智能管理在軟件企業成本管理中的應用研究

摘要：隨著科技的發展和市場競爭的加劇，軟件企業屬于智力密集型行業，面對不斷增加的剛性成本，“增效”即“降本”。如何迅速獲取準確的成本信息，優化企業成本結構，降低成本費用，提升項目收益，成為軟件企業成本管理的重要課題。以B公司為例，運用智能管理的思維，以數字技術與成本管理深度融合為抓手，推動一體化成本管控平臺的落地，對項目成本實施全生命周期管理，最終推動企業成本智能化管理。

關鍵詞：成本管理;智能管理;軟件企業;全生命周期管理

0 引言

智能管理是將大數據、區塊鏈、物聯網、人工智能、云平臺、云計算等新技術應用在企業管理中，使企業獲得更充分的業務決策信息，從而更好地支持計劃預算、經營決策及對未來的預測。隨著ERP（企業資源計劃）系統等信息技術在財務會計領域的運用，企業通過財務軟件提高了核算效率，但在實際工作中，特別是成本核算維度較多、業務較復雜的情境下，企業成本管理仍存在不少問題，需要積極探索智能管理的實施路徑。

1 軟件企業成本管理現狀及問題分析

1.1 成本管理手段有限，造成成本信息算不準、報不出

軟件屬于知識密集型行業，人力成本占比非常高，人力成本核算大多采用統一的人天單價乘以工作量的模式。這種模式對整個月份的成本核算來說不會有大問題，但具體到某個項目時，因開發人員的薪酬水平存在差異，加之開發人員的復用情況比較突出，人力成本分攤會出現嚴重偏差。目前，大部分企業的核算信息系統不完備，通過人工進行成本計量和計算的情況非常普遍，成本核算工作耗時長、準確度低，無法實現多維度核算。此外，待分攤的成本與費用種類繁多，由于算例不夠，成本信息獲取不及時、不準確[1]。

1.2 成本信息未覆蓋全生命周期，難以實現成本精細化管控

項目成本的歸集范圍目前還未覆蓋軟件產品全生命周期。傳統的成本核算從項目立項開始計量，到客戶驗收結束，忽略了前端的營銷和開發設計成本、后端的售后支持成本，成本管理未覆蓋項目的全生命周期，容易造成信息偏差，導致決策誤判[2]。除通用型軟件外，軟件開發大多以單個項目或系統形式來完成，可復制和共用性較差，往往需要投入定制化開發的工作量;業務層面沒有建立全面、集成的信息系統，會計核算軟件基本參照《企業會計準則》編寫，沒有結合業務特點分類、分場景做成本核算，而是一刀切地用平均人天單價乘以工作量的方式來核算項目成本，導致財務信息不能客觀反映項目成本情況。

1.3 獲取的成本信息內容漏項，導致成本信息不可用

在企業管理過程中，對內決策和對外報告所需要的信息是存在差異的。對內決策需要更細的成本信息，如用于成本性態分析、本量分析的數據等，但對外報告只需要營業收入、營業成本、毛利、期間費用等分部門、分項目的數據。此外，對外報告僅需對歷史經濟信息進行核算和監督，對內決策則需要涉及企業經營活動的各個時點，做到動態監督和預警。現在不少財務人員把工作重點放在對外報告上，造成對內決策的成本信息算不準、報不出、用不上，甚至沒有用。

1.4 項目成本管理偏重事后核算，缺少有效的過程管控

目前的項目成本管理大部分偏重周期性成本統計，缺少對項目實施時項目變更、預算調整、迭代開發等過程和工期的控制。例如，每個定制開發客戶的需求是不統一的，具有個性化和不確定性特點，合同簽訂時約定的人天工作量大多是項目經理基于以往經驗預估得出，但實際開發過程中難免發生工作量變更、預算調整、工期變化等情況，這些變化往往會增加項目成本。此外，現行模式下的成本核算大多是事后記錄，沒有將項目的成本數據和工作量進行匹配，也沒有將預算、實際成本和工作量、工期進展情況進行對比分析，忽視了項目投入、工期進度是否科學合理等問題[3]。

2 智能管理應用于軟件企業成本管理的必要性

2.1 外部環境影響成本管理模式創新

隨著我國經濟發展進入新時代，企業的財務管理也在發生變革，信息化和新興技術的發展為此提供了新動能。在智能化時代，科技與財務相互融合，重新定義了財務的價值。財務不再是企業經營結果的“記錄儀”，只發揮“后視鏡”的作用，而是基于企業經營管理和社會經濟運行情況，挖掘、匯聚、分析經營相關數據，幫助企業洞察市場、預測趨勢，并基于“數據+算法”構建一套新的決策機制，使企業的管理更加精細，價值提升能力更加凸顯。軟件企業具有天然的數據優勢和科技開發能力，更應該及鋒而試、順勢而為、應時而變，借助人工智能、大數據、區塊鏈、云計算等新興技術為成本管理插上智能化的翅膀，最終實現企業成本管理模式的創新、變革與突破。

2.2 內部管理倒逼成本管理變革

軟件企業是科技型企業，基于知識與信息的生產、存儲、使用及消費而建立。軟件企業的主要成本為人力成本，當智力成為最核心的資本時，必然會導致成本精細化管理的難度增大，同時智力成本作為一種剛性成本，降本即是“自廢武功”，增效才是長久之計。隨著物聯網、“互聯網+”技術的深入應用，個性化定制生產模式興起，對成本核算、成本控制和產品定價提出了更高要求。此外，對軟件企業而言，客戶定制化服務和產品較多，市場化競爭激烈，產品定價對成本的依賴度非常高，對成本核算的要求也更高。管理模式的變革對決策的有效性、準確性及精細化提出新的要求和挑戰，成本管理模式創新迫在眉睫。

2.3 實現“建設世界一流財務管理體系”目標的內在要求

2022年2月，國務院國有資產監督管理委員會發布的《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）提出，主動運用大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、區塊鏈等新技術，推動成本管理從信息化向數字化、智能化轉型。成本是企業的生命線之一，在市場競爭瞬息萬變的當下，企業應以數字技術與成本管理深度融合為抓手，實現成本實時精細化核算，以及精細化的全成本管控與分析，并由以核算場景為基礎向以業務場景為核心轉換，為加快自身數字化、智能化注智賦能。此外，《指導意見》特別提出，要完善智能前瞻的財務數智體系。在此背景下，企業要實現主體化、全景化、全程化、實時化的數據覆蓋，從經驗判斷決策向大數據智能決策轉變，從片面信息決策向全局信息決策轉變。

3 智能管理在軟件企業成本管理中應用的實現路徑

3.1 堅持以提升價值為導向，開展全生命周期項目成本管理

成本管控貫穿研發生產、營銷支持、售后服務等全過程。軟件開發有時間周期，在開發過程中，面對客戶需求變更、產品更新迭代等不確定因素，要求管理者具有全局思維。針對定制化軟件開發服務，傳統的成本核算從項目立項開始，到客戶驗收結束，軟件開發過程見圖1。

智能成本管理通過運用全生命周期管理方法，搭建端到端的成本管理體系，實現全覆蓋、全流程、全成本的管控。以B公司為例，將軟件開發過程拆分成3個階段、32個步驟，對涉及成本信息的步驟進行管控，見圖2。

通過細化成本管控流程，再結合大數據分析，可以有效地進行資源統籌管理。新增前期的營銷成本和后期維護成本，可以更全面地反饋成本信息，也可以真實地反映產品、項目、系統的收益情況，便于管理者做決策。同時，細化項目執行結算，特別是增加缺陷分析和迭代過程成本的計量，便于分析現有產品、系統的適應性和產品質量，及時調整產品標準化版本及產品的生命周期，將有限的資源投入更有價值的產品和系統。

3.2 打破財務思維的邊界，轉變成本管理理念

打破財務思維邊界，打造一支與業務端對接的財務隊伍，及時、準確、全面地了解業務流程，深入挖掘財務數據背后的業務實質，提供支持業務決策的財務服務，通過在財務工作涉及的預算管理、成本控制、會計核算、風險控制等各環節強化規范化、標準化、專業化的服務，發揮協同效應，創造價值。

一是優化財務管理職能架構。在現有的財務管理職能中增加業務管理中心（財務BP）部門/團隊，與業務人員直接對接，對公司的業務線、產品線等進行全面分析，對業務流程進行梳理和優化，找到財務BP可參與的環節，便于實時掌控項目成本。以B公司為例，其新增了項目管理團隊，負責項目成本、收入、稅務等方面的全流程管理。

二是深度參與項目管理。財務人員的工作內容從前期的商務洽談、項目立項、項目計劃評審、項目變更、項目投產、項目結項、客戶驗收拓展到后期維護與支持，全流程、多角度地參與到生產運營過程中，發揮專業優勢，為業務決策提供支持。以B公司為例，商務談判報價審批、商務合同條款審核、項目立項、預算變更、項目排期、項目結項、收入確認、發票開具等事項均有財務BP的身影。

三是協助搭建平臺化的信息管理系統。成本管理所用到的數據來源于企業各個部門，企業要搭建完善的一體化平臺，實現信息互相提取，就需要借助財務BP的力量，尋找各系統之間的業務邏輯，健全信息系統，連通“數據孤島”。

以B公司為例，其上線了新門戶OA（辦公自動化）系統，項目管理團隊成員參與到財務系統與人力資源管理系統、生產管理系統、項目管理系統、合同管理系統集成需求整理工作中。

3.3 打破職能管理的邊界，構建一體化的成本管控平臺

借助信息技術平臺，實現部門間資源、信息的共享;通過對大數據的分析與整合，厘清供求關系，改造傳統的生產方式、產業結構，實現網絡協同運作，實時、動態、全面地加強成本管控。以B公司為例，其一體化成本管控平臺具體實現邏輯框架見圖3。

在一體化成本管控平臺可實現的智能化場景有：

一是智能成本核算場景。利用人工智能、財務機器人等實現核算自動化，把數據、原始憑證自動生成計量憑證來進行核算，包括智能分攤、智能歸集、智能計算成本等，完成從工具自動化到決策自動化、從信息錄入到無感采集、從數據共享到數據驅動的轉變。

二是智能“成本—效益”分析場景。基于管理會計視角分析環境成本、管理成本等可能影響產品競爭力的成本信息，同時系統自動生成產品、項目的所有損益信息，可以逐個分析產品成本及其帶來的邊際貢獻，以及成本的某個細項對收益的敏感性、成本增加是否能帶來更多邊際利潤[4]。

三是智能成本動因分析場景。這一場景便于企業掌握成本上升或下降的原因，也能通過成本動因分析為成本預測、成本控制提供很好的思路。例如，某項成本提高了，智能成本動因分析能提供一種財務環境，對成本類型進行分解，逐步向前追溯，找到導致該項成本偏高的原因，實現“溯本尋源”。

四是智能成本構成分析場景。對某個產品、某個系統、某個項目的各項成本占比進行分析，找出不科學、不合理及待改進的地方，甚至推演未來的成本趨勢[5]。

3.4 打破時空管理的邊界，鏈接企業未來預測與決策

隨著人工智能技術的深度發展及其在財務領域的高階應用，擁有高級人腦指揮功能的財務平臺將基于對業務知識的理解，進行科學預測、合理控制、智能分析，甚至直接代替管理者進行自動化決策。智能成本管理作為財務數字化轉型的關鍵一環，依據嚴謹的假設條件和驅動因子，結合公司獲取的外部數據資源（市場分析、競爭對手等），對成本管理全生命周期積累的數據信息進行智能化判斷，實現更精準的業務預測、盈利預測、產品定價等，通過成本管理提高企業效益。可實現的場景有：

一是提供全方位的財務支持數據模型。以成本核算為例，B公司實行工資預發制和績效后發制，需要通過識別員工離職的時間來判定該員工應計入的成本數據。通過獲取人員薪酬數據，再根據薪酬發放制度的有關規定，模擬年底獎金發放金額，同步進行人力成本計量，為管理者提供基于管理會計視角的項目成本、收益信息，供管理者進行項目決策。

二是打造風險預警模型。以成本預算管控為例，通過從項目管理系統抓取業務預算，自動檢測預算執行情況，實時生成成本、預算執行率報告，提前進行超預算限額風險提示，特別是與商旅平臺實現信息共享，提前規避項目超支行為。

三是提供未來趨勢分析模型。以收入確認為例，系統自動將工時登記情況與預算情況進行匹配，分析生產成本投入比，提供里程碑確認收入的依據，同時通過實時、動態地掌握項目進度，預估項目完成時間或里程碑，預判成本投入情況及項目收益情況。

四是提供人性化的服務場景。以工時登記為例，系統根據項目計劃中的項目組成員信息，規范登記公示做法，同時自動進行工作量合理性判斷，非項目組成員不能填報該項目工時;當員工填報提交的累計工時少于理論工時或填報的累計工時超過理論工時時，系統自動彈出提示窗口。

五是提供前瞻性的管理會計報告。以B公司提供的項目成本分析報告為例，按照公司薪金預發制度及公司薪酬管理辦法，動態調整項目成本信息，同時考慮獎金年底計提、次年發放的常規做法，在成本管理系統中虛擬地進行獎金預提，以真實地反映項目成本及收益信息。

4 結語

智能管理應用于軟件企業，可使企業實現對項目成本全生命周期信息化、數字化、智能化、全程化、實時化的動態監控，推動企業生產經營精細化管理。探索智能管理的實施路徑，旨在突破部門內及部門間的職能管理，實現業務與財務同頻共振、同向發力，集成企業割裂的各個管理系統，建立一體化的信息管理平臺，實現“1+1>2”的產出效應，同時借助AI（人工智能），鏈接企業未來預測與決策，助力企業長遠發展和價值創造。

參考文獻

[1]陳虎，郭奕.財務數字基建賦能企業轉型[J].財會月刊，2020（13）：15-21.

[2]劉昕霖.軟件企業開發項目全成本管理研究[J].中國集體經濟，2020（11）：68-70.

[3]張秋揚.管理會計視角下制造企業產品成本管理與控制研究[J].中國總會計師，2020（2）：24-25.

[4]吳利平.財務會計向管理會計轉型的思考[J].現代商業，2021（18）：187-189.

[5]梁衛深.企業會計成本管理中存在的問題分析及對策研究[J].質量與市場，2021（12）：86-88.

收稿日期：2022-03-18

作者簡介：

唐穎，女，1986年生，碩士研究生，注冊會計師、注冊稅務師、美國注冊管理會計師，主要研究方向：成本、稅務、收入管理及企業智能化建設。