境外EPCI總承包項目風險分析及審計思路

楊裕嘉

[摘要]境外EPCI總承包合同作為一種重要的合同模式，具有較高風險。本文以A項目過程審計為例，介紹內部審計過程，深入分析審計成效，并就如何進一步發揮內部審計“查問題，強內控，防風險，促發展”提出工作思路和行之有效的做法。

[關鍵詞]內部審計? ?風險防范? ?EPCI總承包

一、引言

2020年以來，新冠肺炎疫情持續、國際金融市場劇烈震蕩、國際油氣行業波動，海洋油氣工程行業呈現“外冷內暖”局面。內部審計作為全面風險管理的第三道防線，要堅持底線思維，在海洋石油工程股份有限公司實施“走出去”戰略過程中，要關口前移，緊盯境外項目立項、費用、進度、質量、安全、采辦等關鍵環節，及時發現問題、揭示風險、降低損失，以促進項目順利實施和公司高質量發展。

二、境外EPCI總承包項目的特點和主要風險點

（一）海洋石油境外工程項目特點

現階段海洋石油境外工程常見的合同模式為EPCI（Engineering Procurement Construction Installation）總承包合同，即總承包商根據業主開發油氣田的需求，按照合同條款在約定的工期及固定總價范圍內，向業主提供設計、采購、建造、安裝一系列服務，同時就整個項目的安全、質量、工期、造價進行管理與負責。

與傳統EPC項目相比，EPCI項目多了海上安裝這一環節，需要調動大型船舶資源，完成導管架、組塊等大型結構物的海上安裝工作，具有更高的風險，對總承包商在合同、技術、施工等方面的要求更加嚴格。

（二）境外EPCI項目主要風險點

EPCI合同模式下，通常采用固定總價的模式，合同總價固定，不受通貨膨脹、物價、匯率等因素影響，只有當業主設計方案發生重大變化，導致出現合同工作量增加、施工工藝變化等情況時，才能調整合同價格。項目實施過程中主要風險由總承包方承擔，尤其是境外項目受項目所在國政治、法律、宗教、文化等因素影響，總承包方面臨的風險更為突出，常見風險有以下幾個方面。

1.項目所在國（地區）風險。該風險主要指境外項目所在國家（地區）的政治環境和條件變化產生的風險，主要包括所在國（地區）的法律法規、稅收政策、風俗宗教、自然環境條件、地理位置和氣候變化等風險。作為總承包方，需要充分掌握項目所在國的具體要求和相關信息。

2.合作伙伴風險。該風險主要指總承包商與業主、分包商在合作過程中可能發生的風險，主要包括合作伙伴履約能力不足、資金短缺、信用不良等風險。該風險一旦發生，可能導致合作終止、收款困難，在合作前需要做好充分的盡職調查。

3.合同風險。該風險主要指總承包商對合同條款理解偏差，引起合同雙方爭議產生的風險，主要包括合同模式、付款里程碑、合同責任劃分、免責條款、爭議解決等風險。在簽訂合同前，要做好合同澄清、合同談判工作，避免出現合同糾紛。

4.技術風險。該風險主要指項目設計、施工過程中技術運用不當產生的風險，主要包括行業標準、設計規范、業主特殊要求、技術偏離等風險。

5.項目組織與實施風險。該風險主要指總承包商在項目組織與實施過程中產生的風險，主要包括資源投入風險、質量安全風險、進度控制風險、費用超支風險等風險。

三、境外總承包項目審計案例

（一）項目背景

C公司通過競標，成功以EPCI總承包方身份中標A項目。A項目位于中東某國北部油田，合同工作范圍包括：新建一座平臺的設計、采辦、建造、運輸、海上安裝工作;海底管線和海底電纜的設計、采辦、海上安裝工作;部分舊平臺的維修改造工作。

（二）組織實施審計工作

根據C公司黨委要求，對A項目開展過程審計，審計組克服新冠肺炎疫情影響，采用遠程審計方式，基于前期梳理的境外EPCI項目主要風險點，堅持“數據先行”“分析先行”，采用專家+專業的“兩專”審計模式，將法律、項目管理、稅務等專業的專家納入審計組，發揮專業優勢，拓展審計深度和廣度。

1.審計組堅持以問題和風險為導向，通過查閱項目“負面清單”（包括業主投訴信函、采辦異議投訴清單、安全隱患表、事故處理臺賬等），了解項目存在的問題和風險。

通過大數據分析，審計組整理了與項目業主往來的300余份信件，通過梳理關鍵詞進行分析，發現“趕工”“補償”“工期”等關鍵詞出現頻率較高，審計組初步判斷，項目在工期、費用方面可能存在較大風險。

2.基于上述判斷，審計組帶著疑問，利用人員“錯位”訪談法，分別與投標、設計、采辦、現場人員進行訪談，了解各專業之間相互影響的情況。

審計組巧妙利用項目投標人員與項目執行人員之間的“矛盾”點，進行了多輪訪談。項目施工經理認為，因投標技術方案過于理想化，沒有充分考慮不確定性，導致項目在執行過程中，因施工計劃多次調整，我方投入的大型資源在現場長期待機，業主以項目總價合同為由，拒絕給予補償;項目投標人員認為，項目投標不存在過于理想化、未考慮實際的問題，主要是由于項目組計劃執行不力，沒有統籌好設備采辦、資源協調等工作，導致項目錯過海上施工窗口期。

3.面對雙方爭執的焦點，審計組基于項目作業水深和海上平臺的結構重量，查閱了大量國內同類型項目歷史數據，橫向對比了原材料采購周期和建造、施工工期，并咨詢設計、建造方面的專家意見，深入分析主客觀原因。

4.審計組基于公司SAP、財務云、合同管理、采辦系統等業務系統，按照費用科目歸集屬性，還原項目費用執行情況，建立了投標概算、執行預算、實際費用的對比分析模型。通過模型，清晰直觀反映了偏差較大的科目，為尋找投標缺陷漏項提供了審計方向。

（三）審計發現的主要問題

審計組牢固樹立底線思維，將揭示風險隱患擺在突出的位置，充分發揮審計“探頭”作用，共提出制度執行問題4項，揭示項目進度滯后、費用超支等風險3項，有效提升海外工程項目風險管控能力。主要包括：一是對業主招標要求識別不充分，投標概算漏報、少報，實際成本較投標報價超支。二是材料采辦詢價不到位，國際采辦能力弱，材料報價不足。三是對當地稅收政策不了解，未對進口關稅報價。四是部分合同條款不符合國際慣例，對承包商極為不利，增加項目執行難度。五是修改施工方案更換主作業船，未經過充分技術論證，存在施工效率低下等難題。

（四）產生問題的原因分析

審計揭示問題的根本目的是推動解決問題、規范管理、促進發展。C公司黨委高度重視審計發現的問題，組織業務部門進行專題研究，深入剖析問題背后的深層次原因。

一是風險意識不足，沒有深刻全面準確識別境外項目的重要風險，對境外先進的規范標準認知不足，存在經驗主義，按照國內項目經驗開展境外項目，未對項目運行過程中可能存在的重要風險影響做出科學有效研判。

二是國際采辦能力不足，境外項目可用資源有限，信息掌握能力不夠，資源不能及時鎖定，對國際市場行情變化不敏感，報價與執行時價格差異較大。

三是財稅、法律等支持力度不夠，對當地稅收、法律政策缺乏了解，公司法律、財務支持體系較弱，缺少專業財稅、法律人員對項目的支持。

四是商務能力不足，商務人員欠缺經驗，對招標文件條款理解不到位，合同談判能力不足，沒有最大程度爭取合同權利，部分合同條款過于嚴格，與業主的溝通、談判處于極度弱勢的地位。

五是項目管理能力不足，前期準備工作不充分，缺乏對當地情況的調研和預判，在施工工藝、專業能力、技術水平、QHSE管理、風險評估上缺乏分析，缺少應急預案。

C公司成立審計整改領導小組和工作協調小組，要求各單位要切實履行整改責任，按照“三不放過”原則進行整改，達到堵塞漏洞、改進管理、抵御風險、促進高質量發展的目的。

（五）審計整改落實

1.開源節流，最大程度減低項目虧損。一是充分調動內部資源，選派高級項目經理以及項目管理隊伍，加強對項目協調指導。二是成立合同談判專項工作組，積極與業主開展合同變更談判，簽訂了合同變更協議，通過協議增加了合同總價，推遲了項目里程碑節點，有效降低了合同違約風險。三是積極與業主開展稅務談判，最終業主以其名義正式致函給當地海關申請進口關稅的豁免，減少關稅支出。四是優化船舶投入計劃和施工方案，調用附近海域項目作業的浮吊船進行施工，減少船舶動員、復員成本。

2.建章立制，嚴格投標過程管控。一是針對投標環節風險點，建立了“投、干”一體化管理，投標項目經理即為項目經理，破解了投標、項目管理“兩張皮”的難題。二是加大前期投標工作投入，過程中細化和完善方案，提升投標報價能力，降低投標風險。三是完善市場運營管理體系，把市場開發到項目關閉劃分為市場開發、投標、合同簽訂、項目執行、項目收尾五個階段，建立了風險登記冊，制定了各階段風險控制點，嚴格落實風險管控機制。

3.落實責任，嚴肅追責問責。堅持嚴格標準，按照“責任未落實不放過”的原則，對違反公司規章制度的行為問責，對6人進行“第一種形態”的談話提醒，對4名責任人進行組織處理。

4.總結經驗，提煉案例材料。一是組織召開境外項目專題研討會，深入分析項目不足及改進之處，為后續項目總結經驗。二是組織FIDIC合同專題培訓、國際工程項目管理培訓等專題培訓，培養國際化人才隊伍。三是編制完成工程項目案例集，從實際案例出發進行經驗分享，為后續海外項目的投標、合同簽訂、項目實施提供借鑒。

四、總結與思考

內部審計要緊扣公司發展戰略，聚焦重大決策部署，抓住重點領域和關鍵環節，提升風險防控能力，持續強化事前、事中審計，充分發揮內部審計安全保障作用，全面揭示重大風險，以高質量審計工作助力企業持續高質量發展。

（一）加強黨對審計工作的領導，更好發揮審計監督作用

黨的領導是保障審計項目順利實施的前提、關鍵。公司要全面加強黨對審計監督工作的領導，成立黨組/黨委審計委員會。通過健全完善黨領導審計工作的體制機制，暢通黨對審計工作的指揮渠道，重要審計結果向公司黨組織匯報，始終將黨的領導貫穿于審計工作全過程、各方面，為內部審計工作開展提供全方位堅實保障。

推動審計管理改革，建立集團統一管控的審計管理體制，進一步統籌集團審計資源，強化“上審下”的監督效力，推進審計工作的標準化、精細化、一體化，有效提升審計工作效能和質量。

（二）關口前移，突出內部審計“防未病”作用，及時揭示項目重大風險

能源工程公司作為以項目為驅動的企業，必須牢牢抓住EPCI項目管理“牛鼻子”，嚴格進行項目過程控制，保障項目安全穩定運行。內部審計作為公司全面風險管理的第三道防線，要關口前移，緊盯項目運行中的重大風險，通過開展項目過程審計，及時、精準揭示項目在行過程中的重大風險，為公司持續健康高質量發展保駕護航。

內部審計要主動轉型，下好先手棋，打好主動仗，積極探索由“事后”審計轉變“事前事中”審計的最優路徑，尤其在重大領域和關鍵環節提前介入，精準發現突出問題，實現早介入、深監督、防風險、促發展，最大程度避免事實既定、整改困難、推廣乏力的被動局面，全面提升重大風險的防控效能。

（三）強化審計整改措施，源頭整改促管理提升

EPCI項目層面的問題反映了組織維度深層次的問題，要通過審計整改，深挖問題根源，深入思考境外EPCI項目管理過程中的薄弱環節，從問題根源整改，促進長效機制完善和建立，進一步提升項目管理水平和應對風險的能力，為公司高質量發展貢獻審計智慧和力量。

要建立審計工作閉環管理機制，確保審計整改工作質量，嚴格落實審計問題記賬銷賬制度，采取清單式管理、項目化推進方式跟蹤督辦，做到不遺一事、不漏一項，堅決防止“查而不糾”。

（四）加強審計信息化建設，提高遠程審計工作水平和質量

面對疫情常態化管控要求，境外EPCI項目面臨著遠程審計、取證困難等特點。內部審計要加強信息化能力建設，以科技強審為抓手，牢固樹立大數據思維，積極探索運用數字化、智能化在審計支持分析中的運用，實現數據采集、處理、分析、預警的全周期管理。

要通過大數據審計技術，充分發掘數據價值，拓展審計范圍，探索從抽樣審計到全量覆蓋，更加客觀、全面、準確獲取信息，為審計結論提供充分、適當的審計證據。

（作者單位：海洋石油工程股份有限公司，郵政編碼：300461，電子郵箱：yangyj19@cnooc.com.cn）

主要參考文獻

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[3]閆光.“一帶一路”背景下國有企業境外資產[J].現代審計與會計， 2021（1）：17-18