的方法雖然簡便，但比較粗糙。建議采用歷史成本推算法，根據(jù)過去統(tǒng)計的歷史數(shù)據(jù)求平均數(shù)作為基準制定制造費用預算?？梢匀∵^去三個月的制造費用預算數(shù)求平均數(shù)，然后考慮產(chǎn)品銷售計劃、公司經(jīng)營決策、市場環(huán)境等因素調(diào)整確定計劃期的制造費用預算。

（三）完善制度建設，強化成本管理理念

A公司的成本管理的理念與先進的系統(tǒng)還未完全合拍。因此，公司領導層需進一步創(chuàng)新觀念，改變思維，深入生產(chǎn)經(jīng)營管理的第一線，通過對處理業(yè)務的行為進行約束和監(jiān)督，從而保障公司標準作業(yè)成本法更好地實施，進而提高公司效益。會計人員要轉(zhuǎn)變工作方式，從核算型轉(zhuǎn)為決策型。在業(yè)財融合的背景下，財務部門及會計人員的主要工作不再是會計核算，而是參與公司的戰(zhàn)略管理，幫助公司領導層進行戰(zhàn)略決策的制定。在此過程中，會計人員要加強與業(yè)務部門人員之間的溝通和交流，加強與SAP系統(tǒng)專業(yè)技術人員之間的溝通和交流，從而能夠更好地運用SAP系統(tǒng)，加強公司的成本管理。

（四）提高員工基于SAP系統(tǒng)的綜合業(yè)務素質(zhì)

對于員工在SAP系統(tǒng)操作的能力提升方面，A公司可以通過線上培訓也可以是線下培訓，培訓形式可以多樣靈活，可以組織人員至大型會議室進行相關操作講解培訓，或一對一對操作用戶進行線下培訓，還可以采用錄制小視頻的方式在公司相關公眾號進行推廣等。同時，也建議安排通過現(xiàn)場測試來檢驗學員的學習效果，對于未達到考核標準的員工可以給予二次機會，仍未通過者則需實施相應的績效懲罰，直到順利通過操作測試。

四、結(jié)論

2021年以來，全球各國經(jīng)濟開始復蘇，由于大宗原材料價格持續(xù)上漲、晶圓代工廠的產(chǎn)能緊缺，整個半導體市場呈現(xiàn)出了價格上漲、供不應求的缺貨局面。雖然疫情持續(xù)，但居家辦公帶來的消費電子產(chǎn)品需求增加仍然在延續(xù)，而國際大廠海外產(chǎn)能因疫情受到限制，加之國產(chǎn)替代的大趨勢，本土半導體廠家獲得了更多的產(chǎn)品替代機會。同時，受國家新基建政策、碳達峰和碳中和環(huán)境政策的推動，5G通信、新能源汽車、物聯(lián)網(wǎng)等領域開啟了高速增長模式，極大促進了功率半導體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是必然趨勢，建設智能會計是數(shù)字化時代會計發(fā)展的必然趨勢。A公司在企業(yè)管理上采用了先進的ERP信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)在企業(yè)各部門之間的集成共享，基于SAP系統(tǒng)運用標準作業(yè)成本法進行成本核算和控制。而SAP系統(tǒng)中有相當成熟的管理會計技術，相信A公司在現(xiàn)有的成本管控工作基礎上，能夠進一步推進智能會計的發(fā)展，促進企業(yè)成本管理水平的進一步提升。

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作者簡介：

陳晟（1994-），男，漢族，江蘇泰州人，揚州大學研究生在讀，會計專碩。

基金項目：

本文系揚州大學2020年“研究生科研與實踐創(chuàng)新計劃”項目，項目編號SX2020033。