財務內部控制如何更好地為醫院經營管理服務

高紀波

摘要：在新醫改的大環境下，醫院既要承擔社會責任，維護人民健康的同時還要降低費用、提升效益、以較低的成本實現較高的利益，包括社會效益。按照新醫改的現行要求，從經濟方面的角度看，本質上就是要求醫院加強內部控制與監督，節約不必要的費用和支出，從而達到提升效率的目的。鑒于此，本文通過對醫院特殊的公益性質從而區別于一般事業單位的財務內控，分析了醫院財務內部控制存在的問題，提出加強醫院財務內部控制制度建設的一些措施。

關鍵詞：醫院；財務內部控制；新形勢；經營管理

醫院作為保證人民健康機構的主體，是全國各族人民群眾健康最根本的屏障。目前，我國正面臨著醫療體制改革，醫療衛生事業面臨著重要的轉型機會與風險。醫院不僅肩負著為社會健康事業服務的使命，同時還承擔著社會經濟效益的責任。由于當前的醫院已經開始逐步走向了市場，財務管理項目也越來越繁雜，存在著非常高的風險。而內部控制管理系統則是醫院管理的主要控制手段，可以幫助醫院實現全方位的管理與監控，調整醫院管理模式和員工獎勵機制，從而提高了醫院的整體運行質量。

一、財務內部控制對醫院經營管理的重要意義

醫院在保持公益性原則的前提下，內部建立一種相互制約、相互監督的業務組織形式和職責分管制度，實現合法合規、風險可控、高質、高效和可持續發展的運營目標。內部控制結構的形成與健全可以防止舞弊和防范貪污、提高資源配置和使用效益。

（一）醫療體制改革的要求

當前國家經濟快速發展，治療疾病的形式多種多樣，涌現出了大批的民營醫院、診所、藥店、網上醫生等。醫院想要長久可持續地發展，就應當重視內部控制管理，不斷增強對風險的防范意識；創新醫院內控方式；完善財務內部控制管理體系。公立醫療機構應由醫聯體負責整合市級區域范圍內政府組織的醫療衛生資源，形成以市級醫院牽頭，基層醫療衛生組織組成的醫療衛生聯合體制。推動醫院的就診公共衛生服務系統，并實行分類就診管理制度。引導非急診病人首先在基層醫院診治，落實首診負責制和醫聯體內部醫療系統轉診審批責任制，逐步形成了基層先診、雙邊轉院、急緩分治、上下聯動的衛生診療體系，并通過與醫療保障體制銜接實現醫院的經濟性與社會效益。

（二）提高醫院工作效率的要求

醫院財務管理工作涵蓋領域廣、涉及科室、部門多，控制難度相當大。不斷加強醫院財務內部管理體系的健全與完善，有利于利用現有設備與管理技術查詢、考核醫療、財務管理工作，可以減少相關工作人員時間，提升效率，減少煩瑣的工作項目，引導職工把注意力放到更有價值的工作上，有助于減少差錯提高工作效率。

（三）提高醫院工作質量的要求

完善醫院財務內部管理系統，通過醫院財務內部控制信息系統可以大大減少不必要的工作出錯和遺漏。同時健全的財務內部管理系統，需要對財務信息的錄入與核算進行層層考核，而各個層級的財務人員根據各自崗位對財務信息負責，從而進一步提升了其準確度與科學性，對財務管理工作質量提高具有很重要的意義。

二、醫院財務內部控制存在的問題

制約財務事業開展以及整體管理的主要原因是現階段財務控制存在的缺陷，應從整體入手研究醫院財務內部控制存在的缺陷，善于找到財務運行中的問題，并能夠有效解決，完善財務內部控制。

（一）財務人員業務水平不高

自會計從業資格證取消后，醫院財務人員就業門檻低，經過正規的高校專業培訓而畢業后進入醫院財務行業工作的工作人員比例較少，而更多的人是轉崗邊干邊學、短時間培養，或干脆通過拜師而走上財務崗位。財務工作涉及醫院經濟營運的各個科室、部門，要求醫院財務人員必須是具有較高專業水平的人才。而目前許多人甚至包括個別領導者和財務人員本身對財務工作認識不夠全面，對財務內部控制的重要性認識不足，單純地認為財務只是日常的整理票據、記賬、報報表，沒有真正領悟財務工作核算與監督職能的內涵，從而降低了對財務人員業務能力和綜合能力的要求，導致財務工作人員知識面狹窄，無法承擔醫院管理層面發現問題并解決問題的管理職責。

（二）財務部門內部控制制度不完善

醫院財務監督機制的內容體系不完善、不匹配會造成財務監控無法高效實施。各部門、科室實行相應的監管，有可能是為了各自部門、科室的目的，監管割裂的情況非常嚴重；各部門、科室間有時職責不清、分工不確定也容易造成職權交叉，導致某個方面缺乏力量進行監督。個別醫院辦理支付項目時沒有按照規定程序審核、審批，沒有嚴格審核各類憑據的真實性、合理性、合法性，極易造成用虛假票據來套取現金的現象。在辦理重大財務事項時，未設立重大財務項目招標制度和審查機制，決策隨意度較高；也沒有形成重大項目跟蹤問效制度和責任追究機制，重大計劃執行后的實際效益問題無人過問；沒有設立嚴格、規范的器械、藥物、材料付款申請批準機制，極易產生違規違紀行為；也沒有設立完善的財務控制制度，有些醫療器械、耗材、藥劑的"以領代支"，有大量醫療器械、耗材、藥劑寄存于使用單位，嚴重偏離了財務的管控，以致發生回購、變賣、損失等的行為；缺乏規范嚴謹的醫藥收費核繳、退還多交住院押金程序，讓那些別具用心的工作人員有了可乘之機，極易導致國有資源的流失和職務犯罪的發生。

（三）資產管理不規范

醫院是一個重資產行業，資產豐富既包含平時的現金、銀行存款、藥品、醫療保健用具、衛生材料、低值易耗品、日常辦公用具等流動資產，還包含醫療設備、房屋建筑物等固定資產。現金、銀行存款流動性強，存在徇私舞弊可能性大；屬于固定資產及無形資產的品種較多、資產歸口管理涉及到的科室、部門涵蓋整個醫院，漏洞可能是多科室、多部門、多方面的。例如：土地和房屋建筑物產權不清、賬實不符；存貨賬實不符；庫存物資未入庫先使用的情況等現象均屬于資產管理不規范。

（四）信息系統建設不完善

隨著互聯網技術的廣泛應用，在醫院實現電子發票的無紙化與智能化等信息系統的建立對于掛號、結算、與醫保對接進行一站式服務等方面都有著極大的幫助。財務工作信息化在一定程度上節約了人力資源，避免了在此過程中人為造成的失誤。但對于偏遠落后地區的醫院 信息系統還處在只是記錄財務收支進出狀態，醫保系統與醫院HIS系統無法正常對接，醫院管理者信息系統現代化意識淡薄，缺少利用先進設備及信息化軟件技術對醫院財務內容控制進行全面、科學的分析，嚴重妨礙了醫院財務內部控制管理系統的發展，導致醫院財務工作的質量大幅降低。醫院對信息系統建立不完善，風險防控體系不成熟，對于醫院中各類型的網絡支付信息不能及時有效的把握已嚴重影響了醫院財務內部控制管理工作的順利開展和醫院各項工作的正常運行。

三、財務內部控制為醫院經營管理服務的建議

在建立以醫聯體牽頭各基層醫院具體執行大的區域性醫療體系，要涵蓋診療服務與收費，資源與信息共享，績效與利益分配等內容，建立完善的議事決策機制、工作機制、審核機制、監督機制及相關工作管理制度。

（一）提高財務人員的專業水平

醫院應定期對財務部門進行考評，及時發現財務部門在運行中出現的問題，并對他們作出有效的提示與改進。必須提出具體的獎懲制度，對表現優秀的財務人員予以相應的嘉獎，同時也要給表現不好的財務人員相應的處罰，在財務部門中產生更良性的競爭氣氛。醫院必須對財務工作人員的權力作出相應的約束，形成一種相對健全的監管制度，提高醫院財務工作人員的工作熱情和主動性。醫院財務人員還需參加相應的法律法規培訓，掌握更多的法規常識，減少財務管理風險的出現。

（二）完善醫院財務內部控制制度

醫院要建立、健全內部控制制度，使會計監督能有效進行。做到各科室、各項業務之間信息溝通以形成監督的合力。財務在辦理支付項目時應按照規定程序審核、審批；嚴格審核各類憑據的真實性、合法性。對于醫院資金支付程序，要形成互相監督、制約的機制。醫院通過內部控制建立重大項目的追蹤、問效及責任追究制度，項目實施后由醫院第一責任人承擔投資效果。醫院所有支付款項必須填報用款申請單（由單位部門預算崗審核、經辦人、科室主任、財務主管、分管領導、單位負責人審核簽字確認后方可予以報銷）。5000元以下由醫院財務填報用款申請單，以上各崗簽字確認后予以支付；5000-20000元在上述手續基礎上由醫院院長辦公會上會審議通過后予以支付；20000元以上在填報用款申請單由醫院支委會研究通過后上報上級主管部門，由上級主管部門審議通過后予以支付。以上標準可以根據各自所在區域、所處環境實際情況進行調整。在制定崗位、限定金額、審批人員時既要體現各崗位的相互協作、監督又要反應支付程序流程的嚴肅性。同時制定支付制度及流程時應考慮醫院規模大小帶來的審批時效及成本問題，可適當予以減少審核崗位以提高效率減少成本。

醫院同時要建立完善的財產管理制度；規范醫院門診收費的核繳、退還多交住院押金等程序。對于醫院的任何一項經濟業務，都必須由兩個或兩個以上的部門或人員分工辦理，經辦人和經辦人之間要相互制約、相互監督。財務工作應按照職務分離；錢、賬、物分管的原則進行管理，醫院負責記賬的工作人員要與具體辦理的業務經辦人員、審批人員、財物保管人員之間相互分離，相互牽制，相互制約。出納員不得兼任資產的保管和收入與費用、債權與債務等賬目的登記、保管工作、會計稽核工作；負責審批付款項目的工作人員不得擔任醫院材料保管、采購工作；物資保管崗與物資核算崗分離。醫院辦公用品、日用材料、印刷品由總務科負責統一采購，大型醫療器械和醫院衛生材料由設備科負責采購。大宗物資、儀器設備、醫用材料、藥品的采購，必須按招標程序進行。財務印鑒（醫院業務專用章、財務專用章等）必須由兩人以上分開掌管，并在加蓋印鑒時進行審核。對于醫院現金收支業務嚴禁一人身兼數職，切實做到不相容崗位相分離。

（三）規范資產管理

醫院應加強流動資產的管理，包括：銀行賬戶管理、貨幣資金核查；定期分析、及時清理應收及預付款項；合理確定存貨的庫存，加快資金周轉，定期盤點。及時打印收入日報表，每天工作終了，清點所收現金及電子收款票據，做到賬款相符。嚴格執行現金管理制度做到日清日結，當日費用當日結算，當日所收現金次日全部送財務科復核上交，不得私自外借、挪用、白條頂庫。嚴格執行國家規定的關于醫療衛生服務價格與收費標準，做到按標準、按項目收費，保證收費工作的規范性。嚴格執行退費制度，按照管理權限規范操作，不擅自退費。嚴格執行《票據管理制度》規定，對所領取的票據及收費印章進行妥善保管，按照要求使用，不借用或者挪用，不任意涂改和毀損。

醫院應加強非流動資產的管理，包括：房屋建筑物、醫療設備、通用設備、土地使用權等。非流動資產的購置，嚴禁舉債建設；按規定配置的大型醫用設備要開展使用評價，推進醫聯體內資產共享、共用，提高非流動資產的使用效率。應規范收入管理、票據管理、支出管理、公務卡管理等業務工作流程，加強醫療衛生服務價格管理、醫療收費、退費、結算、支出業務審核、重點項目款項支付等環節的控制。要遵循相應的規定，根據固定資產賬面價值和固定資產管理辦法規定按一定比例計提固定資產修購基金，用來維修或采購固定資產。管理固定資產一定要執行“三賬一卡”。即財會部門要有固定資產總賬，固定資產管理部門要有相關的臺賬，固定資產的具體使用部門要有相關臺賬和卡片。做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符并定期（一年至少一次）或不定期盤點清查。

（四）建立、健全信息系統

信息數字化時代，醫院的信息化建設勢在必行。信息化建設應將財務與業務合并，形成醫療業務與財務工作融合的信息化體系，用大數據將醫院的臨床診療業務、財務管理行為有效地聯合起來，形成高效、統一的信息化系統。通過統一的信息管理工作軟件，使得業務與財務信息高效、全面地在醫院甚至整個區域醫療系統內進行信息共享工作，這樣就能夠使醫院管理者隨時了解各項業務與各種資產的實際運用情況與管理狀況。信息化時代應向信息技術要效益，就要提升信息管理工作的效能與水平。作為醫院，應高度重視網絡信息管理工作，并建立、健全HIS管理系統。也可以考慮聘高水平的大數據服務的企業提供專門的信息化建設管理系統。醫院成立專門的信息科隨時與數據服務公司聯系，以解決日常工作中的網絡問題。優化信息技術，實現每筆收入、費用都可以用信息化、數字化體現，讓醫院財務部門能夠充分履行相應職能，降低財務風險。

四、結束語

綜上所述，醫療行業實現醫院的合法合規、風險可控、高質高效和可持續發展的運營目標，就需確保醫院經濟活動合法、合規、資產安全和高效利用以便創造出更多的價值；確保醫院財務信息真實完整，能有效防范徇私舞弊和預防腐敗、提高資源配置和使用效益。加強醫院內部控制建設不但可以促進醫療衛生服務事業的可持續發展，而且能實現醫院自身的長遠發展。內部控制是一項長期的工作，任重而道遠且永遠在路上，需要進行不斷優化，推進醫院良好發展。

參考文獻：

[1]張鎮科.醫院財務內部控制存在的不足與對策探究[J].中國管理信息化，2021，24 （01）：14-15.

[2]陳思.關于醫院財務內部控制制度建設的思考探究實踐[J].財經界，2021 （06）：78-79.

[3]于娜.醫院財務內部控制體系完善探討[J].行政事業資產與財務，2021 （13）：73-74.

[4]張姝.醫院財務內部控制體系研究[J].財會學習，2021 （13）：187-188.

[5]王志娟.公立醫院財務內部控制管理分析[J].財會學習，2021 （14）：183-184.