對公立醫院實行全面預算管理問題的思考

王秀清

摘? ?要：通過對公立醫院全面預算管理的理解，對公立醫院實行全面預算管理工作的作用、公立醫院全面預算管理存在的問題等方面進行了分析，發現公立醫院對全面預算管理認識不足、預算編制方法不科學、預算執行方面存在問題、全面預算管理信息化建設不足等問題。結合學習與工作實踐提出，公立醫院要樹立全面預算管理的觀念，采用科學方法編制公立醫院全面預算，強化公立醫院預算執行的管控力度，加強公立醫院預算管理信息化建設，從而實行全面預算管理。

關鍵詞：公立醫院;預算管理;全面預算

中圖分類號：F275? ? 文獻標志碼：A? ? ? ? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）17-0132-03

一、對公立醫院全面預算管理的理解

醫院全面預算有三個組成部分，一是在預算年度內日常發生的各種經營業務活動預算，二是預算年度的各種投融資活動預算，三是預算年度內有關醫院財務運行、經營活動成果和現金收支等方面的財務預算。公立醫院的經營與一般企業的盈利性經營是不相同的，公立醫院從社會性質方面來看具有公益性的特征，其經營管理不以盈利為目的，更注重經濟效益與社會效益并重的管理特點。公立醫院也要維護自身的生存與穩定可持續發展，應該有一定的經營收益才能為人民群眾提供更好的醫療救治服務。公立醫院應該按照國家財務通則要求實行全面預算管理工作，進一步規范醫院各職能部門的預算管理行為，科學編制醫院資金籌集、資金投入和收益分配的預算指標，建立和完善公立醫院財務會計內部控制制度，推行全面預算管理工作，促進公立醫院健康穩定發展。

二、公立醫院實行全面預算管理工作的作用

公立醫院開展全面預算管理工作，實行醫院經營活動中數據與管理流程精細化管理，用數據反映醫院的經營活動，以增強醫院的目標管理，管控好成本費用，明確各職能部門的管理責任與權限，提高公立醫院的經營管理水平，創造更多的經營收益。公立醫院通過編制全面預算，進一步貫徹執行國家醫療衛生方針政策，把國家醫改戰略規劃與公立醫院的發展目標通過編制預算指標轉化為具體的可操作性強的經營活動指標，充分發揮好醫院資源配置的效率;通過編制醫院全面預算，明確醫院各職能部門的預算目標，便于改善醫院內部各職能部門的信息溝通機制，使醫院經營管理活動能夠協調一致，更好開展各項工作;通過預算指標數據與實際數據對比，能夠發現醫院新的增長點，對醫院經營活動中存在的問題能夠及時發現，能夠提升醫院經營風險、財務風險的管控能力。

三、公立醫院全面預算管理存在的問題分析

（一）公立醫院對全面預算管理認識不足

就目前公立醫院對全面預算管理的開展情況來看，有的醫院領導層、管理層缺乏對全面預算管理工作重要性的認識，沒有樹立全面預算管理的理念。將全面預算管理工作限定在財務部門，認為醫院預算就是財務部門進行資金的籌集、使用，預先確定資金預算指標數據。思維方式還停留在預算編制、匯總、審批、執行方面，預算控制方法單一，執行力度不強，沒有從醫院全面角度考慮問題，導致醫院員工沒有機會參與預算工作，對預算管理沒有認識。有的醫院的財務管理部門對全面預算管理工作重視程度不高，沒有樹立全面預算管理理念，只重視醫院的財務日常會計核算工作，忽視醫院預算管理工作，嚴重影響了全面預算管理工作的順利開展。

（二）公立醫院預算編制方法不科學

醫院全面預算管理涉及面廣，是以預算編制為中心的一項比較完善的系統管理活動。部分公立醫院在全面預算編制中方法簡單，達不到全面預算管理的要求，主要原因是醫院沒有建立和完善全面預算管理組織體系，各職能部門缺乏溝通與協調機制，造成醫院預算編制表面化。有的醫院將預算編制工作安排由財務部門負責，財務部門與醫院職能部門之間不能很好協調，數據信息難以溝通，而財務部門對于醫院業務部門的具體工作情況不夠了解，給預算編制工作帶來較大難度。醫院業務部門對財務部門情況不夠熟悉，業務部門只是簡單提供一個大致內容給財務部門，而財務部門根據醫院業務部門編制的預算數據進行匯總后，與業務部門沒有做好對接工作，以至預算編制項目不全面，預算數據達不到應有精度。部分公立醫院僅對財務預算指標的編制比較重視，忽視對非財務預算指標的編制，沒有體現出公立醫院公益性特征，對公立醫院的穩定健康發展造成不利的負面社會影響。公立醫院全面預算管理組織機構不完善，預算管理機構設置不符合要求，把財務部門作為預算管理專門部門。有的醫院甚至將預算編制工作完全由財務部門來承擔，不專設全面預算管理機構。即使部分公立醫院按照要求設置了預算管理機構，但由于領導層不重視預算工作，沒有很好地將預算編制落實到位，公立醫院內部職能部門之間沒有健全的信息溝通機制，全體員工參與預算管理意識不高，導致公立醫院全面預算管理工作沒有形成有效的管理體系，全面預算管理沒有發揮好應有的作用。

（三）公立醫院預算執行方面的問題

公立醫院實行全面預算管理的重要內容之一是績效考核，這是落實全面預算管理的關鍵環節。部分公立醫院沒有建立起業績考核評價體系，不能嚴格執行全面預算指標，導致全面預算管理不能有效實行。有的公立醫院在績效考核中重視經濟因素較多，有的醫務人員通過開大處方、過度檢查、對病患過度治療來增加經濟收入，使公立醫院偏離了公益性特征要求。部分公立醫院對醫療救治服務質量的要求不重視、對非經濟指標的管控與執行不重視，造成醫院經營管理內部控制效率比較低，醫療救治服務水平有待進一步提高，不斷出現醫患問題。有的公立醫院在費用支出因素方面不能做到嚴格管控，費用控制指標沒有完成，實際支出超過預算指標的情況比較普遍。對全面預算管理監督工作沒有落實到位，對全面預算執行情況進行檢查不及時，對費用超預算情況沒有進行有效審計，對醫院有關部分調整預算指標理由有隨意性情況，導致公立醫院全面預算不能有效執行。醫院預算績效考核評價工作沒有形成指標體系，績效考核評價機制不完善，制度不健全，績效考核指標不全面，導致公立醫院全面預算績效考核評價工作流于形式，不能充分發揮全面預算管理的重要作用。

（四）公立醫院全面預算管理信息化建設方面的問題

公立醫院經營管理信息化建設近年發展速度比較快，醫院管理信息系統的研發和規劃設計還不能適應經營管理的需要，醫院管理模塊完全按照醫院全面預算管控要求進行研發還未形成完整的管理信息系統。醫院管理通過目前的信息管理平臺提供數據信息比較困難，工作量比較大，工作效率比較低，沒有將醫院經營管理數據信息平臺與醫院全面預算管控體系有機結合起來。醫療行業內部管理流程復雜、多樣化，開發醫院所需的管理軟件研發動力偏弱，公立醫院預算管理信息化建設需要不斷完善。公立醫院對全面預算管理的實行方式處于探索之中。軟件行業研發市場針對醫院經營管理特點的全面預算管理軟件系統比較少，很多已經開發的醫院預算管理軟件對醫院全面預算的某些環節沒有做到全覆蓋。醫院預算管理軟件開發難度大、投入資金多，耗費人力資源大，很多軟件開發公司對研發醫院全面預算管理信息系統積極性不高。醫院預算管理軟件信息系統研發成本高，銷售價格就高，很多醫院由于無法承受過高的信息化建設成本，導致大部分公立醫院經營管理信息化程度不高。公立醫院預算管理信息化建設不完善，不能做到預算分解、執行過程監測、執行結果反饋、考評匯總等管理子系統的兼容。真正意義上的全面預算管理信息系統沒有形成，全面預算的及時性、準確性就不能得到保證，公立醫院實行全面預算管理工作就會受到不利影響。

四、公立醫院實行全面預算管理的對策分析

（一）公立醫院要樹立全面預算管理觀念

公立醫院必須把全面預算管理看做是有效管理信息系統工程，醫院領導層、管理層應該樹立全面預算管理觀念，高度重視醫院的全面預算管理工作，創造良好的實行全面預算管理的氛圍，保證醫院全面預算管理工作的有效實施。對醫院全體員工進行全面預算管理的宣傳教育，提高全體員工對全面預算管理的認同感;正確引導全體員工進一步轉變思想觀念，根據分解預算指標，結合自己的工作崗位主動參與醫院的全面預算管理工作。將公立醫院的全面預算管理與績效考核有機結合起來，通過預算指標的考核，分清各職能部門、各環節工作崗位職責權限完成預算指標的情況。只有落實好獎懲，才能充分調動各職能部門和全體員工的積極性，確保公立醫院更好實現各項預算指標，為提高公立醫院盈利能力創造良好內部經營環境。

（二）采用科學方法編制公立醫院全面預算

公立醫院全面預算管理是一項綜合性的管理系統，需要醫院各職能部門、全體員工積極參與。建立和完善公立醫院全面預算管理組織體系，由決策機構、工作機構和執行機構共同參與全面預算的編制工作，構建醫院科學的全面預算管理體系，不斷完善公立醫院全面預算編制方法體系。醫院全面預算內容覆蓋面廣，應該做到橫向覆蓋，將預算年度的業務活動、投融資活動、財務活動等全面納入醫院預算體系，并優先編制醫療救治服務業務預算、投融資專項預算，最后編制財務預算。財務預算包括醫療服務成本費用預算、材料存貨預算、經營管理費用預算、業務收支預算、資金結余分配預算、醫院現金流量預算和資產負債預算等。醫院預算的縱向覆蓋內容包括公立醫院全面預算主要層級，一般由醫院總預算、各職能部門預算和基層科室預算構成。醫院總預算側重整體和全局性的內容，醫院的基層科室預算主要涉及到局部性內容，各職能部門預算主要是經營業務預算。公立醫院應該構建以財務部門為主體由各職能部門、全體員工、經營業務部門，全過程、全面參與管控的全面預算管理體系，并根據公立醫院發展目標要求對預算指標進行分解，將各項收支指標細化到各部門、各環節、全體員工應當承擔的預算指標。對公立醫院的非經濟指標也應當按責任主體進行分解落實，并全部納入預算目標考核范圍之中。公立醫院為體現公益性特征，必須重視醫療救治服務質量的考核，公立醫院在編制全面預算過程中，要結合醫院發展規劃，編制出更加規范、全面的預算指標體系。公立醫院在全面預算編制過程中應采用多種預算編制方法，根據醫院的項目特點分別采用固定預算法、彈性預算法、零基預算法。科學運用預算編制方法能夠充分調動全體員工的積極性，增強責任感，保質保量地完成全面預算目標。

（三）強化公立醫院預算執行的管控力度

公立醫院編制完成全面預算并經醫院預算管理機構批復后，就要進行預算指標的分解實施階段。預算指標的執行關鍵是預算指標的分解，要按照橫向分解的關聯因素，對現金流、期間管理費用等關聯指標分解落實到各責任單位、各工作崗位，要按照縱向的關聯因素將預算指標層層落實到責任單位或者責任人。年度預算指標需要按季度和月份進行分解實施預算管控。醫院預算管理部門要及時與預算各執行單位進行溝通和協調，及時反饋預算執行情況。對發現的差異應分析原因，提出改進的具體對策;由于客觀原因造成的差異應該按照程序報請批準后進行適當調整。公立醫院全面預算執行過程中應該保持穩定性，不能擅自修改。全面預算管控要嚴格執行預算管理制度的規定，以預算指標為依據對預算執行過程進行監督，保證公立醫院各項財務預算指標和非財務預算指標按時完成。公立醫院要制訂科學合理的全面預算考核評價指標體系，采用量化考核方法，對各責任主體進行考核，以考核評價結果為依據確定獎懲。公立醫院要從內部控制、醫療救治服務質量、經營收益等方面全方位進行業績考核，確保公立醫院各項預算指標的順利完成。

（四）加強公立醫院預算管理信息化建設

公立醫院應從經營管理的實際情況出發，盡快建設符合醫院發展的經營管理信息平臺，在編制全面預算過程中更好運用數據信息為醫院提供優質的預算管理服務。醫院信息化建設是醫院經營管理的一種方法，要想使用好這種方法，醫院全體員工都要學習和熟練掌握管理軟件系統，通過醫院信息化建設為全面預算管理提供更好服務。醫院全面預算編制、預算執行和考核評價是一個管理系統，各子系統提供數據信息為預算管理服務。目前，公立醫院管理信息系統是由財務活動、業務活動、物資管理、人力資源等多個管理模塊集成的組織結構，為了提高數據信息的兼容，達到管理信息共享的要求，公立醫院要根據自身經營管理需要、外部軟件市場研發情況，采用自主研發與外部采購相結合的方式開展管理軟件建設。將醫院全面預算管理融入到醫院管理信息系統和業務流程中，根據醫院預算管理體系，結合經營業務情況，梳理好醫院內部管理流程、數據信息采集點、管理信息集成的要求，對公立醫院預算管理信息系統建設進行整體設計。將醫院的全面預算業務流程、經營管理信息關鍵控制點和軟件處理規則嵌入到管理信息程序中，對醫院已有的管理信息系統進行升級改造，將全面預算管理系統融入到醫院整個管理信息平臺中以進一步提高公立醫院全面預算管理工作的效率和質量，為編制出科學的預算指標提供技術支持。

總之，在醫療市場激烈的競爭環境下，公立醫院要實現經營效益與社會效益雙豐收，就必須實行全面預算管理工作，以積極主動的態度管理好公立醫院，采用相應的對策，使全面預算管理在公立醫院經營管理中發揮更大作用。

參考文獻：

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