新個人所得稅法在高校實施中的問題及對策研究

徐莎莎

〔內容提要〕高等教育與絕大多數行業相比，具有人員結構復雜、高質量人才占比較大、職工教育科研性收入較多等特點。因此新稅法在高校實施中存在的問題與社會中廣受關注的問題相比有共性，也有其特性。本文指出了新稅法在實施中，由于高校人員結構復雜，政策專業增強，而導致高校教職工對個稅新政一知半解，自主納稅意識較弱；由于政策制定上很難兼顧效率與公平，導致專項附加扣除公平性存疑等問題。并有針對性地提出加大政策宣傳力度、完善高校財務信息化水平建設，扣除范圍和扣除標準制定上兼顧效率與公平，完善信息共享平臺、提質增效促進公平等建議，以期能為個人所得稅在高校更好的實施提供建議。

〔關鍵詞〕個人所得稅；高校；專項附加扣除

注：本文受阜陽市2022年社科規劃課題“鄉村振興背景下阜陽市縣域經濟發展研究（項目編號：FSK2011018）”資助。

一、引言

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，此項決定首次開啟了分類與綜合相結合的新稅制；同年12月22日，國務院印發《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，完善了稅前扣除政策，標志著我國個人所得稅在2019年正式翻開了新的篇章。與增值稅、企業所得稅等其他稅種相比，個人所得稅與民眾關系更密切，納稅人對其敏感性也最為明顯。同時，個人所得稅還承擔著調節收入分配的職能，作為典型的再分配稅，“讓納稅能力強的人負擔較多稅收，納稅能力弱的人負擔較少稅收”，在一定程度上有利于縮小社會的貧富差距，促進收入公平分配。

隨著時代的發展，知識和人才的重要性逐漸凸顯，教育已成為衡量一個國家是否強大的重要依據。2020年，全國教育支出36337億元，同比上漲4.4%，支出數額約占全國一般公共預算支出的14.80%。高校教師是為國家培養高級專門人才的中堅力量，是承擔重點科研項目的骨干人才，因此，高校教師的收入也在逐漸上漲。在此次改革背景下，高校教職工也享受到了政策改革的稅收紅利。以F高校為例，自2019年新政實施以來，享受專項附加扣除人數（僅包括選擇“由扣繳義務人代扣代繳”的職工）約占全校總人數的62.27%，可見該項政策惠及面之廣；有職工最多享受了三項附加扣除，每年稅前扣除60000元，按10%的稅率計算，每年預計節省稅費6000元，可見該項政策減稅力度之較大。將新個人所得稅的減稅效應充分發揮在高校，不僅可以實現“藏富于民”的降稅目的，并且通過間接性增加教職工可支配收入，也可以激發教職工的工作熱情與科研工作的創新活力，提升科研水平，促進科技成果轉化。

二、個人所得稅新政在高校施行中存在的問題

（一）高校教職工對個稅新政一知半解，納稅意識不強

稅改初期，財務部門經常接到“每個月收入一樣，為什么稅反而更高了”“為什么我們兩個人收入一樣，但是稅額不一樣”的咨詢，對政策一知半解的教職工理所當然地認為收入一樣，繳納的稅款就應該一樣，未考慮到個稅新政實施后，計稅方式變化和專項附加扣除帶來的影響。納稅人在填報專項附加扣除信息時，存在APP操作不熟悉、政策理解不準確的情況。例如，在住房貸款利息的適用范圍上，教職工對扣除標準“首套房”和“首套房貸款利息”的理解不透徹，對是否符合扣除條件模棱兩可；對將子女教育的扣除在夫妻雙方之間進行分攤、贍養父母的扣除在兄弟姊妹間進行分攤的稅務籌劃經驗不足；以及在手機端APP進行匯算操作時，部分教職工由于不了解年終一次性獎金可以自主選擇是單獨計稅或并入綜合所得的政策，沒能根據收入情況進行合理的籌劃，出現多繳稅款的情況。

同時，高校教職工還存在專項附加扣除填報意識不強、依法納稅主體性意識弱等問題。盡管財務部門多次組織培訓并下發匯算提醒通知，匯算清繳臨近結束時還是會收到稅務部門關于本單位仍有部分人員“應匯算但未匯算”的提醒。個別教職工抱著只要不進行匯算，就不需補稅的僥幸心理，依法納稅意識不強。部分職工錯誤認為扣稅是財務部門的事情，與個人無關，納稅主體意識不清。稅務部門督促盡快完成匯算的壓力，與向下推行時教職工的不積極、不重視，常讓財務部門陷入兩難的尷尬境地。

（二）專項附加扣除公平性存疑

稅收公平原則是稅制設計與建構時必須遵循的基本原則，為能反映納稅人真實的稅收負擔能力，納稅人取得的收入只有在扣除成本和費用后的凈所得才能作為征稅的對象。納稅人在相同事項上的相同成本理應得到相同的稅前扣除，在相同事項的不同成本理應得到區別扣除，才能體現出稅收公平。

繼續教育方面：隨著我國高等教育事業的不斷發展，高校教職工學歷的“內卷”也愈演愈烈，攻讀博士學位已成為普遍的趨勢。隨著國際間交流的愈加便利，很多教職工會選擇在境外深造。然而子女在境外讀書可以享受子女教育扣除，繼續教育卻限制在境內，同樣都是學習，只因學習所在地的不同而制定不同的扣除標準，實屬不公。與子女教育相比，繼續教育扣除額度較低。子女教育每個子女每月扣除1000元，繼續教育每月只能扣除400元。我國學歷（學位）繼續教育培養費用并不低于全日制學歷（學位）教育培養費用，且獎學金覆蓋率更低。國家提出繼續教育專項附加扣除制度的目的在于降低納稅人的受教育成本，鼓勵全民終身學習，因此，減負應保障境內境外都能同樣享受對繼續教育費用進行稅前扣除的權利，還應當使其與全日制教育一樣公平地享受到減稅紅利。

住房貸款方面：“符合住房貸款支出條件的，在實際發生住房貸款利息的年度，每月可按照1000元的標準定額扣除”。根據證券時報·數據寶追蹤的《2020年316個城市房價排行榜》數據顯示，截止2020年12月底，深圳二手房平均單價87957元，比北京貴23236元，比上海高近50%，是排名最末位鶴崗均價的40.87倍。表明我國不同省份不同城市間房價存在較大差距，在其他條件相同的情況下，房價與每月所償還貸款的金額成正比。當貸款期限、貸款方式也不同時，不同納稅人每月償還貸款的金額差別也會較大。不同的貸款本息下仍按照相同的定額進行扣除，制定標準較不合理。同時考慮到高校教職工所得稅稅率大多集中在3%與10%這兩檔，減稅力度與教職工實際支付的住房貸款利息相比可謂是杯水車薪。

三、問題產生的原因

（一）高校人員結構復雜，新政專業性增強

高校人員結構復雜，政策宣傳難。高校為維持自身運轉及推動進一步的發展，采用多種方式聘用職工，人員種類大致分為在編職工、人事代理人員及臨聘人員。除了本國的教職工，還有來自世界各地的外籍教師，人員結構的多樣性及復雜性給教職工的統一管理增加了難度。與此同時，為強化二級學院辦學主體地位，充分調動學院辦學積極性，深化高等教育領域“簡政放權，放管結合”優化服務，我國高校大多實行校院兩級管理，職能部門簡政放權，由“管事務”為主向“配資源”為主轉變，下放部分人事權利到各個學院，導致人員管理碎片化。再加上高校自身的特殊性，不同于“坐班制”的企業，高校教職工沒有固定的辦公室及工位，在校的大部分時間都集中在教室，院系間教職工日常溝通較少，不利于政策在教職工之間的宣傳，也難以集中進行相關政策的宣傳培訓，新政實施宣傳難度大。

新政的計稅方式復雜，教職工理解難。這次個人所得稅改革力度空前，徹底打破了長久以來教職工根深蒂固的按月計稅模式，采用的累計預扣法。在計算每月的應納稅額時，視角不再局限于本月，而是著眼于納稅人當年截至本月在本單位的累計收入、累計扣除額以及已繳稅款情況。與按月計稅的方式相比，計算公式更為復雜，專業性更強。以A教授為例，A教授每月收入20000元，三險一金3000元，無其他扣除。A教授1月應納稅額=[（20000-3000）-5000]*3%=360（元）；2月應納稅額=[（20000*2-3000*2）-5000* 2]*3%-360=360（元）；A教授3月應納稅額=[（20000*3-3000*3）-5000*3]*3%-360-360=360（元）；A教授4月應納稅額=[（20000*4-3000*4）-5000*4]*10%-2520-360-360-360=1200（元）。案例中出現了每月收入一樣，前三個月適用3%的稅率，第四個月開始適用10%的稅率的情況，在每月收入相同的情況下稅款有了大幅度提升。由于每個人的專項附加扣除不同，入職時間不同，即使應發數相同，稅款也可能出現較大差異。再加上累計預扣法計算量較大且公式較為復雜，財務很難把每個人的稅款計算公式詳細列出，向教職工進行解釋，這就會讓教職工對財務工作的準確性及嚴謹性產生誤解。

專項附加扣除政策涉及范圍較廣，條款專業性強。比如住房貸款利息的扣除范圍為“納稅人本人或其配偶單獨或共同使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出”。但在判定是否滿足扣除標準時只認“貸”不認“房”，是否符合扣除條件取決于是否享受首套住房貸款利率而不是納稅人名下的第幾套房，這種規定就與常規字面上理解的“首套房”有出入。專項附加扣除不僅涉及項目多，而且需要在家人之間進行分配或分攤，考驗納稅人進行稅務籌劃的專業性。例如，“住房貸款利息”僅能由夫妻一方進行扣除，這就牽扯到夫妻雙方的分配；“贍養父母”如果不是獨生子女，每人每月扣除額度不得超過1000元，這就牽扯到兄弟姊妹之間的分攤。這不僅要求教職工對政策有一定的了解，還需要與家人之間進行有效的溝通，進行合理分配與分攤。由于新政的專業性更強，對準確把握定義及如何充分利用專項附加扣除進行稅務籌劃提出了更高的要求，非專業人士理解起來較為困難，容易產生政策理解上的偏差，出現錯誤抵扣、重復抵扣或減稅效應無法實現最大化的問題。

（二）政策制定上，效率與公平兩全難

此次改革的最大亮點就在于新增了專項附加扣除政策，這項政策打破了以往“一刀切”式的費用扣除標準，對負擔不同生活成本的人群進行差異化扣除。但在制定扣除對象的范圍時，該范圍不能過寬也不能過窄，如果范圍過窄將失去意義，范圍過寬則會導致納稅人權利濫用，難以取得兩者之間的完全平衡。公平原則指導下的稅收和稅負有利于經濟的發展，但稅務部門在促進公平的同時也要提高征管效率，過度細化扣除標準及扣除范圍會加大稅務機關的征管成本。以住房貸款利息為例，在稅務機關尚未與銀行建立信息共享平臺時，如果對住房貸款利息支出額據實扣除，這將會增加稅務機關后期核查信息數據準確性、真實性的工作量，加大征管成本，降低征管效率。因此，在制定扣除范圍及扣除標準時會“重共性，輕個性”，使新政盡可能被納稅人普遍適用。

四、針對問題提出的建議

（一）多部門形成合力，加大政策的宣傳力度

首先，稅務部門可以通過多渠道對稅收政策進行宣傳，通過線下或者線上的方式對各單位具體辦稅人員進行業務上的培訓；利用報紙、微博、抖音、公眾號等媒體通過貼合大眾、通俗易懂的方式進行政策解讀與宣傳，擴大宣傳覆蓋面。同時也可以通過深入高校一線與高校分管財務的校領導、財務負責人進行交流與溝通，宣傳個稅改革的重要性及必要性，只有校領導對個稅改革提高認識，才能更好的在高校中建立起自上而下良好的稅收學習氛圍，避免教職工因政策理解不到位而產生“違規違法”行為，或因未能充分享受政策紅利、合理進行稅務籌劃而多繳稅款等情況的發生，有利于維護教職工的納稅信譽，防范收稅風險，切實維護自身利益。

其次，作為高校的財務部門，要積極利用門戶網站、公眾號、教職工群等平臺向教職工宣傳專項附加扣除政策、APP操作流程、稅收籌劃等相關信息。在每年年初專項附加扣除重新確認的時間點及每年匯算清繳開始的時間點，財務部門可以深入二級學院進行政策宣講，對學院教職工的疑問當場答疑，鼓勵教職工之間互幫互助。在二級學院的宣講結束后，將較為常見且具有代表性的問題匯集成冊，通過公眾號等平臺發布，供教職工參考。同時，財務部門可以與稅務部門聯合開展“稅務知識進校園”活動，以日常生活中的典型案例向教職工宣傳納稅義務、納稅期限、違法處罰等相關政策，打消教職工的僥幸心理，樹立正確的納稅意識。

此外，財務部門不僅要扎實自身的稅收業務知識，提高服務意識，更要積極主動架起高校和稅務部門之間溝通的橋梁，稅務部門制定的最新政策要第一時間向教職工進行宣傳解讀，對于教職工日常發現的疑難問題也要及時反饋給稅務部門，盡快為其提供滿意的答復，暢通稅收政策宣傳與服務的“最后一公里”。

（二）完善高校財務信息化水平建設

新個稅改革后，計算稅款時采用累計預扣法，并新增了專項附加扣除，對工資系統提出了更高的要求。該系統不僅要實現每月的工資、績效、獎勵、勞務等按月合并計稅，更要與之前月份的數據進行累計計算，教職工每月專項附加扣除信息的變動也要及時更新，這就需要建立完善的工資信息數據庫，并利用云端做好數據庫的備份留存。通過公眾號或者學校官網建立信息查詢平臺，與工資系統進行對接，教職工登錄后，可以查詢到由當月工資構成明細及稅款計算公式組成的電子版工資條，及時了解工資信息變動，這樣即使出現“每月收入一樣，稅款卻不一樣”的情況，教職工也能第一時間發現原因所在。

同時優化軟件系統功能，若當月的工資條中出現新增的專項附加扣除項時，系統會自動彈出針對該條專項附加扣除教職工的“易錯點”，再次提示教職工進行確認，比如一方教職工對子女教育進行了全額抵扣，系統將自動提醒教職工再次確認其配偶沒有享受該子女的抵扣，避免出現重復抵扣的現象。高水平的財務信息化不僅可以提高財務服務質量及財務管理效率，防范財務風險，也可以更好地維護高校教學科研秩序及教職工的合法權益。

（三）扣除范圍和扣除標準制定上兼顧效率與公平

對于繼續教育來說，參照子女教育的扣除標準，提高學歷教育的扣除額，并將在境外進行的學歷教育納入繼續教育的扣除范圍。有利于降低高校教職工繼續學習的成本，激勵高校教師繼續深造，建立終身學習的理念，提升高校教職工現有的知識水平以及科研能力，推動“科教興國”戰略的實施。

對于住房貸款利息來說，扣除標準可采用限額據實扣除法，不同城市設置不同的扣除上限，納稅人根據每月實際支付的住房貸款利息，在限額范圍內據實扣除。這樣，既避免扣除額“一刀切”，同時在設置扣除上限的條件下，也降低了稅務部門的稅收征管成本。

（四）完善信息共享平臺，提質增效促進公平

在專項附加扣除制度扣除范圍及扣除標準制定上，若要盡可能實現稅收公平，則要最大程度做到“因人而異”，針對不同納稅人的不同生活成本在一定范圍內據實扣除。但限額范圍內的據實扣除與定額扣除相比，極大地增加了稅務機關征管與稽查成本。為實現維護稅收公平與提高征管效率兩者間的平衡，稅務機關應完善信息共享平臺，運用大數據，區塊鏈等技術，實現跨部門資源共享，將稅務機關、納稅人、征納雙方以外的第三方“鏈”在一起，構建共同參與的稅收征管共同體，確保扣除數據的真實性和準確性。

稅務機關與銀行等金融機構“鏈”在一起，可直接掌握納稅人的資金往來，賬戶余額及住房貸款信息，有利于實現住房貸款利息在限額范圍內據實扣除的同時降低征管成本，提高征管效率；稅務機關與公安機關“鏈”在一起，可直接掌握納稅人包括父母子女、兄弟姊妹在內的家庭成員構成情況，避免出現兄弟姊妹在贍養父母上、夫妻雙方在子女教育上超額扣除的情況；稅務機關與教育部門“鏈”在一起，可直接掌握納稅人或其子女進行學歷與非學歷的教育情況，避免出現虛假扣除；稅務機關與人社部門“鏈”在一起，可直接掌握納稅人與其配偶或是未成年子女實際發生的醫療費用支出；稅務機關與住建部門“鏈”在一起，可直接掌握納稅人房地產交易備案等信息，以判斷納稅人在主要工作所在地是否有住房，是否符合住房租金扣除的條件。當政府各部門之間建立起完善的信息共享平臺，實現信息共享時，不僅可以提高涉稅信息真實性及準確性，提高征管效率，而且有利于構建更加人性化，更加公平的制度。

（作者單位：阜陽師范大學財務處）