芻議以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

陳靖

[摘 要]按照企業(yè)戰(zhàn)略方向進(jìn)行預(yù)算管理，可以不斷優(yōu)化管理機(jī)制，調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過實(shí)施預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施全過程的監(jiān)督，并發(fā)布相應(yīng)的指標(biāo)，能夠嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本。一家以引進(jìn)全面預(yù)算管理理念為基礎(chǔ)的公司，要合理編制預(yù)算，從而提高預(yù)算執(zhí)行力，為優(yōu)化組織提供相應(yīng)的保障。只有科學(xué)利用內(nèi)部資源，開展豐富的經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，才能在一定程度上保證重大決策的正確性，從而有效提高企業(yè)資金使用效率。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)戰(zhàn)略；全面預(yù)算管理；生產(chǎn)成本；預(yù)算編制

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）08-0016-03

一、企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理

（一）企業(yè)戰(zhàn)略定義

公司戰(zhàn)略是將公司的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的途徑結(jié)合起來。企業(yè)戰(zhàn)略需要體現(xiàn)計(jì)劃性、長期性和整體性的特點(diǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種現(xiàn)代管理理念，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的整體管理過程。只有大力加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理，才能在一定程度上幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場競爭和多變的市場環(huán)境[1]。

（二）全面預(yù)算管理定義

企業(yè)全面預(yù)算管理就是通過對(duì)資金的預(yù)算和控制，達(dá)到節(jié)約和控制資金的目的。預(yù)算是企業(yè)日常經(jīng)營管理的重要組成部分。預(yù)算是分配財(cái)政以及物資和人員的一種策略，企業(yè)可以利用預(yù)算監(jiān)控施工進(jìn)度，這有助于通過預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤來控制支出[2]。完整的預(yù)算反映了企業(yè)在一個(gè)特定時(shí)期（通常在一個(gè)周期之內(nèi)）為了實(shí)現(xiàn)公司的利潤目標(biāo)（公司在一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)計(jì)利潤額）在未來全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。公司努力的目的是根據(jù)預(yù)測的利潤，用銷售額、產(chǎn)量以及規(guī)劃成本等募捐來確定業(yè)績指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)工程成本和實(shí)際收益的展望。編制預(yù)測損益表、現(xiàn)金表和展望資產(chǎn)負(fù)債表，可在一定程度上展示企業(yè)之后一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展的具體成果和狀況[3]。

（三）全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系

1.戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算管理具有導(dǎo)向作用

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，經(jīng)營管理者要全面分析市場環(huán)境的變化情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)來分析企業(yè)盈利能力，制定企業(yè)詳細(xì)的未來戰(zhàn)略。在分配企業(yè)內(nèi)部資源時(shí)，要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、合理的管控，確保中長期發(fā)展規(guī)劃與資源配置的匹配性，提升企業(yè)資源的利用效率。并將其作為企業(yè)的發(fā)展前提，從而完善戰(zhàn)略規(guī)劃，讓其發(fā)揮導(dǎo)向作用，能夠?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)營活動(dòng)提供重點(diǎn)指導(dǎo)，為各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提供相應(yīng)的支持，使各個(gè)層級(jí)清晰地了解預(yù)算指標(biāo)，從而在一定程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展目標(biāo)。

2.預(yù)算管理具有反饋和調(diào)整的效果

戰(zhàn)略定位是企業(yè)推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)有序發(fā)展的關(guān)鍵手段，還能科學(xué)、合理地完成諸多物資和人員的分配。在實(shí)際預(yù)算編制工作中，要深入分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及生產(chǎn)活動(dòng)的合理控制。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)制定科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃，合理劃分各部門的職能，促使企業(yè)每一位員工清楚肩負(fù)的職責(zé)，從而使得企業(yè)能夠很好地分配諸多物資和人力。在戰(zhàn)略導(dǎo)向的背景下，確保預(yù)算編制的科學(xué)性，分析企業(yè)的基本發(fā)展情況，可以對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行反饋和調(diào)整，制定完善的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

3.預(yù)算管理能夠提高戰(zhàn)略管理水平

以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為核心導(dǎo)向，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展的合理規(guī)劃，明確后續(xù)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的方向。預(yù)算管理還能夠分析企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，這種管理活動(dòng)是一種具體的實(shí)施方式，是推動(dòng)管理工作發(fā)展的核心指南。它將日常管理活動(dòng)進(jìn)行細(xì)分，卻不是專注于企業(yè)的短期發(fā)展計(jì)劃。以此為核心，對(duì)日常管理工作進(jìn)行細(xì)致劃分，發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)際效用，在一定程度上提高戰(zhàn)略管理水平。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理未被重視

一些企業(yè)根本無法認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)，尤其是對(duì)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)的基層員工來說，某些企業(yè)也都片面地以為預(yù)算管理僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)而言的，與自身的關(guān)系不大甚至沒有關(guān)系，所以導(dǎo)致部門之間沒有配合，因此不能把全面預(yù)算管理的理念融入企業(yè)規(guī)劃，最終只能淪為口頭的計(jì)劃。這些片面的內(nèi)容是針對(duì)整個(gè)企業(yè)而言的，涉及企業(yè)運(yùn)行的整個(gè)過程和各個(gè)員工。預(yù)算管理是企業(yè)部門和人員都需要參與的，否則就得不到良好的效果，都不能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)測成果，也就不能單純地依靠財(cái)務(wù)部門全面實(shí)施預(yù)算管理。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理的過程缺乏有效的監(jiān)督

符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和企業(yè)管理相關(guān)知識(shí)，任何制度都需要員工的服從，必須建立有效的控制機(jī)制。但在全面預(yù)算管理過程中，多數(shù)企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制機(jī)制和專業(yè)的監(jiān)督員。監(jiān)管責(zé)任主要由企業(yè)財(cái)務(wù)承擔(dān)，財(cái)務(wù)部門人員往往極為有限。要有足夠詳細(xì)的管理目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)劃，避免企業(yè)財(cái)務(wù)人員消耗過多時(shí)間在上面，因?yàn)檫@些人員除了要進(jìn)行預(yù)算管理工作之外，還要處理一些其他復(fù)雜的事務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致不能有效實(shí)施全面的預(yù)算管理監(jiān)督。但是，企業(yè)在具體實(shí)施過程中很多事情較為復(fù)雜，若不能夠建立完善的規(guī)章制度，監(jiān)督便會(huì)流于形式，無法發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略跟全面預(yù)算管理不相關(guān)，重視實(shí)際收益，輕視長遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)的目的是給未來發(fā)展作規(guī)劃，這個(gè)階段需要大量的人員和物力，這在短期內(nèi)無法奏效。有些企業(yè)為了保障當(dāng)下階段的現(xiàn)實(shí)收益，設(shè)定了相關(guān)的短期預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略完全分離，這雖然在一定程度上似乎很輕易就收獲頗豐，并很好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)際上很不利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，短期預(yù)算目標(biāo)對(duì)于企業(yè)的整體性戰(zhàn)略規(guī)劃而言，這部分預(yù)算資源支出在一定程度上是無效的，甚至可以說是資源的浪費(fèi)。

（四）沒有建立全面預(yù)算管理實(shí)施的考核和評(píng)價(jià)體系

企業(yè)為完成全面預(yù)算管理工作，就必須有足夠完善的監(jiān)督部門和評(píng)價(jià)部門作為基礎(chǔ)。客觀地說，員工的利益和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)毫不相關(guān)，企業(yè)通過預(yù)算管理的有效實(shí)施，可以改良的諸多發(fā)展機(jī)制，控制企業(yè)的經(jīng)營成本，提高所得利益。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)可以將員工利益與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系的更加緊密，結(jié)合實(shí)際工作和預(yù)算管理，合理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，較大程度地提升員工的工作熱情。63334256-D28B-4619-9239-7AF17A443338

三、以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理實(shí)施策略

（一）提高管理層和工作人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層應(yīng)更加重視全面預(yù)算管理，以身作則，自上而下地進(jìn)行觀念改革。對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)知識(shí)教育，可以在一定程度上增加員工對(duì)于企業(yè)發(fā)展的認(rèn)識(shí)，從而讓工作人員認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的必要性，以便進(jìn)行全面預(yù)算管理的后續(xù)工作。

（二）企業(yè)內(nèi)部要建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行是實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理以及完成企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的核心，不僅如此，合理的監(jiān)督措施是預(yù)算管理得到良好實(shí)施的關(guān)鍵所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)讓合適的人員來實(shí)施監(jiān)督，還要對(duì)一些重要工作的各個(gè)過程建立和完善足夠有效的規(guī)章制度。全面預(yù)算管理包含制定、編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析等過程，這其中的每一個(gè)過程都要有相關(guān)的工作人員對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督工作，從而確保工作的有效進(jìn)展。

尤其是在批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整和審查的過程中，預(yù)算負(fù)責(zé)人要充分了解預(yù)算調(diào)整的原因和調(diào)整的必要性，將這些信息逐條記錄，并按規(guī)定和程序報(bào)上級(jí)部門審批。此外，審批過程中不能區(qū)別對(duì)待員工和領(lǐng)導(dǎo)，保證工作的嚴(yán)格性，并在一定程度上確保預(yù)算目標(biāo)得到有效實(shí)施。

（三）以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)制定全面預(yù)算管理的目標(biāo)和計(jì)劃

為實(shí)施足夠有效的全面預(yù)算管理工作，必須結(jié)合企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，避免與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分離。要明確預(yù)算管理是為了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而生的，除此之外，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以短期預(yù)算的金額來衡量，但它必須建立與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的長期機(jī)制，避免管理層對(duì)短期利益和企業(yè)戰(zhàn)略的決定產(chǎn)生不一致的結(jié)果，以保證企業(yè)能夠擁有良好的發(fā)展前景。

（四）建立全面預(yù)算管理運(yùn)行情況的考核評(píng)價(jià)體系

企業(yè)通過建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系，能夠讓工作人員更好地進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算目標(biāo)完成的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的重視程度，保證相關(guān)工作得以有效推進(jìn)。在對(duì)預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、調(diào)整三個(gè)關(guān)鍵階段的評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)體系中，要包含預(yù)算編制是否正確、是否能完成戰(zhàn)略目標(biāo)等內(nèi)容。

四、以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向建構(gòu)全面預(yù)算管理體系的具體路徑

（一）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)搭建

企業(yè)戰(zhàn)略確定后，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，建設(shè)面向企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理工作。管理組織結(jié)構(gòu)的建立應(yīng)明確職責(zé)，保證前后工作聯(lián)系的緊密性，避免有推諉責(zé)任的情況發(fā)生。

一般來說，企業(yè)的預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，如圖1所示，由決策機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、執(zhí)行及評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)三個(gè)部分組成。

在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，作為一個(gè)負(fù)責(zé)整體戰(zhàn)略和計(jì)劃的預(yù)算決策的機(jī)構(gòu)，其中職能和權(quán)利包括戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施協(xié)調(diào)、審批結(jié)果、預(yù)算事務(wù)調(diào)整等，具體由各業(yè)務(wù)單位的董事會(huì)和全面預(yù)算委員會(huì)組成。一般來說，預(yù)算包含對(duì)日常的管理，其職責(zé)一般是收集、組織、監(jiān)督執(zhí)行預(yù)算資料和資源協(xié)調(diào)，告知資源管理相關(guān)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)的日常情況，還要向決策機(jī)構(gòu)經(jīng)常性地反饋預(yù)算信息，具體由計(jì)劃財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)技術(shù)部、負(fù)責(zé)經(jīng)營管理部及相關(guān)人力資源部負(fù)責(zé)。預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān)和考核機(jī)關(guān)共同形成預(yù)算管理的組織層。前者負(fù)責(zé)編制和編制預(yù)算執(zhí)行、管理者和下級(jí)執(zhí)行者之間的溝通和協(xié)助，后者負(fù)責(zé)預(yù)算管理的分析評(píng)估和執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算管理的實(shí)施

企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施主要由以下三個(gè)步驟組成。

一是編制完整的預(yù)算。企業(yè)預(yù)算的綜合規(guī)劃遵循嚴(yán)格的程序。首先，理事會(huì)和預(yù)算委員會(huì)共同制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定各部門的行動(dòng)計(jì)劃。其次，各部門提出本部門編制的預(yù)算計(jì)劃，計(jì)劃財(cái)務(wù)部匯總編制公司整體預(yù)算編制計(jì)劃。再次，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)通過評(píng)估企業(yè)的短期目標(biāo)和長期戰(zhàn)略來審查財(cái)政部提交的計(jì)劃。最后。由預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)并簽署，存檔上報(bào)批準(zhǔn)后，由各責(zé)任部門執(zhí)行。綜合預(yù)算有多種選擇方法，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況作出有彈性的選擇。

二是全面實(shí)施和控制預(yù)算。預(yù)算計(jì)劃完成后，董事會(huì)將通過預(yù)算工作機(jī)構(gòu)到達(dá)各部門進(jìn)行實(shí)施和過程控制。預(yù)算控制通常分為前、中、后三個(gè)階段。在此過程中，如果需要調(diào)整預(yù)算，就要遵循三個(gè)原則：客觀性、重要性和報(bào)告性。簡言之，如果預(yù)算執(zhí)行存在明顯差異，需要分析原因；如果有客觀原因，則需要分析原因；企業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化造成的偏差必須改變；對(duì)預(yù)算案所做的一切修改，均須提交至預(yù)算案管理委員會(huì)。

三是對(duì)全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)。全面預(yù)算評(píng)估主要包括兩個(gè)方面。第一，對(duì)企業(yè)的綜合效益評(píng)價(jià)，即全面預(yù)算管理實(shí)施效果的評(píng)價(jià)。第二，要把各部門的事前審查作為獎(jiǎng)懲措施的依據(jù)。開展評(píng)估工作必須遵守一定的目的性、適時(shí)性、可控性、優(yōu)勝劣汰、分級(jí)考核的五項(xiàng)基本原則。針對(duì)性意味著指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立應(yīng)與主管部門的績效密切相關(guān)，突出預(yù)算的主要目標(biāo)。及時(shí)性是指預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)工作是同時(shí)進(jìn)行的。可控性是指評(píng)價(jià)指標(biāo)要全面覆蓋企業(yè)管理內(nèi)容。優(yōu)勝劣汰是指根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)員工實(shí)施適者生存法則，在一定程度上充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)作用。分級(jí)考核是指根據(jù)各責(zé)任部門的預(yù)算優(yōu)先級(jí)，分配各自的預(yù)算目標(biāo)。評(píng)估結(jié)束后，根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。賞罰措施有兩種功能：一是督促，二是激勵(lì)。督促的功能是讓各部門及其員工更嚴(yán)格地對(duì)待工作，激勵(lì)功能是讓這些員工投入更多的熱情。獎(jiǎng)懲制度的設(shè)計(jì)要科學(xué)合理。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)業(yè)績優(yōu)秀、評(píng)價(jià)成績最高的員工給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)有重大過失的員工給予物質(zhì)處罰。對(duì)于排名結(jié)果較低的職員，也需要進(jìn)行咨詢，從而針對(duì)存在的問題提出一些具體的改進(jìn)和處理建議，以期能夠在未來一段時(shí)間內(nèi)得以提升。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理需要在企業(yè)戰(zhàn)略的正確指導(dǎo)下進(jìn)行。為提高全面預(yù)算管理水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系，結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展要求、預(yù)算管理詳細(xì)規(guī)劃、預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和管理，構(gòu)建基于企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算管理體系，大幅提高企業(yè)的綜合競爭力，為企業(yè)的未來發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]白云濤.淺談以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向的集團(tuán)企業(yè)業(yè)財(cái)融合全面預(yù)算管理的實(shí)施[J].納稅，2020，14（10）：67-68+70.

[2]姚瑤.“大數(shù)據(jù)+云平臺(tái)”環(huán)境下的高校全面預(yù)算管理構(gòu)建——以D大學(xué)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2020（01）：119-124.

[3]劉若晨.大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化——以Z進(jìn)出口有限公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（23）：101-105.63334256-D28B-4619-9239-7AF17A443338