審計全覆蓋背景下提升審計質量的思考

劉冰潔

摘 要：審計工作的“生命線”就是審計質量，審計機構歷來對審計工作給予了很大的關注。但是，仍然有許多限制因素對我國的審計工作造成了一定的影響。所以，在新的歷史條件下，要解決好這一問題，提高我國的審計工作水平，實現審計全覆蓋工作的要求，必須充分利用好我國的審計工作，提高我國的審計工作水平。文章通過對審計全覆蓋環境下提高我國企業內部控制審計工作的幾點認識和體會，以期對企業內部控制管理工作有一定的借鑒意義。

關鍵詞：審計；全覆蓋；審計質量；思考

一、審計全覆蓋的內涵和要求

審計全覆蓋，是指在一定周期時間里，由審計機關對所有在法律規定的范圍之內管理、分配、使用公共資金、國有資產和資源的部門和單位以及黨政主要領導干部和國有企業領導人員履行經濟責任情況進行全面審計的職責。審計全覆蓋需要：第一，要有深度。要覆蓋公共資金、國有資產、國有資源和黨政主要領導干部、國有企業領導人員的職責范圍，要查深查透、嚴格追究。第二，要深入研究。要緊緊圍繞黨和政府工作重心，把握相關領域的總體情況，對確定的審計事項進行深入審查，找出問題的根源，關注問題的成因，針對問題背后體制機制存在的問題提出有針對性的審計處理意見和切實可行的審計建議。第三，要抓住關鍵。要堅持以黨政工作為核心，對重點部門、單位、領導干部、項目、資金等進行分類，明確重點問題。要按照審計機關的具體情況，有計劃有步驟地推進審計全覆蓋。第五，要重視成效。推進落實審計整改，有效推動審計成果的轉化運用，在促進被審計單位規范運行的基礎上提升政府體系運行效能。

二、審計全覆蓋背景下提升審計質量的制約因素分析

（一）審計組織模式與審計全覆蓋要求存在差距

根據“全覆蓋”的要求內容，要求對所有在法定職責范圍之內管理、分配、使用國有資金、國有資產、資源的部門和單位，對黨政主要領導和國有企業領導人員履行經濟職責的審計全覆蓋。然而，目前我國現行的審計機構與審計體系全覆蓋的目標仍有較大的距離，主要體現為：第一，我國的審計工作缺乏足夠的力量。目前，我國現行的審計制度實施，主要依靠的是各級審計機關，而當前地方審計機關普遍存在人手少、任務重的矛盾，加之不能有效地運用社會和內部審計的力量，使得即便完成審計全覆蓋的任務，難免會出現流于形式，問題浮于表面。第二，審計計劃的制定缺乏科學性。一些審計項目在組織上存在著重疊現象，有些被審計單位在一定時期被多個類型的審計項目所占用，導致了審計資源的大量消耗，從而影響了審計工作的整體實施效果。

（二）審計人員的綜合素質有待提高

目前，我國的審計監督領域與過去相比有了很大的差異，審計全覆蓋涉及的領域對審計人員來說經常是跨行業、跨領域的，加之近年來大數據技術在全社會的深入應用，這就要求審計人員要適應這種新的形勢，除了要精通財會、審計知識，還要不斷地學習各行業法律法規、相關政策以及不斷更新的計算機知識。除了要具備撰寫審計報告、審計信息的能力，還要具備與被審計單位良好的溝通能力，敏銳的案件線索發現能力以及提高站位統攬全局提出審計建議的能力，以達到更好的審計效果。

（三）內部控制審計成本的控制問題

成本問題一直是制約內部控制審計工作成功與否的一個關鍵問題，當成本高于管理層的期望時，必然會給被審計單位的工作熱情帶來沖擊，進而制約其發展。經相關人員對數百個企業進行的調研發現，多數企業都表示，如果根據相關條款規定，在首年進行內部控制審計工作，其成本支出要高于預計。無論是在國外還是中國，其內部控制的審計費用都普遍偏高，這已經成為影響其發展的重要因素。因此，在國內，如何有效地開展內控審計，是制定內控審計制度、行為約束規范、審計過程規范等方面的重要內容。

三、強化審計質量的思考（針對存在的問題，提出思考方向）

（一）如何提升審計人員質量（建議內容修改為“針對審計力量薄弱，如何運用社會審計和內部審計力量，解決審計人員人手不足的問題”）

一名職業的內控審計人員，它的工作水平將影響到企業管理者、投資者以及其它利益相關者的決策，而注冊會計師職業素質將影響到整個企業的審計工作。因此，必須加強對注冊會計師職業素質的培養。比如，在審計機構中，要有一個科學化的人才引進、競爭上崗、激勵和淘汰等制度。設立內部控制審計隊伍的訓練機制，并通過持續性的訓練，持續提高企業內部審計人員的專業素質，建立內控審核結果的記錄制度，進一步加強了我國的內控審計工作。

（二）如何進行系統規劃

要提高審計工作的整體水平，就需要加強內部機構的建設。要注重審計組織結構、崗位配置、人員配置、資源配置以及相應的激勵制度等方面合理科學，做到系統設計和科學謀劃，把精益化、精細化、規范化作為審計組織設計和資源整合的基本原則與立足點。這樣，審計機關才能在制度上凸顯出它的作用，才能真正發揮它的作用，保證它的有效性，維護它的權威、高效和獨立。

（三）如何強化審計機制

要真正做到規范審計工作，就需要健全審計機制，并實行有效的行政監督。在構建審計品質系統時，必須摒棄以往片面的觀念，著眼全局，把全面的品質管理和提高放在首位，注重過程管理。特別是要重視準備、實施、匯報等各個階段的改進和強化。在前期的審計工作中，要注重計劃的制定和前期調查，并要嚴格執行審計的承諾和回避機制，避免由于人為因素而導致的差錯。

在實際執行過程中，要強化工作底料和審計憑證，并實行問責制，以保證權力和責任的明確。在審計報告的過程中，不僅要對報告的編制進行嚴格的規范，而且要對審計報告的投稿、回訪和相應的獎勵和懲罰制度進行監督，保證審計報告的公正、客觀，以及對整改和反饋的落實，從而提高審計工作的質量。

四、審計全覆蓋背景下提升審計質量的建議

（一）加強培訓，提升員工質綜合素質

想要提升審計工作質量，必須加強內部控制。全面的審計制度與審計人員的知識緊密相關，必須通過對審計人員進行定期訓練和對其審計工作進行定期評價。定期培訓內容有審計前期培訓、中長期培訓、專題培訓等內容。審計項目總結是指在完成審計工作后，對工作中的一些問題和體會進行歸納和歸納，從而能夠在實踐中不斷地積累和完善自己的工作，提高自身的工作水平。

（二）重視方法，提高審計取證和審溝通水平

審計和取證工作是審計工作的重中之重，充分和適當的審計證據是審計工作的重要保障。在審計全覆蓋的大環境下，審計工作的范圍也越來越廣。因此，要提高審計工作的效率，就必須重視取證技術與方法。在取證過程中，通常采用先易后難、先外圍后中心的方式進行調查，在找到問題線索后，要對問題線索進行細致剖析，充分估計在調查中可能遇到的問題，從外圍著手，層層深入，取得足夠審計證據后再與被審計單位交換意見。唯有如此，才能確保審計的質量。

利用網格分層來進行審計取證，在審計取證范圍內，按照審計需要進行網格分層，將審計目標任務細化分解，逐一落實到責任人，并鎖定行為方式、行為效果、行為時間。

利用抓手理論打開審計工作，在開展審計工作時，按六步驟原則進行觀察，在觀察后應將審計中的可疑之處作紀錄，并加以梳理，從而獲得足夠、有效的證據。

（三）深化整改，做好審計“后半篇”文章

審計整改是確保發揮審計監督只能，維護審計監督權威的重要環節，針對審計發現的問題，明確審計整改的主體責任，加強統籌各部門之間的整改協作機制，制定整改責任清單，實行審計問題發現問題的清單銷號，以“真反思、真負責、真整改”的態度，不折不扣的抓好審計發現問題整改，提高整改完成效率，同時舉一反三，提高審計整改效果，切實發揮審計“治已病、防未病”的作用，切實推動經濟社會高質量發展，

結束語

總之，當前我國政府越來越關注審計工作的執行，想要提升審計工作的質量，迫切需要建立健全審計制度，強化內部控制。隨著大數據時代的來臨，我國的審計工作也在不斷地面對著由大數據引起的各種矛盾和沖突，因此，必須加強對審計單位的監管和審計工作人員職責的落實，不斷提升相關人員在審計工作中對信息的分析和處理能力，規范審計工作，推動審計工作的法制化、規范化和科學化。

參考文獻

【1】陳先語.審計全覆蓋背景下把握審計重點提升審計質量的思考[J].納稅，2017（03）：66.

【2】張欣穎.審計全覆蓋背景下提升審計質量的策略[J].環球市場信息導報，2016（42）：38.