基于財務風險視角的高?？蒲兄硇匠旯芾韮炔靠刂蒲芯?/h1>
2023-02-04 09:34:04舒小燕高級會計師莫予高級會計師李歡胡罡
商業會計 2023年1期 關鍵詞：科研經費
舒小燕（高級會計師）莫予（高級會計師）李歡 胡罡
（中山大學 廣東廣州 510275）
一、研究背景
創新是引領發展的第一動力。抓創新就是抓發展，謀創新就是謀未來。近年來，黨中央準確把握新發展階段、全面貫徹新發展理念，把創新擺在國家發展全局的核心位置，高度重視科技創新，國家各部委先后出臺多項關于鼓勵支持科技創新的各類政策措施，從人才激勵、成果轉化、平臺搭建以及稅收優惠等全方位來鼓勵支持科技創新?？萍紕撔伦鳛樘岣呱鐣a力和綜合國力的戰略支撐，被擺在國家發展全局的核心位置。國家對科技創新的重視，最直接的表現就是對科研經費投入的持續增加。根據國家統計局全國科技經費投入統計公報顯示，2020年國家財政全年對科學技術的投入高達10 095億元，相比2015年增長3 089.2億元，增幅達44.1%。
（一）高?？蒲薪涃M投入的快速增長需要科研助理參與經費管理。高校是國家科研的重要陣地。近年來，國家對高校的科研經費投入呈逐年上升態勢，根據教育部科學技術司統計數據顯示，全國各類高校（含附屬醫院，下同）的科研經費投入和支出持續增長，2014—2019年間，高校科研經費收入和支出平均每年速幅分別達到14.6%和14.2%，尤其是從2016年開始，每年的科研經費收支均呈現快速增長態勢，如圖1所示。
圖1 高等學校（含附屬醫院）科技經費投入支出情況表
隨著國家科研經費投入的快速增長，高校科研經費收支規模的不斷攀升，科研項目的事務性負擔也越來越重?？蒲许椖恳话阈枰涍^立項前資料收集整理、申報立項、項目研究和項目結題等過程，每個過程除了核心研究事務之外，還有各種各樣的輔助性事務，且整個過程涉及項目經費的預算、使用和財務報銷，以及應對各種審計檢查等大量的財務性事務，不僅需要耗費科研人員的大量精力，還需要具備一定的專業水平，這就需要科研助理來分擔這些日常事務。隨著科研經費的快速增長，對科研助理的需求也越來越迫切。
（二）國家相關科研政策的不斷完善為科研助理的聘用提供了政策支持。為創新服務方式，減輕科研人員的事務性負擔，使科研人員潛心從事科學研究，在國家近期出臺的系列政策中，屢次提到項目承擔單位要為科研項目配備相對固定的科研助理，所需人力成本費用可由項目承擔單位通過科研項目資金等渠道解決，納入勞務費科目開支。如《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發［2016］50號）中提到：“項目承擔單位要建立健全科研財務助理制度，為科研人員在項目預算編制和調劑、經費支出、財務決算和驗收等方面提供專業化服務，科研財務助理所需費用可由項目承擔單位根據情況通過科研項目資金等渠道解決。”《教育部辦公廳關于進一步落實優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（教技廳［2018］5號）中提到：“高校要統籌使用項目間接經費、勞務費，于2019年6月底前建立健全學術助理和財務助理制度，按照“有需即配”原則，滿足科研需求，通過購買財會等專業服務，把科研人員從報表、報銷等具體事務中解脫出來，讓科研人員把主要精力投入到創新活動中來?！薄蛾P于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》（國辦發［2021］32號）中提到：“全面落實科研財務助理制度。項目承擔單位要確保每個項目配有相對固定的科研財務助理，為科研人員在預算編制、經費報銷等方面提供專業化服務。科研財務助理所需人力成本費用（含社會保險補助、住房公積金），可由項目承擔單位根據情況通過科研項目經費等渠道統籌解決?！鄙鲜鲆幎◤膰艺邔用婷鞔_了科研助理存在的必要性和科研助理的經費來源。
二、高校科研助理的現狀
（一）科研助理工作內容及聘期不穩定。高校科研助理制度由來已久，通常服務于某些固定的科研團隊或是固定的科研項目，其聘期一般根據科研項目周期的長短和科研團隊的需要而定，有些科研助理是專門為某個特定的項目聘用，聘期與項目研究周期一致，一般是1—2年，如果某個固定團隊有長期的多個項目，需要長期穩定的科研助理，聘期就會相對長一些，可能3—5年或者更長。這些科研助理相對高校其他正式人員來說聘期不穩定，且工作內容具有不確定性。
（二）科研助理薪酬福利待遇難以得到保障?？蒲兄砣藛T的聘用一般由科研團隊自主決定，并從科研項目經費中支出，對短期臨時性的科研助理需求，科研團隊一般會聘請學生或者具有豐富經驗的退休職工兼職，來開展一些輔助性的事務，并為其發放一定的勞務費。如果科研團隊需要長期穩定的專職人員來協助科研事務的開展，則需要與科研助理人員簽訂勞務合同，以確保人員的長期性和穩定性。然而，由于高校的科研團隊并不是獨立法人，并不具備簽訂用工合同的法律資格。有些高校由所在學院或院系與科研助理簽訂勞務合同，但學院或院系也不是獨立法人。一方面，無法保障科研助理的薪酬福利待遇，科研助理無法為科研團隊提供長期穩定的服務；另一方面，科研團隊自主聘任的科研助理水平良莠不齊，高校也無法全面掌握其聘用情況，不利于對人員的規范管理。
（三）高校對科研助理的管理逐步規范。近年來，為加強對科研助理人員的管理，建立長期穩定的科研助理隊伍，為科研團隊提供持續穩定和專業高效的服務，規避科研團隊自主聘請科研助理和簽訂勞務合同所帶來的各種風險，很多高校開始逐步規范科研助理聘用工作，即由高校來統一聘用。當科研團隊有需求時，由其向所在院系提出申請，列明聘請理由、聘用條件、擬聘用聘期以及擬開支人員經費來源，院系對相關材料進行審核后再報高校人事部門審批，審核無誤后啟動招聘流程聘用科研助理，最終由人事部門與科研助理統一簽訂勞動合同。
三、高校科研助理人員薪酬發放過程中存在的財務風險
高校將科研助理納入統一管理，由人事部門與科研助理簽訂勞務合同，統一發放薪酬并繳納各項社會保險費及住房公積金，在一定程度上規范了對科研助理的管理。但是，這種管理模式也給高校帶來了一定的財務風險。
（一）高校用工成本增加。高校將科研助理納入統一管理，科研助理從之前與項目團隊之間的臨時勞務關系變成與高校的正式聘用關系，成為了高校的正式職工。相比之前科研團隊松散式的自主聘任、往往只支付臨時勞務報酬而言，高校在每月支付工資報酬的基礎上，還必須按照國家規定繳納社會保險費和住房公積金等。據統計，單位繳納的社會保險費及住房公積金等占應付個人工資總額的30%—35%左右，這部分費用均由高校及科研團隊經費來承擔，勢必會帶來人工成本的增加。
（二）項目經費臨時性不足時需要高校代墊人員薪酬?？蒲兄砣藛T的薪酬及相關支出主要來源于科研團隊的項目經費。高校為保證科研助理的薪酬每月及時足額發放，在科研團隊向高校人事部門提交聘用科研助理人員申請時，需要一并提供足夠的項目經費來源，足以支撐科研助理整個聘期的薪酬支出。人事部門在對用人需求進行審核時，需要測算整個聘期內的用工成本，對提供的科研項目進行審核并確認該項目有足夠的預算，且能夠支付人員費用。
然而在實踐中，科研團隊提供的項目預算往往是整個項目期間的總經費預算，由于科研經費特有的分期下撥機制，科研項目賬面上往往只有部分階段性的經費，在科研助理的聘任過程中，如果提供的科研項目經費不能按階段及時下撥或者原用于科研助理人員薪酬支出的經費被其他開支擠占，就會出現項目經費不足、暫時無法支付薪酬的情況。這時高校必須用其他經費先行墊付這部分支出，存在一定風險。
（三）項目經費來源不足以支付薪酬時將由高校兜底。用于科研助理人員開支的科研項目如果只是因為經費延時下撥，導致項目經費暫時性不足，高校代墊的薪酬支出在后期項目資金到位時還可以再收回，高校只是發生暫時性的資金代墊。如果這些項目經費改變用途被其他開支擠占，沒有后續經費補充，最終將只能由高校為這部分薪酬支出兜底，如果高校找不到合適的經費來支出，將導致長期掛賬無法結清。
（四）人員成本預支帶來科研項目審計風險。為避免在科研助理聘任過程中科研項目人員經費不足由高校代墊的情況，很多高校在確定聘任科研助理時，就要求科研團隊提供足額的科研項目經費來源，足以支付整個聘期的人員費用。為確保這筆經費后期不被挪用或被其他開支擠占，人事部門會協同財務部門將這部分人員費用預先一次性劃扣到另外一個類似歸集的項目，每月發放科研助理人員工資薪酬時就從該歸集項目中列支。這種做法較好地避免了科研經費不足導致高校代墊的問題，但由于該筆費用是在項目初期就全部從科研項目中劃扣，體現了科研項目的支出，在科研項目審計時，有可能會被認為是虛列開支。
（五）科研項目勞務費開支與政府收支分類存在差異。根據國辦發［2021］32號文件，科研項目聘用的人員產生的人員薪酬（含單位繳納的社會保險費及住房公積金等）納入科研項目經費的勞務費下預算和列支，而根據財政部制定的《2021年政府收支分類科目》（財預［2020］101號），單位預算支出經濟分類中，對單位聘用職工的薪酬及社會保險費、住房公積金等相關支出，要求在“工資福利支出”科目下分設明細科目核算，對向非本單位職工支付的勞務報酬才能在“商品和服務支出”下設的勞務費科目列支?？梢钥吹?，科研項目經費列支口徑和單位預算支出經濟分類口徑存在一定的差異，為保持兩邊一致，部分高校在編制單位預算及實際核算時將這部分支出放在了“商品和服務支出”下設的勞務費下，導致單位的人員工資福利支出與實際不符。
（六）對財務信息管理系統提出更高要求。每個科研助理的聘任都有對應的科研項目，如果聘任科研助理的是單個長期穩定的項目，則該人員薪酬全部從該項目經費中支出，如果聘任科研助理的是多個團隊或是服務于一個團隊的多個項目時，科研助理人員的薪酬就有可能從多個項目中開支。
高校每月為科研助理人員發放工資時，需要將每個科研助理人員的工資薪酬分別在不同的科研項目中列支，財務人員需要實時檢查每個人的工資發放情況，以及每個項目經費的余額，確認項目經費足以發放所聘人員聘期內的工資。當科研助理的人數達到一定規模時，特別是在政府會計制度雙分錄核算體系下，依靠財務人員手工處理的模式很難做到及時掌握科研經費的余額情況及每個人工資發放的準確數據，要想做到實時統計數據，并根據統計情況進行工資發放數據處理，并代扣代繳社會保險費、住房公積金等相關稅費，需借助信息管理系統，將科研項目經費與薪酬發放數據對接，實時統計和監控項目經費余額情況，以便后續的跟蹤處理。
四、完善高?？蒲兄硇匠旯芾淼牟呗?/h2>
建立健全科研助理人員聘任管理制度，確保科研助理人員工資及時足額發放，規范高校財務管理，規避在科研助理薪酬管理過程中出現的各種問題，高?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑?/p>
（一）建立院校多層級跨部門用工審核管理機制，確?？蒲兄砣藛T經費合法充足?？蒲袌F隊在提出科研助理人員需求時必須考慮人員成本支出，結合擬聘用科研助理的時長，充分測算整個聘期內的人員薪酬成本，確保有足額的項目經費可以支撐科研助理的人員開支?？蒲袌F隊所在院系對整個學院科研團隊的科研助理情況進行統籌管理，并切實肩負起建立和培養長期穩定的科研助理隊伍的責任，從學院層面培養并綜合調配科研助理人員，實現科研助理人員配置最優化。科研團隊在有科研助理需求時，首先要向所在院系提出申請，所在院系需要考慮是否可以在院內進行調配和統籌，新增是否必要，如確實有新增人員需求，則由所在院系審核后統一向高校人事部門提出申請。人事部門在接到院系用人需求時，一并要求院系提供可供開支人員費用的科研項目，根據擬聘人員工資標準及擬聘任期限測算聘期內工資薪酬總額，并將該經費項目提交科研管理部門審核是否可以開支人員支出，并提交財務部門審核預計開支金額是否符合經費項目預算要求等，如以上條件均符合，則人事部門啟動招聘程序。通過招聘前人工成本測算，建立院系、人事部門、科研管理部門、財務部門等多層級跨部門審核機制，確保科研助理需求合理，并從源頭上保障科研助理人員經費來源合規且經費預算充足。
（二）加強科研助理薪酬發放過程管理，建立全過程閉環管控流程。科研助理一個聘期一般為2—3年，有時可能還會更長，根據中辦發［2016］50號文件規定：“項目聘用人員的勞務費開支標準，參照當地科學研究和技術服務業從業人員平均工資水平”，科研助理在整個聘期的人員薪酬支出將是一筆不小的開支。在實際中，經常會出現因各種原因導致最初提供的科研經費不足的情況，為避免經費不足導致停薪引起的勞資糾紛，或由高校代墊薪酬導致的財務風險，高校人事部門及財務部門必須做好配合，實時掌握用于發放科研助理薪酬的項目經費余額情況，建立薪酬發放前保障發放資金來源、發放過程中及時監控、事后跟蹤反饋的薪酬發放全過程閉環管控流程，詳見下頁圖2。
圖2 科研助理薪酬發放管控流程圖
為避免經費不足的情況發生，財務人員在每月工資發放前要檢查項目余額，對項目經費余額預計不夠發放薪酬的，提前預警并通知人事部門及用人單位盡快補充新的經費來源，或是采取其他應對措施。通過全過程管控，建立科研助理薪酬發放良性循環體系，避免各類風險的發生。
（三）借助信息化手段進行經費凍結和預警，提升科研助理薪酬管理效率和管理精度。建立科研助理人員薪酬管理系統，從科研助理人員的招聘、確定經費來源、薪酬發放到項目經費清算等，通過信息系統實現部門間的信息交流與傳遞，實現和加強薪酬發放的全過程控制。事前依托信息系統對確定用于人員薪酬發放的經費額度進行凍結鎖定處理，限制其只能用于人員經費開支，避免在后續被挪用或被其他開支擠占。在薪酬發放過程中，通過系統自動對經費余額與薪酬發放數據進行比對，在經費余額低于一定額度（如3個月的工資發放總額）時提前自動觸發預警信息，預留足夠的時間以便用人單位找到新的合適的經費，或是由人事部門及用人單位尋求其他更加合理的解決方案。實踐證明這種做法很有必要。在財務核算環節，嚴格按照政府會計制度和政府收支分類規定，對與高校簽訂聘用合同的科研助理人員薪酬支出納入高校職工福利支出的核算范圍，制定標準化薪酬賬務處理手冊和核算流程，加強對財務人員的培訓，規范財務核算管理，并將標準化核算處理嵌入系統，通過財務信息系統自動生成會計分錄，提升對科研助理人員的薪酬發放管理效率和財務管理精度。
（四）引入勞務派遣靈活用工模式，降低高校人事用工及財務管理風險。根據財政部、科技部、教育部、發展改革委《關于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》（財科教［2017］6號）規定：項目聘用研究人員應該為項目承擔單位通過勞務派遣方式或者簽訂勞動合同、聘用協議等方式為項目聘用的研究人員（包括退休人員）。為分類管理人員，減少勞資糾紛，很多高校對科研助理開始采取勞務派遣的方式，直接將人員費用以勞務費的形式支付給勞務派遣單位，符合科研經費開支勞務費的規定，且不用分開核算工資、社會保險費及住房公積金及代扣代繳各類稅費等，簡單易操作，減少了人事部門的人員管理壓力及財務部門的核算壓力，同時由勞務派遣公司負責人員的工資發放及處理聘用解聘等事宜，也在一定程度上規避了高校的風險。但是，高校采取這種方式需要向勞務派遣單位額外支付勞動服務費，無形中增加了科研助理總的用工成本，且科研助理人員與高校正式教職工同工不同酬，歸屬感也不強，不利于科研助理團隊的穩定。
直接簽訂聘用勞動合同方式和采取勞務派遣方式各有優劣。如果科研經費體量大、對科研助理人員的需求比較多，而且高校的管理水平及信息化程度比較高，高?？梢赃x擇直接聘用的方式；如果科研經費規模比較小、對科研助理人員的需求相對較少，在考慮減輕高校管理壓力和降低各種財務管理風險的情況下，高校可以選擇勞務派遣方式?？傊?，高校需要結合自身實際情況來考慮和綜合平衡管理成本與風險，選擇適合高校的最優管理方式。
五、結語
近年來，隨著科技創新模式的發展，高校越來越多地承擔服務國家重大戰略需求和國家關鍵領域核心技術的任務，越來越多的高校選擇聘用學術助理、財務助理、試驗技術等人員協助參與科研項目的開展，科研助理崗位設置及實聘人數也成為高?！半p一流”建設的指標之一。建立長期穩定的科研助理隊伍，規范科研助理薪酬管理，不僅是深化科技管理體制改革、構建與國家科技計劃實施相匹配的專業科技支撐隊伍的重要舉措，也是確保高校財務健康發展的重要手段。
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（一）高?？蒲薪涃M投入的快速增長需要科研助理參與經費管理。高校是國家科研的重要陣地。近年來，國家對高校的科研經費投入呈逐年上升態勢，根據教育部科學技術司統計數據顯示，全國各類高校（含附屬醫院，下同）的科研經費投入和支出持續增長，2014—2019年間，高校科研經費收入和支出平均每年速幅分別達到14.6%和14.2%，尤其是從2016年開始，每年的科研經費收支均呈現快速增長態勢，如圖1所示。
圖1 高等學校（含附屬醫院）科技經費投入支出情況表
隨著國家科研經費投入的快速增長，高校科研經費收支規模的不斷攀升，科研項目的事務性負擔也越來越重?？蒲许椖恳话阈枰涍^立項前資料收集整理、申報立項、項目研究和項目結題等過程，每個過程除了核心研究事務之外，還有各種各樣的輔助性事務，且整個過程涉及項目經費的預算、使用和財務報銷，以及應對各種審計檢查等大量的財務性事務，不僅需要耗費科研人員的大量精力，還需要具備一定的專業水平，這就需要科研助理來分擔這些日常事務。隨著科研經費的快速增長，對科研助理的需求也越來越迫切。
（二）國家相關科研政策的不斷完善為科研助理的聘用提供了政策支持。為創新服務方式，減輕科研人員的事務性負擔，使科研人員潛心從事科學研究，在國家近期出臺的系列政策中，屢次提到項目承擔單位要為科研項目配備相對固定的科研助理，所需人力成本費用可由項目承擔單位通過科研項目資金等渠道解決，納入勞務費科目開支。如《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發［2016］50號）中提到：“項目承擔單位要建立健全科研財務助理制度，為科研人員在項目預算編制和調劑、經費支出、財務決算和驗收等方面提供專業化服務，科研財務助理所需費用可由項目承擔單位根據情況通過科研項目資金等渠道解決。”《教育部辦公廳關于進一步落實優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（教技廳［2018］5號）中提到：“高校要統籌使用項目間接經費、勞務費，于2019年6月底前建立健全學術助理和財務助理制度，按照“有需即配”原則，滿足科研需求，通過購買財會等專業服務，把科研人員從報表、報銷等具體事務中解脫出來，讓科研人員把主要精力投入到創新活動中來?！薄蛾P于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》（國辦發［2021］32號）中提到：“全面落實科研財務助理制度。項目承擔單位要確保每個項目配有相對固定的科研財務助理，為科研人員在預算編制、經費報銷等方面提供專業化服務。科研財務助理所需人力成本費用（含社會保險補助、住房公積金），可由項目承擔單位根據情況通過科研項目經費等渠道統籌解決?！鄙鲜鲆幎◤膰艺邔用婷鞔_了科研助理存在的必要性和科研助理的經費來源。
二、高校科研助理的現狀
（一）科研助理工作內容及聘期不穩定。高校科研助理制度由來已久，通常服務于某些固定的科研團隊或是固定的科研項目，其聘期一般根據科研項目周期的長短和科研團隊的需要而定，有些科研助理是專門為某個特定的項目聘用，聘期與項目研究周期一致，一般是1—2年，如果某個固定團隊有長期的多個項目，需要長期穩定的科研助理，聘期就會相對長一些，可能3—5年或者更長。這些科研助理相對高校其他正式人員來說聘期不穩定，且工作內容具有不確定性。
（二）科研助理薪酬福利待遇難以得到保障?？蒲兄砣藛T的聘用一般由科研團隊自主決定，并從科研項目經費中支出，對短期臨時性的科研助理需求，科研團隊一般會聘請學生或者具有豐富經驗的退休職工兼職，來開展一些輔助性的事務，并為其發放一定的勞務費。如果科研團隊需要長期穩定的專職人員來協助科研事務的開展，則需要與科研助理人員簽訂勞務合同，以確保人員的長期性和穩定性。然而，由于高校的科研團隊并不是獨立法人，并不具備簽訂用工合同的法律資格。有些高校由所在學院或院系與科研助理簽訂勞務合同，但學院或院系也不是獨立法人。一方面，無法保障科研助理的薪酬福利待遇，科研助理無法為科研團隊提供長期穩定的服務；另一方面，科研團隊自主聘任的科研助理水平良莠不齊，高校也無法全面掌握其聘用情況，不利于對人員的規范管理。
（三）高校對科研助理的管理逐步規范。近年來，為加強對科研助理人員的管理，建立長期穩定的科研助理隊伍，為科研團隊提供持續穩定和專業高效的服務，規避科研團隊自主聘請科研助理和簽訂勞務合同所帶來的各種風險，很多高校開始逐步規范科研助理聘用工作，即由高校來統一聘用。當科研團隊有需求時，由其向所在院系提出申請，列明聘請理由、聘用條件、擬聘用聘期以及擬開支人員經費來源，院系對相關材料進行審核后再報高校人事部門審批，審核無誤后啟動招聘流程聘用科研助理，最終由人事部門與科研助理統一簽訂勞動合同。
三、高校科研助理人員薪酬發放過程中存在的財務風險
高校將科研助理納入統一管理，由人事部門與科研助理簽訂勞務合同，統一發放薪酬并繳納各項社會保險費及住房公積金，在一定程度上規范了對科研助理的管理。但是，這種管理模式也給高校帶來了一定的財務風險。
（一）高校用工成本增加。高校將科研助理納入統一管理，科研助理從之前與項目團隊之間的臨時勞務關系變成與高校的正式聘用關系，成為了高校的正式職工。相比之前科研團隊松散式的自主聘任、往往只支付臨時勞務報酬而言，高校在每月支付工資報酬的基礎上，還必須按照國家規定繳納社會保險費和住房公積金等。據統計，單位繳納的社會保險費及住房公積金等占應付個人工資總額的30%—35%左右，這部分費用均由高校及科研團隊經費來承擔，勢必會帶來人工成本的增加。
（二）項目經費臨時性不足時需要高校代墊人員薪酬?？蒲兄砣藛T的薪酬及相關支出主要來源于科研團隊的項目經費。高校為保證科研助理的薪酬每月及時足額發放，在科研團隊向高校人事部門提交聘用科研助理人員申請時，需要一并提供足夠的項目經費來源，足以支撐科研助理整個聘期的薪酬支出。人事部門在對用人需求進行審核時，需要測算整個聘期內的用工成本，對提供的科研項目進行審核并確認該項目有足夠的預算，且能夠支付人員費用。
然而在實踐中，科研團隊提供的項目預算往往是整個項目期間的總經費預算，由于科研經費特有的分期下撥機制，科研項目賬面上往往只有部分階段性的經費，在科研助理的聘任過程中，如果提供的科研項目經費不能按階段及時下撥或者原用于科研助理人員薪酬支出的經費被其他開支擠占，就會出現項目經費不足、暫時無法支付薪酬的情況。這時高校必須用其他經費先行墊付這部分支出，存在一定風險。
（三）項目經費來源不足以支付薪酬時將由高校兜底。用于科研助理人員開支的科研項目如果只是因為經費延時下撥，導致項目經費暫時性不足，高校代墊的薪酬支出在后期項目資金到位時還可以再收回，高校只是發生暫時性的資金代墊。如果這些項目經費改變用途被其他開支擠占，沒有后續經費補充，最終將只能由高校為這部分薪酬支出兜底，如果高校找不到合適的經費來支出，將導致長期掛賬無法結清。
（四）人員成本預支帶來科研項目審計風險。為避免在科研助理聘任過程中科研項目人員經費不足由高校代墊的情況，很多高校在確定聘任科研助理時，就要求科研團隊提供足額的科研項目經費來源，足以支付整個聘期的人員費用。為確保這筆經費后期不被挪用或被其他開支擠占，人事部門會協同財務部門將這部分人員費用預先一次性劃扣到另外一個類似歸集的項目，每月發放科研助理人員工資薪酬時就從該歸集項目中列支。這種做法較好地避免了科研經費不足導致高校代墊的問題，但由于該筆費用是在項目初期就全部從科研項目中劃扣，體現了科研項目的支出，在科研項目審計時，有可能會被認為是虛列開支。
（五）科研項目勞務費開支與政府收支分類存在差異。根據國辦發［2021］32號文件，科研項目聘用的人員產生的人員薪酬（含單位繳納的社會保險費及住房公積金等）納入科研項目經費的勞務費下預算和列支，而根據財政部制定的《2021年政府收支分類科目》（財預［2020］101號），單位預算支出經濟分類中，對單位聘用職工的薪酬及社會保險費、住房公積金等相關支出，要求在“工資福利支出”科目下分設明細科目核算，對向非本單位職工支付的勞務報酬才能在“商品和服務支出”下設的勞務費科目列支?？梢钥吹?，科研項目經費列支口徑和單位預算支出經濟分類口徑存在一定的差異，為保持兩邊一致，部分高校在編制單位預算及實際核算時將這部分支出放在了“商品和服務支出”下設的勞務費下，導致單位的人員工資福利支出與實際不符。
（六）對財務信息管理系統提出更高要求。每個科研助理的聘任都有對應的科研項目，如果聘任科研助理的是單個長期穩定的項目，則該人員薪酬全部從該項目經費中支出，如果聘任科研助理的是多個團隊或是服務于一個團隊的多個項目時，科研助理人員的薪酬就有可能從多個項目中開支。
高校每月為科研助理人員發放工資時，需要將每個科研助理人員的工資薪酬分別在不同的科研項目中列支，財務人員需要實時檢查每個人的工資發放情況，以及每個項目經費的余額，確認項目經費足以發放所聘人員聘期內的工資。當科研助理的人數達到一定規模時，特別是在政府會計制度雙分錄核算體系下，依靠財務人員手工處理的模式很難做到及時掌握科研經費的余額情況及每個人工資發放的準確數據，要想做到實時統計數據，并根據統計情況進行工資發放數據處理，并代扣代繳社會保險費、住房公積金等相關稅費，需借助信息管理系統，將科研項目經費與薪酬發放數據對接，實時統計和監控項目經費余額情況，以便后續的跟蹤處理。
四、完善高?？蒲兄硇匠旯芾淼牟呗?/h2>
建立健全科研助理人員聘任管理制度，確保科研助理人員工資及時足額發放，規范高校財務管理，規避在科研助理薪酬管理過程中出現的各種問題，高?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑?/p>
（一）建立院校多層級跨部門用工審核管理機制，確?？蒲兄砣藛T經費合法充足?？蒲袌F隊在提出科研助理人員需求時必須考慮人員成本支出，結合擬聘用科研助理的時長，充分測算整個聘期內的人員薪酬成本，確保有足額的項目經費可以支撐科研助理的人員開支?？蒲袌F隊所在院系對整個學院科研團隊的科研助理情況進行統籌管理，并切實肩負起建立和培養長期穩定的科研助理隊伍的責任，從學院層面培養并綜合調配科研助理人員，實現科研助理人員配置最優化。科研團隊在有科研助理需求時，首先要向所在院系提出申請，所在院系需要考慮是否可以在院內進行調配和統籌，新增是否必要，如確實有新增人員需求，則由所在院系審核后統一向高校人事部門提出申請。人事部門在接到院系用人需求時，一并要求院系提供可供開支人員費用的科研項目，根據擬聘人員工資標準及擬聘任期限測算聘期內工資薪酬總額，并將該經費項目提交科研管理部門審核是否可以開支人員支出，并提交財務部門審核預計開支金額是否符合經費項目預算要求等，如以上條件均符合，則人事部門啟動招聘程序。通過招聘前人工成本測算，建立院系、人事部門、科研管理部門、財務部門等多層級跨部門審核機制，確保科研助理需求合理，并從源頭上保障科研助理人員經費來源合規且經費預算充足。
（二）加強科研助理薪酬發放過程管理，建立全過程閉環管控流程。科研助理一個聘期一般為2—3年，有時可能還會更長，根據中辦發［2016］50號文件規定：“項目聘用人員的勞務費開支標準，參照當地科學研究和技術服務業從業人員平均工資水平”，科研助理在整個聘期的人員薪酬支出將是一筆不小的開支。在實際中，經常會出現因各種原因導致最初提供的科研經費不足的情況，為避免經費不足導致停薪引起的勞資糾紛，或由高校代墊薪酬導致的財務風險，高校人事部門及財務部門必須做好配合，實時掌握用于發放科研助理薪酬的項目經費余額情況，建立薪酬發放前保障發放資金來源、發放過程中及時監控、事后跟蹤反饋的薪酬發放全過程閉環管控流程，詳見下頁圖2。
圖2 科研助理薪酬發放管控流程圖
為避免經費不足的情況發生，財務人員在每月工資發放前要檢查項目余額，對項目經費余額預計不夠發放薪酬的，提前預警并通知人事部門及用人單位盡快補充新的經費來源，或是采取其他應對措施。通過全過程管控，建立科研助理薪酬發放良性循環體系，避免各類風險的發生。
（三）借助信息化手段進行經費凍結和預警，提升科研助理薪酬管理效率和管理精度。建立科研助理人員薪酬管理系統，從科研助理人員的招聘、確定經費來源、薪酬發放到項目經費清算等，通過信息系統實現部門間的信息交流與傳遞，實現和加強薪酬發放的全過程控制。事前依托信息系統對確定用于人員薪酬發放的經費額度進行凍結鎖定處理，限制其只能用于人員經費開支，避免在后續被挪用或被其他開支擠占。在薪酬發放過程中，通過系統自動對經費余額與薪酬發放數據進行比對，在經費余額低于一定額度（如3個月的工資發放總額）時提前自動觸發預警信息，預留足夠的時間以便用人單位找到新的合適的經費，或是由人事部門及用人單位尋求其他更加合理的解決方案。實踐證明這種做法很有必要。在財務核算環節，嚴格按照政府會計制度和政府收支分類規定，對與高校簽訂聘用合同的科研助理人員薪酬支出納入高校職工福利支出的核算范圍，制定標準化薪酬賬務處理手冊和核算流程，加強對財務人員的培訓，規范財務核算管理，并將標準化核算處理嵌入系統，通過財務信息系統自動生成會計分錄，提升對科研助理人員的薪酬發放管理效率和財務管理精度。
（四）引入勞務派遣靈活用工模式，降低高校人事用工及財務管理風險。根據財政部、科技部、教育部、發展改革委《關于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》（財科教［2017］6號）規定：項目聘用研究人員應該為項目承擔單位通過勞務派遣方式或者簽訂勞動合同、聘用協議等方式為項目聘用的研究人員（包括退休人員）。為分類管理人員，減少勞資糾紛，很多高校對科研助理開始采取勞務派遣的方式，直接將人員費用以勞務費的形式支付給勞務派遣單位，符合科研經費開支勞務費的規定，且不用分開核算工資、社會保險費及住房公積金及代扣代繳各類稅費等，簡單易操作，減少了人事部門的人員管理壓力及財務部門的核算壓力，同時由勞務派遣公司負責人員的工資發放及處理聘用解聘等事宜，也在一定程度上規避了高校的風險。但是，高校采取這種方式需要向勞務派遣單位額外支付勞動服務費，無形中增加了科研助理總的用工成本，且科研助理人員與高校正式教職工同工不同酬，歸屬感也不強，不利于科研助理團隊的穩定。
直接簽訂聘用勞動合同方式和采取勞務派遣方式各有優劣。如果科研經費體量大、對科研助理人員的需求比較多，而且高校的管理水平及信息化程度比較高，高?？梢赃x擇直接聘用的方式；如果科研經費規模比較小、對科研助理人員的需求相對較少，在考慮減輕高校管理壓力和降低各種財務管理風險的情況下，高校可以選擇勞務派遣方式?？傊?，高校需要結合自身實際情況來考慮和綜合平衡管理成本與風險，選擇適合高校的最優管理方式。
五、結語
近年來，隨著科技創新模式的發展，高校越來越多地承擔服務國家重大戰略需求和國家關鍵領域核心技術的任務，越來越多的高校選擇聘用學術助理、財務助理、試驗技術等人員協助參與科研項目的開展，科研助理崗位設置及實聘人數也成為高?！半p一流”建設的指標之一。建立長期穩定的科研助理隊伍，規范科研助理薪酬管理，不僅是深化科技管理體制改革、構建與國家科技計劃實施相匹配的專業科技支撐隊伍的重要舉措，也是確保高校財務健康發展的重要手段。
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