高新技術企業全面預算管理的實施要略分析

解娟

摘要：隨著我國全面預算管理理論的成熟發展，全面預算管理應用得到了越來越廣泛的推廣，高新技術企業也進行了一系列有益探索，并取得了一些重要成效，在拓展企業效益空間，助推企業轉型發展方面，發揮了重要作用。但就現狀來講，許多高新技術企業在實施全面預算管理中還存在許多問題，沒有完全發揮其優勢作用。對此，文章在闡明全面預算管理概念內涵與應用價值的基礎上，指出了高新技術企業全面預算管理的現狀問題，并重點提出了具體的實施要略，包括優化內部環境，夯實執行基礎，規范預算控制活動，確保高效實施推進，改善預算信息與溝通，增強預算管理實效，強化預算內部監督，確保長效實施生成。

關鍵詞：高新技術企業；全面預算管理；現狀問題；實施要略

我國財政部頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出，要加強管理會計標準的統一構建，以確保管理會計的應用效果，進而有效提高單位價值創造能力。也就是說，企業要明確管理會計應用在優化企業內控結構和提升企業價值方面的作用，將其作為企業內部管理改革的重要突破，進一步發揮預算、激勵、控制等的職能作用，尋求高新技術企業轉型發展新方向。

一、概念界定

在財政部頒布的《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》中，對全面預算進行了明確的概念界定，指出其實對企業生產運作中投資、籌資、經營、財務等一系列經濟活動的預算策劃過程。全面預算脫胎于財務管理框架，以貨幣方式體現企業未來一定時間內生產經營活動的財務計劃，并利用內部資源規劃、分配、激勵、控制等手段，確保企業資源利用處于最佳水平，進而為企業戰略目標達成提供重要支持。

全面預算管理是一個系統工程，具有全員參與、全過程控制、全方位實施的特點，與企業內部管理有著較強邏輯耦合。首先，全面預算管理需要企業全員參與其中，各部門和全體員工必須積極參與到預算編制、執行、控制和考核各個環節。其次，全面預算管理需要事前、事中、事后的全過程控制實施。事前要對預算編制進行合理控制，事中要對預算執行進行動態控制，事后要對預算考核進行有效監控。最后，全面預算管理屬于全方位的管理活動，包含企業預算內的所有經營活動，如融籌資、經營、生產等活動。全面預算管理作為企業整體戰略目標和年度計劃實施的重要保障，在提供企業發展內驅力的同時，還可以對企業未來發展進行科學預判，明確發展機會與威脅，然后制定有效措施加以應對，規避經營風險，拓展發展空間。通過加強預算部門與其他部門之間的聯系，還可以提高企業內部資源利用率，消除預算執行障礙，打通業財融合渠道。還有，全面預算管理通過對各部門、員工的業績考核，輔以相應獎懲制度，能夠充分發揮激勵的職能效用。具體來講，全面預算管理主要由經營預算、財務預算和專項預算構成，具體如下：

第一，經營預算。經營預算就是企業預算期內對采購、生產、銷售等日常經營活動進行的預算。通常來講，企業需要根據銷售利潤確定預算起點，并堅持以銷定產的邏輯準則，對下一年度采購、生產、銷售等進行合理預算。

第二，財務預算。財務預算就是依據經營預算對預算期內的企業財務狀況、經營狀況、現金流狀況等進行全面反映，具體包括制定預計資產負債表、資金流量表、利潤表等。可以說，財務預算主要是對企業一段時間內的發展狀況進行量化呈現。

第三，專項預算。專項預算就是涉及期限較長的企業不常開展、一次性業務的預算，包括固定資產購置、廠區改建、設備更新等，如果發生時一般要編制可以體現投資期限、規模、效益的專項預算。

高新技術企業全面預算管理的實施有著非常重要的現實意義，一方面，有利于優化資源配置。具體來講，全面預算管理實施中，通過企業內部的高度協調，針對企業未來發展方向與生產經營，制定合理的預算控制方案，能夠為企業經營活動的有序開展提供支撐。而多部門的有效溝通、協調配合，不僅優化企業內部治理環境，提高內部治理效率，而且能夠優化內部資源配置，釋放企業創造效能。另一方面，有利于拓展企業效益空間。對于高新技術企業而言，全面預算編制需要緊緊圍繞企業發展戰略目標，這是確保其貼合性、有效性的關鍵，也是提高企業經濟效益的前提。高新技術企業在預算執行中，市場環境、政策內容的變動，會使得預算編制基礎和執行效果出現較大出入，此時就需要加大市場信息整合分析力度，技術調整戰略目標和編制內容，以提高市場適應能力，規避潛在經營風險，進而達到拓展企業效益空間的目的。

二、高新技術企業全面預算管理的現狀問題

受種種現實因素的影響，高新技術企業全面預算管理的實施還存在許多問題，歸納總結主要有如下四點：

（一）預算管理體系不完善

高息技術企業實施全面預算管理的基礎是要具備完善的現代經濟社會管理組織體系，但就現狀來講，許多企業并未依據行業特點構建獨立、有效的全面預算管理組織體系，造成預算執行效力低下，與預期效益脫節。究其原因，主要是因為責任部門結構不完善，管理監督缺位造成行為主體較為隨意，積極性、參與性不強。而當出現較大問題時，相關責任人會相互推諉，且無法快速找到解決辦法，使得全面預算管理流于形式，甚至成為消耗內部資源的“毒瘤”。

（二）預算編制方法不合理

在國家政策利好的情況下，高新技術企業當前正享有許多優惠，但因企業在實施全面預算管理時需要依據市場需求和政策內容進行及時調整，才能確保預算內容的貼合性。但客觀來講，許多企業依然沿襲傳統預算編制方法，雖然操作簡捷，但當企業經營發生重大變化時，傳統預算編制方法很難保證預算效果的準確性，屆時會與實際結果出現較大出入，且調整難度較大。另外，許多企業采用定期預算的方法，一般來講為一個會計年度。但這種預算方法很難對預算后期進行有效反應，會加大預算執行難度，導致預算管理脫離戰略目標，最終對企業經濟效益產生負面影響。

（三）預算管理戰略目標不明確

在企業經營發展中，全面預算管理作為企業發展計劃的重要基礎，要想發揮其優勢作用，就必須持續規范預算管理，明確企業戰略目標，并結合實際進行優化調整，以不斷提高企業創造力，培育核心競爭優勢。但客觀來講，許多高新技術企業管理人員缺乏市場環境的有效調研，基本都是依據市場中短期利益變動調整發展目標，這就造成產品研發周期較大，科研人員流動性增強，預算管理不確定因素增多，最終使得全面預算管理脫離企業發展實際，甚至制約了企業健康可持續發展。

（四）預算執行監管不到位

當前，許多高新技術企業在預算執行上缺乏配套措施，部分管理者認為只要年初做好預算，在日常經營中財務部只要提供具體財務數據就行，無須對二者進行對比分析，甚至錯誤地認為相關做法是無用的。但在企業經營發展過程中，如果成本支出與營業收入波動不符合預期，且無法掌握財務數據與業務數據存在的差異，及差異背后的原因，就無法發揮全面預算管理約束、控制的作用，也就沒有辦法及時發現經營風險，不但無法從根本上提高企業價值，反而會為企業帶來更大的發展危機。

三、高新技術企業全面預算管理的實施要略

在明確高新技術企業全面預算管理內涵價值與現狀問題的基礎上，企業管理者要及時轉變思維理念，加強現狀審視與思考，采取有效措施進行改進優化，進一步釋放全面預算管理優勢效能，助推企業轉型發展。

（一）優化內部環境，夯實執行基礎

企業在實施全面預算管理時，內部環境的好壞直接決定著實施效果的高低，為確保全面預算管理與企業戰略目標的貼合，并促使全面預算管理落實于企業經營發展各個環節，就必須要優化內部環境，夯實預算執行基礎。

首先，強化思想認識，營造良好氛圍。企業管理者要對全面預算管理形成正確認識，并從整體、全面和責任三個關鍵詞入手全面樹立相關思維。整體就是要求管理者在組織實施預算編制時，要以企業戰略目標和經營計劃為根本依托，以完善的組織體系、明確的職權分工、規范的操作流程為基礎。全面預算管理與責任要進行有效對接，堅持全員參與和全過程落實，簡單來講，就是要對預算目標進行細化，確保責任到人，加強預算分析和監控，做好預算考核與反饋，確保全員參與，強化企業上下全面預算管理意識。高新技術企業管理層必須提高思想重視度，在實際預算管理中，以利潤為根本抓手，按照既定章程與原則推進相關工作，做好頂層設計和戰略部署，確保全面預算管理實施的方向正確。同時，要構建完善的培訓體系，幫助員工認識全面預算管理的作用，明確各自角色定位，強化員工參與的責任感，促使預算管理及控制內化為自發行為，以營造良好執行氛圍，確保高新技術企業全面預算管理實施的有效性和長效性。

其次，完善組織體系，夯實環境基礎。高新技術企業要結合部門權責變化，對組織結構進行合理調整，明確預算執行主體的責權范圍，構建有效的協調機制，確保相關主體都明確自身角色定位，避免發生權力疊加、職權沖突。整體來講，高新技術企業應該將研發部門研發項目的管理從以往的職能制組織結構中獨立出來，并按照職能技術分離且交叉的原則，構建集經營性職能管理和項目性業務管理為一體的管理體系，并輔以信息管理部門的協調機制，這樣就形成了完善的全面預算管理組織體系，為后續預算執行的高效開展夯實了組織環境基礎。

（二）規范預算控制活動，確保高效實施推進

控制活動是企業內部管理的核心內容，也是全面預算管理實施的核心支撐，要想確保相關管理活動的高效生成，就必須規范預算控制活動，推進預算目標的順利達成。

首先，要合理選擇預算編制方法。高新技術企業在全面預算管理實施中，要采用零基預算法與增量預算法結合的方式合理進行預算編制，同時在具體編制中要全面考慮企業外部市場環境因素和自身發展實際，以確保全面預算編制方案與自身戰略目標的貼合性。另外，高新技術企業要加強內部績效考核，激發相關行為主體的主動性，強化全面預算管理執行效果，具體來講，企業要結合內部各層次員工執行能力實施統一考核，對部分表現優異的員工要進行獎勵，對于表現不積極且未能達成考核目標的員工則要予以相應懲罰。高新技術企業業績考核結果能夠真實反映全面預算管理執行狀況，進而從業務層真正掌握企業發展實際情況，最為重要的是，依據考核結果調整發展目標，能夠確保企業后續發展的方向正確，為實現可持續發展提供重要保障。因此，高新技術企業在預算編制時，要構建符合自身實際的全面預算編制方法，具體可以從以下幾方面入手來實現：第一，依據企業發展實際需求，對現行預算管理體系進行優化調整，尤其要突出財務工作的監督職能。第二，高新技術企業要采取針對性措施提高員工工作效率，增強全面預算管理時效性，提高企業資源整合利用效率。第三，企業管理者要做好頂層設計，以整體思維構建全面預算管理體系，確保預算編制能夠有著足夠的制度保障，這是全面預算管理編制規范、高效實施的重要前提。

其次，加強研究經費的全面預算管理。高新技術企業在全面預算管理實施中，要重點加強研究經費的預算監管，管理者要結合實際積極引入新的分析方法與模型，在全面考慮企業發展內外部環境的基礎上，制定合理的研發經費使用計劃。一方面，高新技術企業要對自身綜合實力有著正確認知，要對科研工作能力進行精準調研分析，然后根據實際的資源管理現狀確定產品研發與實際能力的匹配，如果發現兩者存在較大出入，就必須采取有效措施進行優化控制。另一方面，高新技術企業管理者要加強外部環境的預判研究，通過動態監測系統的構建，及時掌握市場需求，并以此為導向對產品研發進度和方向進行快速調整，特別是在進行高科技產品研發之前，必須要對市場需求和消費者認可情況進行全面調研，同時利用國家優惠政策進行合理稅務籌劃，以確保高科技產品研發投入與產出的最佳化。此外，在開展高科技產品研發之前，管理者還要結合產品實際狀況進行綜合討論與深入分析，確定其各項功能的有效性及市場可行性，并在項目建立中加強研發經費資源的合理規劃與分配，進一步提高研發經費預算管理效果。

再次，加強預算追蹤分析，提高費用業務管理效果。為全面掌握全面預算管理整體目標和細化目標的達成狀態，及時發現預算執行中存在的風險問題，以便快速找到解決方法，確保執行效果，高新技術企業必須加強流程規范建設。具體來講，高新技術企業要對預算執行現狀進行分析，主要通過實際經營數據與預算目標的對比來實現，并重點進行執行進度與執行偏差分析。在此基礎上，還要結合同期數據，采用對比法、結構法、排序法等進行全面評判分析，以客觀反映全面預算執行的現狀。隨后，要從數據層和業務層兩方面入手，對預算執行差異實施重點分析，數據層分析主要采用因素分析法對預算指標實施分析，通過對絕對化數值的有效分解，明確預算執行差異形成的影響因素。在完成數據分析后，還要通過與相關業務部門的溝通交流，掌握更多非財務數據，并通過對比分析找到預算執行差異產生的背后原因。根據具體分析結果，財務部要與業務部進行溝通討論，針對性制定解決方案，在通過管理層認可后進行快速落實，提高費用管控效果，確保預算管理目標的順利達成。

最后，加強預算管理考核，完善員工激勵體系。預算考核是全面預算管理的事后控制要點，其不僅是年度預算管理的終點，也是下一輪年度預算的起點，在全面預算管理實施中發揮著重要的起承轉合作用。在高新技術企業經營管理體系中，全面預算管理對接的是績效管理，而績效管理是建立在細化分解的目標體系基礎上的，高新技術企業除了依據平衡積分卡四個維度設置相應的預算考核指標外，還要將目標完成度與員工自我價值進行掛鉤，進而構建以目標驅動為核心的利益機制。此外，高新技術企業要重點構建完善的激勵體系，將預算管理落于實處，深化預算考核與績效評價的整合應用。在此基礎上，高新技術企業要確保預算考評與績效評價打分方式的公開公正，以充分調動員工積極性。整體來講，高新技術企業要積極構建研發人員績效考核體系，以業績、能力、態度為三大核心指標，根據比重核算最終分值，然后按照具體考核等第轉換對照表明確每一位員工的等第，并予以相應獎懲處理。對表現優異的員工要提供相應物質和精神獎勵，包括提高薪資等級、發放額外獎金等，而對于不達標的員工則要降低薪資等級，當然，要控制好度，不能出現上調過多或下調過多，以免出現較大人員流動。還有，考核結果優良的員工，企業可以為其提供參加提升培訓的機會，而考核結果合格的原則上也要有機會進行申請，但需要管理者審批通過才能參加。

（三）改善預算信息與溝通，增強預算管理實效

高新技術企業管理層要堅持全過程原則，對預算進行事前、事中和事后全面把控，確保企業內部信息溝通暢通，以及信息整合的及時、精準和有效。對于當前高新技術企業內部信息交流存在的問題，要采取針對性措施進行改善，以增強預算管理實效性，提高內部控制質量。

首先，要重點消除部門信息交流壁壘，提高信息共享水平。移動互聯網時代，以往的企業信息交流機制已經無法滿足現實需要，高新技術企業要加強信息化建設，構建完善的預算信息化系統和辦公信息化系統，通過線上線下兩條信息流通渠道，切實提高預算全過程信息共享程度，在提高信息整合效率的同時，提高預算管理工作效率。高新技術企業要在預算系統中合理增設部門用戶，并設定相應權限，同時做好財務人員和預算管理人員系統操作培訓工作，通過權力下放促進全員參與，同時釋放財務和主管人員更多精力，提高內部治理效能，實現預算信息流通的高效化、系統化，夯實全面預算管理的技術基礎。

其次，合理選擇數據傳送方式，提高數據集成水平。目前，預算信息化系統和相對成熟的ERP系統為高新技術企業全面預算管理的高效實施提供了重要的技術支撐。為此，高新技術企業要與時俱進，加強創新實踐，盡快消除OA系統、財務系統、預算系統、成本控制系統之間的壁壘，確保其在企業戰略目標整合下實現融合共生，實現預算管理與研發、生產、銷售等業務活動的全面對接，促進高新技術企業預算管理部門財務數據和非財務數據的高效集成，確保預算執行差異的及時發現與快速應對。最為重要的是，通過系統對接和數據集成，可以打造一個中心化平臺，進而讓各部門都能夠參與到實際預算管理中，并發揮平臺在規范流程、降低成本、提高參與度上的優勢作用。具體操作如下：一是成本控制系統與ERP出納管理模塊進行對接，將支付信息及時傳達給后者，財務人員在ERP上完成支付，隨后將支付狀態反饋給成本控制系統，進而加強預算剩余額度的掌控。二是成本控制系統與預算系統對接，將反饋回前者的支付數據推送到預算系統進度分析模塊，并借助中間表將其對接到實際發生數項目中。三是成本控制系統與OA系統對接，通過流程文本信息的有效關聯，及時獲取固定資產、客戶派工單、銷售周報等信息。

（四）強化預算內部監督，確保長效實施生成

要實現預算執行的高效性，高新技術企業還要強化預算內部監督，及時發現預算執行差異和考核偏差，確保全面預算管理的長效實施與生成。

首先，加強業務部內部監督。高新技術企業在常態化預算執行監管的同時，還要對涉及生產的業務部門進行定向監督，對生產進度、生產計劃和定額、定率標準等情況進行實時掌控。各部門還要對各自歸口管理的預算目標實時動態跟蹤分析，對所承擔的預算指標完成度進行全面掌控，如果企業組織人員配置允許，可單獨設置內部審計部門，并賦予其足夠的獨立性和權威性，確保監控工作公正合理，增強事中監督有效性。具體來講，就是要對業務部管理動作進行監督，包括業務部自我監督是否有效執行、研發業務風險管控是否有效等。

其次，構建動態化監控體系。高新技術企業要重點加大對預算執行全過程的動態監控，對預算申請是否合理、額度是否達標、流程是否規范、活動是否有效、調整是否合規等關鍵點進行實時監管，及時發現問題并及時進行糾正，確保全面預算管理的高效推進。另外，還要重點對預算考核過程、方式、結果等進行監督，確保預算考核的公正透明。高新技術企業所存在的預算超支問題，基本是因為未能及時掌握預算剩余額度和預算控制制度不完善所造成的。這就需要構建相應的預算預警機制，通過預警提前把握相關問題，并進行事前準備，以最大程度地從根源上避免超支問題的產生。所以，高新技術企業要持續強化預算全流程監管，盡快構建預警高效、反饋快速、糾正及時、控制得力的動態化監控體系。

總而言之，高新技術企業全面預算管理的實施具有非常重要的現實意義，需要引起足夠關注與重視。高新技術企業管理者要立足實際，加強現狀審視，明確實際問題所在，然后采取有效措施進行實施推進，以充分發揮全面預算管理的優勢效能，助推高新技術企業健康可持續發展。歸納來講，高新技術企業在全面預算管理實施中，既要優化內部環境，夯實執行基礎，又要規范預算控制活動，確保高效實施推進，既要改善預算信息與溝通，增強預算管理實效，又要強化預算內部監督，確保長效實施生成。只有如此，才能有效釋放企業內部管理改革效能，提高企業內部治理能力，培育提升企業核心競爭優勢，進而為企業健康可持續發展提供核心驅動與保障。

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（作者單位：營口圣泉高科材料有限公司）