財務(wù)內(nèi)部控制如何更好地為醫(yī)院經(jīng)營管理服務(wù)

高紀波

摘要：在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院既要承擔(dān)社會責(zé)任，維護人民健康的同時還要降低費用、提升效益、以較低的成本實現(xiàn)較高的利益，包括社會效益。按照新醫(yī)改的現(xiàn)行要求，從經(jīng)濟方面的角度看，本質(zhì)上就是要求醫(yī)院加強內(nèi)部控制與監(jiān)督，節(jié)約不必要的費用和支出，從而達到提升效率的目的。鑒于此，本文通過對醫(yī)院特殊的公益性質(zhì)從而區(qū)別于一般事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控，分析了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，提出加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一些措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)內(nèi)部控制；新形勢；經(jīng)營管理

醫(yī)院作為保證人民健康機構(gòu)的主體，是全國各族人民群眾健康最根本的屏障。目前，我國正面臨著醫(yī)療體制改革，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)面臨著重要的轉(zhuǎn)型機會與風(fēng)險。醫(yī)院不僅肩負著為社會健康事業(yè)服務(wù)的使命，同時還承擔(dān)著社會經(jīng)濟效益的責(zé)任。由于當前的醫(yī)院已經(jīng)開始逐步走向了市場，財務(wù)管理項目也越來越繁雜，存在著非常高的風(fēng)險。而內(nèi)部控制管理系統(tǒng)則是醫(yī)院管理的主要控制手段，可以幫助醫(yī)院實現(xiàn)全方位的管理與監(jiān)控，調(diào)整醫(yī)院管理模式和員工獎勵機制，從而提高了醫(yī)院的整體運行質(zhì)量。

一、財務(wù)內(nèi)部控制對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要意義

醫(yī)院在保持公益性原則的前提下，內(nèi)部建立一種相互制約、相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分管制度，實現(xiàn)合法合規(guī)、風(fēng)險可控、高質(zhì)、高效和可持續(xù)發(fā)展的運營目標。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的形成與健全可以防止舞弊和防范貪污、提高資源配置和使用效益。

（一）醫(yī)療體制改革的要求

當前國家經(jīng)濟快速發(fā)展，治療疾病的形式多種多樣，涌現(xiàn)出了大批的民營醫(yī)院、診所、藥店、網(wǎng)上醫(yī)生等。醫(yī)院想要長久可持續(xù)地發(fā)展，就應(yīng)當重視內(nèi)部控制管理，不斷增強對風(fēng)險的防范意識；創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)控方式；完善財務(wù)內(nèi)部控制管理體系。公立醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)由醫(yī)聯(lián)體負責(zé)整合市級區(qū)域范圍內(nèi)政府組織的醫(yī)療衛(wèi)生資源，形成以市級醫(yī)院牽頭，基層醫(yī)療衛(wèi)生組織組成的醫(yī)療衛(wèi)生聯(lián)合體制。推動醫(yī)院的就診公共衛(wèi)生服務(wù)系統(tǒng)，并實行分類就診管理制度。引導(dǎo)非急診病人首先在基層醫(yī)院診治，落實首診負責(zé)制和醫(yī)聯(lián)體內(nèi)部醫(yī)療系統(tǒng)轉(zhuǎn)診審批責(zé)任制，逐步形成了基層先診、雙邊轉(zhuǎn)院、急緩分治、上下聯(lián)動的衛(wèi)生診療體系，并通過與醫(yī)療保障體制銜接實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟性與社會效益。

（二）提高醫(yī)院工作效率的要求

醫(yī)院財務(wù)管理工作涵蓋領(lǐng)域廣、涉及科室、部門多，控制難度相當大。不斷加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理體系的健全與完善，有利于利用現(xiàn)有設(shè)備與管理技術(shù)查詢、考核醫(yī)療、財務(wù)管理工作，可以減少相關(guān)工作人員時間，提升效率，減少煩瑣的工作項目，引導(dǎo)職工把注意力放到更有價值的工作上，有助于減少差錯提高工作效率。

（三）提高醫(yī)院工作質(zhì)量的要求

完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理系統(tǒng)，通過醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)可以大大減少不必要的工作出錯和遺漏。同時健全的財務(wù)內(nèi)部管理系統(tǒng)，需要對財務(wù)信息的錄入與核算進行層層考核，而各個層級的財務(wù)人員根據(jù)各自崗位對財務(wù)信息負責(zé)，從而進一步提升了其準確度與科學(xué)性，對財務(wù)管理工作質(zhì)量提高具有很重要的意義。

二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

制約財務(wù)事業(yè)開展以及整體管理的主要原因是現(xiàn)階段財務(wù)控制存在的缺陷，應(yīng)從整體入手研究醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷，善于找到財務(wù)運行中的問題，并能夠有效解決，完善財務(wù)內(nèi)部控制。

（一）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

自會計從業(yè)資格證取消后，醫(yī)院財務(wù)人員就業(yè)門檻低，經(jīng)過正規(guī)的高校專業(yè)培訓(xùn)而畢業(yè)后進入醫(yī)院財務(wù)行業(yè)工作的工作人員比例較少，而更多的人是轉(zhuǎn)崗邊干邊學(xué)、短時間培養(yǎng)，或干脆通過拜師而走上財務(wù)崗位。財務(wù)工作涉及醫(yī)院經(jīng)濟營運的各個科室、部門，要求醫(yī)院財務(wù)人員必須是具有較高專業(yè)水平的人才。而目前許多人甚至包括個別領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)人員本身對財務(wù)工作認識不夠全面，對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，單純地認為財務(wù)只是日常的整理票據(jù)、記賬、報報表，沒有真正領(lǐng)悟財務(wù)工作核算與監(jiān)督職能的內(nèi)涵，從而降低了對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和綜合能力的要求，導(dǎo)致財務(wù)工作人員知識面狹窄，無法承擔(dān)醫(yī)院管理層面發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的管理職責(zé)。

（二）財務(wù)部門內(nèi)部控制制度不完善

醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機制的內(nèi)容體系不完善、不匹配會造成財務(wù)監(jiān)控?zé)o法高效實施。各部門、科室實行相應(yīng)的監(jiān)管，有可能是為了各自部門、科室的目的，監(jiān)管割裂的情況非常嚴重；各部門、科室間有時職責(zé)不清、分工不確定也容易造成職權(quán)交叉，導(dǎo)致某個方面缺乏力量進行監(jiān)督。個別醫(yī)院辦理支付項目時沒有按照規(guī)定程序?qū)徍恕徟瑳]有嚴格審核各類憑據(jù)的真實性、合理性、合法性，極易造成用虛假票據(jù)來套取現(xiàn)金的現(xiàn)象。在辦理重大財務(wù)事項時，未設(shè)立重大財務(wù)項目招標制度和審查機制，決策隨意度較高；也沒有形成重大項目跟蹤問效制度和責(zé)任追究機制，重大計劃執(zhí)行后的實際效益問題無人過問；沒有設(shè)立嚴格、規(guī)范的器械、藥物、材料付款申請批準機制，極易產(chǎn)生違規(guī)違紀行為；也沒有設(shè)立完善的財務(wù)控制制度，有些醫(yī)療器械、耗材、藥劑的"以領(lǐng)代支"，有大量醫(yī)療器械、耗材、藥劑寄存于使用單位，嚴重偏離了財務(wù)的管控，以致發(fā)生回購、變賣、損失等的行為；缺乏規(guī)范嚴謹?shù)尼t(yī)藥收費核繳、退還多交住院押金程序，讓那些別具用心的工作人員有了可乘之機，極易導(dǎo)致國有資源的流失和職務(wù)犯罪的發(fā)生。

（三）資產(chǎn)管理不規(guī)范

醫(yī)院是一個重資產(chǎn)行業(yè)，資產(chǎn)豐富既包含平時的現(xiàn)金、銀行存款、藥品、醫(yī)療保健用具、衛(wèi)生材料、低值易耗品、日常辦公用具等流動資產(chǎn)，還包含醫(yī)療設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)。現(xiàn)金、銀行存款流動性強，存在徇私舞弊可能性大；屬于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的品種較多、資產(chǎn)歸口管理涉及到的科室、部門涵蓋整個醫(yī)院，漏洞可能是多科室、多部門、多方面的。例如：土地和房屋建筑物產(chǎn)權(quán)不清、賬實不符；存貨賬實不符；庫存物資未入庫先使用的情況等現(xiàn)象均屬于資產(chǎn)管理不規(guī)范。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，在醫(yī)院實現(xiàn)電子發(fā)票的無紙化與智能化等信息系統(tǒng)的建立對于掛號、結(jié)算、與醫(yī)保對接進行一站式服務(wù)等方面都有著極大的幫助。財務(wù)工作信息化在一定程度上節(jié)約了人力資源，避免了在此過程中人為造成的失誤。但對于偏遠落后地區(qū)的醫(yī)院 信息系統(tǒng)還處在只是記錄財務(wù)收支進出狀態(tài)，醫(yī)保系統(tǒng)與醫(yī)院HIS系統(tǒng)無法正常對接，醫(yī)院管理者信息系統(tǒng)現(xiàn)代化意識淡薄，缺少利用先進設(shè)備及信息化軟件技術(shù)對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)容控制進行全面、科學(xué)的分析，嚴重妨礙了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)工作的質(zhì)量大幅降低。醫(yī)院對信息系統(tǒng)建立不完善，風(fēng)險防控體系不成熟，對于醫(yī)院中各類型的網(wǎng)絡(luò)支付信息不能及時有效的把握已嚴重影響了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的順利開展和醫(yī)院各項工作的正常運行。

三、財務(wù)內(nèi)部控制為醫(yī)院經(jīng)營管理服務(wù)的建議

在建立以醫(yī)聯(lián)體牽頭各基層醫(yī)院具體執(zhí)行大的區(qū)域性醫(yī)療體系，要涵蓋診療服務(wù)與收費，資源與信息共享，績效與利益分配等內(nèi)容，建立完善的議事決策機制、工作機制、審核機制、監(jiān)督機制及相關(guān)工作管理制度。

（一）提高財務(wù)人員的專業(yè)水平

醫(yī)院應(yīng)定期對財務(wù)部門進行考評，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門在運行中出現(xiàn)的問題，并對他們作出有效的提示與改進。必須提出具體的獎懲制度，對表現(xiàn)優(yōu)秀的財務(wù)人員予以相應(yīng)的嘉獎，同時也要給表現(xiàn)不好的財務(wù)人員相應(yīng)的處罰，在財務(wù)部門中產(chǎn)生更良性的競爭氣氛。醫(yī)院必須對財務(wù)工作人員的權(quán)力作出相應(yīng)的約束，形成一種相對健全的監(jiān)管制度，提高醫(yī)院財務(wù)工作人員的工作熱情和主動性。醫(yī)院財務(wù)人員還需參加相應(yīng)的法律法規(guī)培訓(xùn)，掌握更多的法規(guī)常識，減少財務(wù)管理風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院要建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計監(jiān)督能有效進行。做到各科室、各項業(yè)務(wù)之間信息溝通以形成監(jiān)督的合力。財務(wù)在辦理支付項目時應(yīng)按照規(guī)定程序?qū)徍恕徟粐栏駥徍烁黝悜{據(jù)的真實性、合法性。對于醫(yī)院資金支付程序，要形成互相監(jiān)督、制約的機制。醫(yī)院通過內(nèi)部控制建立重大項目的追蹤、問效及責(zé)任追究制度，項目實施后由醫(yī)院第一責(zé)任人承擔(dān)投資效果。醫(yī)院所有支付款項必須填報用款申請單（由單位部門預(yù)算崗審核、經(jīng)辦人、科室主任、財務(wù)主管、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位負責(zé)人審核簽字確認后方可予以報銷）。5000元以下由醫(yī)院財務(wù)填報用款申請單，以上各崗簽字確認后予以支付；5000-20000元在上述手續(xù)基礎(chǔ)上由醫(yī)院院長辦公會上會審議通過后予以支付；20000元以上在填報用款申請單由醫(yī)院支委會研究通過后上報上級主管部門，由上級主管部門審議通過后予以支付。以上標準可以根據(jù)各自所在區(qū)域、所處環(huán)境實際情況進行調(diào)整。在制定崗位、限定金額、審批人員時既要體現(xiàn)各崗位的相互協(xié)作、監(jiān)督又要反應(yīng)支付程序流程的嚴肅性。同時制定支付制度及流程時應(yīng)考慮醫(yī)院規(guī)模大小帶來的審批時效及成本問題，可適當予以減少審核崗位以提高效率減少成本。

醫(yī)院同時要建立完善的財產(chǎn)管理制度；規(guī)范醫(yī)院門診收費的核繳、退還多交住院押金等程序。對于醫(yī)院的任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須由兩個或兩個以上的部門或人員分工辦理，經(jīng)辦人和經(jīng)辦人之間要相互制約、相互監(jiān)督。財務(wù)工作應(yīng)按照職務(wù)分離；錢、賬、物分管的原則進行管理，醫(yī)院負責(zé)記賬的工作人員要與具體辦理的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、審批人員、財物保管人員之間相互分離，相互牽制，相互制約。出納員不得兼任資產(chǎn)的保管和收入與費用、債權(quán)與債務(wù)等賬目的登記、保管工作、會計稽核工作；負責(zé)審批付款項目的工作人員不得擔(dān)任醫(yī)院材料保管、采購工作；物資保管崗與物資核算崗分離。醫(yī)院辦公用品、日用材料、印刷品由總務(wù)科負責(zé)統(tǒng)一采購，大型醫(yī)療器械和醫(yī)院衛(wèi)生材料由設(shè)備科負責(zé)采購。大宗物資、儀器設(shè)備、醫(yī)用材料、藥品的采購，必須按招標程序進行。財務(wù)印鑒（醫(yī)院業(yè)務(wù)專用章、財務(wù)專用章等）必須由兩人以上分開掌管，并在加蓋印鑒時進行審核。對于醫(yī)院現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)嚴禁一人身兼數(shù)職，切實做到不相容崗位相分離。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)加強流動資產(chǎn)的管理，包括：銀行賬戶管理、貨幣資金核查；定期分析、及時清理應(yīng)收及預(yù)付款項；合理確定存貨的庫存，加快資金周轉(zhuǎn)，定期盤點。及時打印收入日報表，每天工作終了，清點所收現(xiàn)金及電子收款票據(jù)，做到賬款相符。嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度做到日清日結(jié)，當日費用當日結(jié)算，當日所收現(xiàn)金次日全部送財務(wù)科復(fù)核上交，不得私自外借、挪用、白條頂庫。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)價格與收費標準，做到按標準、按項目收費，保證收費工作的規(guī)范性。嚴格執(zhí)行退費制度，按照管理權(quán)限規(guī)范操作，不擅自退費。嚴格執(zhí)行《票據(jù)管理制度》規(guī)定，對所領(lǐng)取的票據(jù)及收費印章進行妥善保管，按照要求使用，不借用或者挪用，不任意涂改和毀損。

醫(yī)院應(yīng)加強非流動資產(chǎn)的管理，包括：房屋建筑物、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備、土地使用權(quán)等。非流動資產(chǎn)的購置，嚴禁舉債建設(shè)；按規(guī)定配置的大型醫(yī)用設(shè)備要開展使用評價，推進醫(yī)聯(lián)體內(nèi)資產(chǎn)共享、共用，提高非流動資產(chǎn)的使用效率。應(yīng)規(guī)范收入管理、票據(jù)管理、支出管理、公務(wù)卡管理等業(yè)務(wù)工作流程，加強醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)價格管理、醫(yī)療收費、退費、結(jié)算、支出業(yè)務(wù)審核、重點項目款項支付等環(huán)節(jié)的控制。要遵循相應(yīng)的規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值和固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定按一定比例計提固定資產(chǎn)修購基金，用來維修或采購固定資產(chǎn)。管理固定資產(chǎn)一定要執(zhí)行“三賬一卡”。即財會部門要有固定資產(chǎn)總賬，固定資產(chǎn)管理部門要有相關(guān)的臺賬，固定資產(chǎn)的具體使用部門要有相關(guān)臺賬和卡片。做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符并定期（一年至少一次）或不定期盤點清查。

（四）建立、健全信息系統(tǒng)

信息數(shù)字化時代，醫(yī)院的信息化建設(shè)勢在必行。信息化建設(shè)應(yīng)將財務(wù)與業(yè)務(wù)合并，形成醫(yī)療業(yè)務(wù)與財務(wù)工作融合的信息化體系，用大數(shù)據(jù)將醫(yī)院的臨床診療業(yè)務(wù)、財務(wù)管理行為有效地聯(lián)合起來，形成高效、統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)。通過統(tǒng)一的信息管理工作軟件，使得業(yè)務(wù)與財務(wù)信息高效、全面地在醫(yī)院甚至整個區(qū)域醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)進行信息共享工作，這樣就能夠使醫(yī)院管理者隨時了解各項業(yè)務(wù)與各種資產(chǎn)的實際運用情況與管理狀況。信息化時代應(yīng)向信息技術(shù)要效益，就要提升信息管理工作的效能與水平。作為醫(yī)院，應(yīng)高度重視網(wǎng)絡(luò)信息管理工作，并建立、健全HIS管理系統(tǒng)。也可以考慮聘高水平的大數(shù)據(jù)服務(wù)的企業(yè)提供專門的信息化建設(shè)管理系統(tǒng)。醫(yī)院成立專門的信息科隨時與數(shù)據(jù)服務(wù)公司聯(lián)系，以解決日常工作中的網(wǎng)絡(luò)問題。優(yōu)化信息技術(shù)，實現(xiàn)每筆收入、費用都可以用信息化、數(shù)字化體現(xiàn)，讓醫(yī)院財務(wù)部門能夠充分履行相應(yīng)職能，降低財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)療行業(yè)實現(xiàn)醫(yī)院的合法合規(guī)、風(fēng)險可控、高質(zhì)高效和可持續(xù)發(fā)展的運營目標，就需確保醫(yī)院經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全和高效利用以便創(chuàng)造出更多的價值；確保醫(yī)院財務(wù)信息真實完整，能有效防范徇私舞弊和預(yù)防腐敗、提高資源配置和使用效益。加強醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)不但可以促進醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而且能實現(xiàn)醫(yī)院自身的長遠發(fā)展。內(nèi)部控制是一項長期的工作，任重而道遠且永遠在路上，需要進行不斷優(yōu)化，推進醫(yī)院良好發(fā)展。

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