論大型企業審計風險的防范與控制思路

摘要：我國大型企業必須會面對的一項工作流程便是審計，審計工作會對從事審計的工作人員以及執行審計的工作人員提出相當高的職業要求，并且也會對從事審計工作的人員自身的知識儲備、職業素養以及道德水平的要求較高。而隨著財稅有關的法律法規的不斷健全，審計環境也發生著天翻地覆的變化。所以對于從事審計的工作人員來說，其必須面臨相關法律法規的更新、操作流程的調整等等問題。本篇文章就旨在研究大型企業審計風險的防范與控制思路。

關鍵詞：大型企業;審計風險;防范與控制

由于中國市場經濟體制的不斷深入發展，經濟國際化和信息時代等較多的因素，我國大多數國有企業也開始發展為導入現代公司制度的大型公司。但隨著法制社會的逐步建立，公司財務工作將不僅僅只是防范風險，更必須做到依法進行審計工作。也正是因為如此，目前才會出現審計風險這樣一個詞匯[1]。

1 審計風險的基本含義概述

關于會計風險的基本內涵，當下無論國內或者國外，會計職業界都沒有形成一個完全相同的概念。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指注冊會計師對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險”。而我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”所謂審計風險指的是注冊會計師對具有重大錯報或者漏報的財務報表，審核后卻認為其重大錯報或者漏報不存在因此提出了與實際相悖的審計意見的風險。在其中能夠發現，審計風險主要是由兩個方面所組成，第一個方面，財務報告本身具有重大錯報或者漏報的風險，第二個方面，注冊會計師在審核后認為其報告并非具有重大錯報或者漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀存在和主觀認為的結合，客觀存在可以借助主觀認為去調整，而主觀認為則會受成本效益原則的影響和束縛。

2 企業審計風險的基本因素

2.1 固有風險

固有風險指的是獨立性于企業會計財務工作審核以外的，以及與企業的內部控制程序和規章制度沒有直接聯系的一種風險。企業經營的業務多樣，經營管理的復雜性和難度也會愈來愈高，企業對于每個環節的管理也會非常容易產生一些違規不合法的情況，這也會使得企業存在較大的固有風險。

2.2 控制風險

企業審計的控制風險，主要指的是企業內部控制和其他管理制度的缺乏，從而導致企業無法有效的發現在運營管理中所存在的某些違規不合法問題，最終給企業所造成的經營風險。由于很多企業的市場化進行都非常遲緩，沒有按照當代企業體制的特點建立出企業內部的各項業務管理體系，企業的管理權相對集中，內部規章制度不完善，企業的員工本身的專業素養較低，便會給企業帶來相當大的控制風險。

2.3 檢查風險

企業的檢查風險，主要指的是企業審計工作人員本身不具有較強的專業素質，或是在工作的過程中的疏忽，從而導致在審計工作中沒有有效的查出企業運營管理中所存在的某些問題，從而給企業帶來的一種風險。

3 大型企業審計風險的形成原因

3.1 未遵循審計準則

近幾年來，人們對商業價值和效益的要求是盲目的，這就會導致人們將細節管理忽視，進而造成審計項目管理不規范的狀況發生。但在企業審計項目管理當中，部分企業的部門審核項目獲證并不合理甚至不合規。與此同時，部分企業審計內容也會出現疏忽甚至遺忘的狀況。具體體現在下面這幾個方面：第一，如果不能完整的考慮到審計項目管理方案，將會使審計出現覆蓋間隙、遺漏問題或者其他重大問題。第二，組織執行中分工沒有較好的協調銜接，部分該查清的審計事項沒有查清。除此以外，部分企業也出現審計項目管理深入不夠的問題。因此，在企業審計中往往沒有對財務報表的異常項目進行特別關注，也往往忽視了固定資產抵押、票據貼現以及對某些企業產生有負債的審計，而這些情形都可能會使企業評價資產質量、運營狀態的精準程度受到一定程度的影響。

3.2 審計方法選擇不合適

由于審計報告內容既具有廣泛性和復雜性，又會受審計成本的約束，從而不能夠把所有的審計事項都研究清楚。所以，在審計方式上通常都會選用抽樣審計，但選用這種審計方式會導致審計報告的潛在風險變大。而當下，審計報告一般都是判斷抽樣，但也同樣會受注冊會計師經驗水準的影響，所以在抽樣時可能會出現較多問題。具體有以下幾點：第一，對被審計企業的固有風險、控制風險很大的投資項目，所抽取的樣本量一般較小。第二，只要求樣品數量，而不要求樣本品質。也因此，存貨審計往往只會對庫存的種類數量進行抽樣調查，忽視對庫存的計量方法、品質、現有價值、所有權等方面的審查，這樣就會導致注冊會計師對存貨的真實性以及完整性的判斷有誤，進而出現誤判情況。

3.3 審計取證可靠性不強

如何才會讓證據的可信度以及證據能力直接影響到審計風險，當下的取證問題一般體現在以下幾點：第一，審計依據要件不齊全，流程不明確，所援引的法律法規也不正確。第二，注重基本證據，忽略輔助證明[2]。第三，忽略簽證前對審計證據的內部評估和簽證后對簽證意見的分析，若注冊會計師在這個方面不予以關注，或者不及時糾正，則會產生一定程度的風險。第四，審計資料利用不合理。例如，直接使用企業的自我陳述，但卻沒有就此進行評估、分類以及復核，卻依然將其當做此次審計的證據。

3.4 被審企業不積極配合

假若審計范圍遭到制約，那么注冊會計師將無法取得足夠有效的審計依據。而能夠制約審計范圍的因素大致有這樣兩方面：第一個方面，被審計企業由于害怕問題被揭露，從而對審計范圍加以制約，以阻撓注冊會計師進行正常的審計檢查。第二個方面，由于注冊會計師并不熟悉和掌握被審計企業的相關狀況，被審計企業對所提交的資料不夠全面，有意識地隱瞞了企業的主要經營活動內容，以及被審計企業并沒有對所提交資料的完整性作出相應保證，這些都會使得審計工作的質量受到直接的影響。

3.5 企業缺乏有效的內部控制機制

由于當前大部分企業的運營管理制度相對滯后，部分企業的經營權和管理權仍然未能得到根本性的分立，這就會使企業內部各項規定都較難進行有效地貫徹。中國的很多企業并不是一個比較完善的內部監督機制，這就導致審計工作無法正常、順利地開展。一些已經建立了內部監控機制的企業，會由于企業上層主管的忽視，導致內部監控體系成為擺設，而內部控制系統也就無法最大程度地發揮出其功能，這就會使得企業的內部審計風險被較大程度地擴大。除此之外，許多企業對會計核算財務管理管理工作仍未能得到重視，企業缺少專業素養較強的財務會計人員，財務管理和管理會計也不夠標準化，這也導致各種各樣徇私舞弊以及造假的現象經常出現，這也會給企業帶來較大的審計固有風險。

3.6 企業審計人員缺少獨立性

審計活動的一項非常重要的特征就是獨立性，唯有企業的審計部門切實的得到獨立的自主權力，不受到企業上級主管或者其他機關的干預，才能夠使企業的審計部門最大程度地充分發揮出企業的獨立監察作用，才能夠使企業的審計部門有效的查明企業各項經營管理活動當中所存在的問題。當下，由于大部分企業的企業審計活動都并未得到關注，許多企業的審計活動基本都是由公司的工作人員代為進行，這也導致審計活動的有效性相對不足。但對于有些建立了專業的內部審計部門的企業，則會由于內部審計人員缺乏獨立性，或者企業上層領導對其的審計工作有過多的干涉，而使得審計工作的效果并不理想。

4 大型企業審計風險的防范與控制思路

4.1 嚴格遵循審計準則

注冊審計師應當遵守會計準則，并由此來制訂嚴密的審計工作規劃和實施方法，認真進行會計活動準備，并在具體實施中把握會計活動質量[3]。在整個審核流程中，注冊會計師必須對審計工作的所有程序內容均進行嚴密地監控，以做到審核工作程序合法合規、內容全面、方式適當。因此，在對企業資產、負債、損益等方面實施審計之時，除要在對企業財務之上進行正常審核以外，注冊會計師還務必要把對企業的會計核算系統、生產流程、產品銷售、庫存管理等所有環節都考察到位，并進行全面的研究，唯有如此，方可使審計在程序和內容上的完整性都有真正的保障。而身為審計負責人的主審，要對組員的審計工作質量和審核目標的實現狀況進行檢驗和監管，一旦在此過程中發現了問題，則務必要通知組員立刻糾正。

4.2 構建各級內部控制制度

如果需要真正地建立各級內部管理機制，則務必要做好以下幾點：第一，必須建立相對應的管理控制措施，進行工作職責分配與牽制，并對審計項目品質管理實施三級負責制，由此來有效管理在審計流程中極易產生風險的項目環[4]。尤其要掌握審計證據的質量，并使審計證據的有效性得到凸顯。身為審計項目主審，務必要對助審人的取證物料、底稿等做到核實以及確定，專職復核人也必須對審計初稿和審計資料經過兩次審查，并由此來更切實的確地保證據的有效性，在必要時實行二次取證。第二，全面開展內部管理制。比如，通過設立注冊會計師服務質量考評制、注冊會計師目標負責考評制、注冊會計師廉政自治制度等，通過這些規章制度的設立，能夠強有力的控制和約束注冊會計師開展審計的工作程序以及職業道德等等方面。

4.3 選擇適當的審計方式

注冊會計師務必要學會選用科學、謹慎的審計方法，對于部分企業內控管理工作相對薄弱、負債流動性較強，或者所有權較難確認、企業運營情況不好、經營業績復雜以及經營風險較大等的重大審計事件，注冊會計師也一定要予以關注，并相應擴大樣本量，以增加審計報告覆蓋面積，并采取不同的審計方法和更靈活的審計手段。只有這樣，才能使審計證據的質量有最大程度地提升。

4.4 構建融洽的工作關系

根據以往的實踐來說，只有通過審計多次與被審企業接觸，遇到問題時多溝通協商，構建較為融洽的工作關系，才能使被審企業主動、積極地配合審計人員審計，才能使審計人員真正地了解到被審企業的具體狀況[5]。在審計工作開始之前，審計人員應全方位地了解被審企業，在日常時也要注意搜集被審企業的相關資料，例如被審企業的經濟動態等等。在審計工作的開展過程中，審計工作人員要從各個方面去聽取實際情況，認真的詢問有關審計的問題，要本著實事求是的原則，同被審計企業開展公開交談。在審計工作完成之后，由審計人員對審計建議做出回復，當企業遇到問題時，由審計人員與被審計公司進行磋商和討論，另外，審計人員在此時應保持征求意見的態度。由此可見，只有審計人員與被審企業及時有效地溝通交流，才能使被審企業理解和支持審計人員的工作，才能使審計人員順利地開展審計工作，而當發現問題以后，被審企業也就能夠及時的將錯誤糾正過來。

4.5 要區分會計與審計的責任

在進行審計工作的過程中，將會計責任與審計責任做出區分，是極其重要的。例如，注冊會計師對被審企業提供的資料，應有資料接收清單，且要求被審企業對注冊會計師所提供的資料的真實性以及完整性做出承諾，并將注冊會計師和被審企業自身所需要承擔的責任明確[6]。又例如，假若被審企業拒絕、拖延提供與審計事項相關的資料，或者是妨礙審計人員進行檢查，隱藏相關資料、資產，這是被審企業應自行承擔的責任，而審計部門決不能代替、減輕或者免除被審企業的責任。針對上述所表述的種種情況，注冊會計師應依據《審計法》等等相關的法律法規，在審計報告中如實將相關情況反映出來，或者對審計報告所反映的內容加以制約，以此來規避被轉嫁的審計風險。由此可見，只有將責任徹底明確，才可以規避審計工作過程中一些不必要的風險所出現的幾率。

4.6 不斷提升注冊會計師自身素質

目前，我國市場經濟體制的革新正在不斷深入，財稅政策也在不斷的變化，因此，注冊會計師務必要不懈的將自身的綜合素質水平提升，只有這樣，才能較好地完成審計工作[7]。而如果希望注冊會計師的綜合業務素質水平進一步提高，則一定要做到以下幾點：第一，應該持之以恒地將注冊會計師的專業審核技術和政策法規水平進一步提高，同時進行必要的職業培訓，進行后續教育工作，并組織人員進行審核的基礎理論研究。第二，應該不斷強化職業道德，使注冊會計師的廉潔自律意志進一步提高，同時注冊會計師也應當遵守國家審計準則，在審計工作中保持敬業精神，努力做到不徇私枉法，秉公執法，唯有如此，方可達到有效監控審核經營風險的目的。第三，政府審計機關應當培育會計師優秀的審核風險意識，以提升注冊會計師在復雜的企業審計中靈巧、有效管理各種各樣經營風險誘發的能力，并恰當地處理好來自各個方面的干擾以及壓力。

4.7 明確審計目標，分析審計環境

企業務必要根據自己的業務發展和運營管理的情況，對企業的會計環境進行全面的評價，從而確定企業的審計目標，唯有如此，方可使審計風險被限制在預期的范圍之內。企業務必要根據審計工作的實際情況，針對企業較難控制甚至不可控制的審計風險應制定相對應的對策，積極地解決[8]。除此以外，企業還應該針對可能會發生的審計風險進行全面的評價以及預警，并且一定要從財務上進行準備，并且能夠通過建立風險準備金制度或是實施風險保障的手段，盡可能的將審計風險控制在企業可以承受住的范圍之中。

5 結語

近年來，由于中國市場經濟的日益完善和公司的運營水平的日益提高，許多企業會計舞弊和財務數據虛假的事情也同時被曝光出來。企業的財務及會計環境不斷發生變化，也給中國的公司審計活動質量提出了越來越高的要求，并產生了很多的審計風險。因此唯有加大對企業審計風險的分析力度，及時發現企業審計活動中所出現的問題，并進行相對應的審計風險預防和控制措施，才可以使企業的審計活動質量進一步提高，從而防止企業遭遇更大的審計風險。

參考文獻

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[6]黃靜. 論會計師事務所審計風險控制與防范措施[J]. 中小企業管理與科技，2021（11）：84-85.

[7]鄧帶敏. 會計師事務所審計風險防范與控制措施[J]. 現代經濟信息，2021（16）：120-121.

[8]余華新. 審計風險的防范與控制措施[J]. 商情，2020（6）：84.

作者簡介：吳麗霞，（1989.7-），山西省陽泉市，本科，中級會計師，中級審計師。