企業資金管理中應收賬款的會計風險與管理措施

摘 要：應收賬款是指企業在經營過程中，將特定的商品、材料或者勞務賣給其他單位或者其他企業時所產生的收入。當下企業之間的競爭越來越激烈，為了吸引更多的客戶，不少企業都會制定信用貸款的優惠政策，由此將不可避免地出現大量應收賬款的問題，并且在回收周期過長或者回收不利情況下極易導致企業面臨會計風險。基于上述情況，本文通過對企業資金管理現狀進行分析以及會計風險產生原因進行研究，提出相應的管理措施，以期使企業得以可持續性發展，并實現其提升經濟效益的最終目標。

關鍵詞：資金管理；應收賬款；會計風險

一、引言

企業的生產經營活動是以資金為基礎，通過應收賬款或者其他應收款的方式進行流轉。為了提升企業的經濟效益，許多企業都會選擇使用銀行貸款。在當前市場環境下，銀行貸款的審批流程十分嚴格，且需要提供抵押物作為擔保。如果企業在生產經營活動中應收賬款過多，就會給企業帶來一定程度的資金風險，并且會導致財務部門對于應收賬款核算存在錯誤的認知，極易使企業陷入資金鏈斷裂或者破產倒閉的風險中。因此，企業管理者需要對應收賬款進行合理管控，而對于應收賬款所產生的風險因素進行分析并加以規避就顯得尤為重要。

二、應收賬款會計風險內容及其成因

1.應收賬款回收責任不明，容易形成壞賬損失

（1） 競爭壓力下的盲目賒銷

在市場經濟條件下，各行各業都面臨著激烈的市場競爭。企業為了生存和發展，會通過賒銷的方式進行市場營銷。在激烈的競爭壓力下，企業為了維持自身穩定發展，一般會采用賒銷策略。但在這種營銷策略下，由于缺乏對應收賬款的風險控制手段和方法，就容易造成企業在沒有足夠的數據資料證明是否具備收回應收賬款的能力時就盲目地進行賒銷售貨，很容易形成壞賬損失。

（2） 內控機制不完善

應收賬款是以企業間的信用合作為基礎的，必須以社會的商業信譽為依托。只有在良好的商業信譽條件下，應收賬款才能充分發揮其優勢，降低會計風險。但是，由于我國的信用管理基礎薄弱、制度不完善、現代企業內部控制體系不完善，風險防范意識不強，并且在企業缺乏強有力的內控機制的情況下極易導致壞賬問題出現，進而增加會計風險。例如在銷售環節，企業沒有制定相應的信用政策，沒有設置客戶資料庫，造成企業盲目營銷。付款環節，未制定客戶付款標準或對賬制度，沒有及時對賬、催收、催賬等。收賬環節，銷售人員不重視賒銷業務的審核手續及賒銷手續的執行程序。甚至在很多中小企業里，企業的主要領導人把賒銷看作是銷售部門完成指標的一種手段，甚至當作是提高銷售額、擴大利潤的一個“法寶”，對應收賬款管理也不重視，這將使企業極易出現資金鏈斷裂的現象。

（3） 應收賬款管理體系不完善

由于企業普遍使用了信用賒銷，因此，應收賬款的管理就成了企業面臨的難題。目前，我國的企業管理者還沒有正確地理解應收賬款的管理，沒有建立起一套科學、合理的管理制度，存在著管理基礎薄弱、管理方法單一等問題。首先，在應收賬款的回收方面，特別是在應收賬款的回收方面，尚無健全的回收體系。這就造成了后期的應收賬款由于銷售和財務部門的責任不明確，造成收款不及時，很可能出現大量的逾期或者難以收回資金，從而形成壞賬。其次，應收賬款的收取方法比較單一，對于有可能發生逾期或結轉不良的應收賬款，沒有彈性的回收對策。再次，多數企業缺乏對應收賬款的績效評價，以及有關部門和工作人員缺乏積極性，具體表現為僅關注是否完成了催收程序，缺少對拖欠賬款的原因進行深入調查與分析，未能有效地減少不良貸款的發生。最后，銷售人員未對客戶進行分類，無法為客戶提供有針對性服務。財務部門沒有對客戶進行定期的核對，無法及時發現應收賬款回款情況差的客戶，并且銷售和會計部門之間的信息不能及時傳遞。以上這些原因都導致企業無法對應收賬款進行有效管理。

2.“重”銷“輕”收，應收賬款占用資金數額大

（1） 應收賬款數額不斷增大，導致現金流流動性下降

由于賒銷是企業的一種經營方式，在企業業務拓展過程中，會有許多的賒銷戶。而企業在與客戶簽訂銷售合同后，為了達到預期的銷售目標，也為了得到更多的客戶資源，往往只關注于將產品銷售出去。由于不能及時地收回貨款，或者收回款項比預計少了許多，所以往往會造成應收賬款數額較大。再加上賒銷業務在給企業帶來現金流流動性上升的同時，也會使應收賬款形成較大壓力，從而造成其流動性下降、財務風險加大。

（2） 應收賬款回收的不確定性導致企業資金成本和風險增加

在企業的日常經營中，雖然應收賬款有一定的回收，但由于收款的不確定性，在收款時無法準確判斷應收賬款是否能夠收回，這也是企業財務會計風險產生的重要原因。一般情況下由于各種因素的影響造成貨款不能及時回收時，企業要承擔相應費用。并且如果企業銷售回款速度慢，企業就會增加相應的成本，而應收賬款回收困難也會增加會計風險。

3.沒有完善的風險評估機制，客戶信用管理體系缺失

（1） 客戶信用評價分析機制缺失

在市場競爭日益激烈的今天，客戶的經營狀況與資金周轉情況是企業生存和發展的關鍵因素。因此，建立科學、合理、有效的客戶信用評價分析體系對于企業來說是非常重要的。但是由于企業在建立客戶信用評價分析體系中沒有專業技術人才參與其中，因而在建立客戶信用分析體系時也就沒有相應的技術支持。在實際發展過程中所進行的信用評價與數據積累也不夠充分，使得目前不少行業出現了因客戶財務狀況而產生巨額壞賬。可見如果沒有完善有效的客戶信用評價分析機制，就會使本應該合理、正常運營并能夠給企業帶來巨大收益、創造可觀利潤的項目由于資金周轉問題而無法順利進行。

（2） 會計風險防控機制不完善

一個企業的客戶信用管理體系是非常重要的，客戶信用管理體系的建立，也需要企業在信用管理方面有一定程度的投入，但同時企業經營目標決定了這一工作是不可能完全實現的。從另一個角度看，盡管應收賬款是在經營活動中發生的，但是，賬款的核算、資金的回收和入賬，都要經過財務部門的跟蹤。從理論上講，可以通過對企業現金流量的動態變化、應收賬款余額、額度變化等方面的信息進行分析，從而有效地控制應收賬款額度的非理性增長。但是，大多數企業在控制應收賬款的過程中，業務與金融部門之間缺乏合作。首先，由于企業缺乏對應收賬款風險的追蹤和分析，難以有效利用財務和法務部門的專業知識來進行風險辨識。其次，企業的財務部門主要關注的是會計核算，而未充分介入到應收賬款發生環節。最后，由于對應收賬款的賬期結構、金額的變動難以實現有效預測，因此難以提前做好壞賬準備，進而極易導致企業資金出現大量流失的情況。

三、企業資金管理中應收賬款會計風險的管理措施

1.制定合理的信用政策，建立應收賬款壞賬準備制度

（1） 基于調研分析，合理制定信用政策

企業要根據自身的經營特點，制定科學合理的信用政策。首先針對不同的客戶采用不同的信用等級標準，并對資信等級進行定期調整和動態管理。其次選擇合適的銷售方式，對客戶進行資信調查后，企業要根據每個客戶的實際情況，制定合適的信用政策。最后根據具體銷售情況，確定合理的賒銷政策。

（2） 強化應收賬款風險內部控制機制

企業要建立完善的內部控制制度，如賒銷審批制度、信用政策制定制度、客戶信用管理制度。同時，企業要加強對賒銷業務的監控，明確相關部門和人員在應收賬款管理中的職責。企業要設立專門部門或人員對所產生的應收賬款進行及時處理，并與相關單位建立及時溝通機制。另外，企業應建立起應收賬款回收責任追究制度，在客戶逾期不還欠款時，企業應追究相關責任人責任和采取必要措施追討欠款。并且還應定期對客戶資料進行統計和分析，包括客戶性質、往來款項情況、歷史信用情況等，及時了解客戶在資金方面是否存在困難并及時采取相應對策。企業要定期對銷售部門員工銷售業績進行評價打分并與績效掛鉤，對新開發客戶進行跟蹤調查并且篩選潛在風險客戶。

2.建立健全內部監督機制，明確應收賬款催收責任

（1） 強化應收賬款風險防控意識

企業財務部門要強化對應收賬款風險的防范意識，在企業資金管理中加強對應收賬款風險的控制。首先，企業需要建立健全完善的內部管理機制。內部管理機制作為財務、銷售等多個部門的溝通平臺，其功能發揮程度直接影響著企業運營管理質量，進而決定資產負債表中的應收賬款是否能按期收回。因此，財務部門應對本部門所涉及的信用政策、合同條款、客戶情況進行嚴格審查，確保相關信用條款符合政策要求和合同規定。其次，企業要將自身生產經營狀況與財務指標相結合，將現金流管理作為重要內容進行規劃，通過嚴格的經濟核算、資產負債表分析及預測等手段對應收賬款進行有效管控，同時需要及時與客戶溝通確認貨款支付時間和付款方式，并定期編制客戶資信情況表。

（2） 建立應收賬款管理績效考核與激勵機制

企業應根據不同的崗位職責，制定合理的績效考核指標，根據員工不同崗位的特點，將應收賬款管理工作納入考核體系，將應收賬款管理工作納入各部門的績效考核指標并實行獎懲，將績效考核結果與各部門及個人的獎金掛鉤。同時企業應加強員工培訓，提高員工專業水平和催收能力。對已經發生壞賬損失或收回困難的企業，可以通過適當提高產品價格、減免相關稅費、增加返利補貼等方式降低壞賬損失。對于逾期嚴重且逾期時間較長的企業可以采取法律訴訟手段追回欠款，或者在規定時間內對客戶提供擔保等方式來保證客戶的資金安全和利益。

（3） 采用更為靈活、多元化的催收策略

在應收賬款的催收中，企業應制定更為靈活、多元化的催收策略，這也是防范和化解風險的有效手段。一般情況下，企業可以采用上門催款、委托律師事務所進行訴訟等方式來進行催收。同時企業還可以利用第三方支付平臺和客戶協商，要求其出具付款承諾書或者對第三方支付進行擔保或者對客戶進行適當補償。另外，企業還可以利用互聯網技術對賬款進行追蹤催款和管理。

在實際催款過程中應注意方式方法得當，以免引起糾紛。若有必要應通過法律手段或其他正當的合法方式來解決問題或追討欠款，同時注意防止惡意拖延欠款人的行為。此外，企業應對賬款回收情況定期進行分析、總結和評估，并對相關數據加以分析和整理。

3.建立信用政策風險評估機制，降低應收賬款風險

（1） 建立企業信用政策定期評估制度，降低壞賬出現概率

應收賬款的風險管理是一項系統工程，企業在日常經營中應建立應收賬款管理體系，對客戶的信用狀況進行定期評估。一般情況下，通過客戶信用評價系統可以對客戶進行評級。企業在做評級時，應根據不同客戶的特點和風險水平，制定相應的信用政策并嚴格執行。若企業發生較大金額的應收賬款無法收回時，應及時通知客戶并及時調整信用策略以便收回應收賬款。同時企業應對每個客戶建立專門臺賬進行跟蹤管理，以降低壞賬出現概率。

（2） 全程跟蹤分析應收賬款風險，靈活調整營銷策略

對于企業而言，在銷售過程中，對客戶的信用評估是一個長期動態的過程，而不是在一個特定的時間點。

首先，企業應做好與客戶的業務往來記錄，建立完整、可靠、真實的信用檔案資料。同時，建立相應的獎懲制度，如對積極配合、支持企業業務工作的客戶給予獎勵，對不配合、不支持企業業務工作的取消客戶資質等。將逾期1個月以上未付款的客戶列入黑名單，不允許再次與其交易。對存在惡意拖欠行為的客戶采取相應措施。對于資信較好的客戶應在企業規定期限內付款或延長付款期限。同時企業要靈活地調整營銷策略，如適當提高銷售價格或者提前給對方付款；與對方協商采用分期付款方式；通過法律手段追討欠款等。

其次，應對應收賬款進行跟蹤分析，定期或不定期地了解企業應收賬款金額。對應收賬款進行分類管理，對于那些確屬質量問題，有爭議或客戶資金周轉困難的應收賬款，應建立專門的工作小組進行跟蹤管理，通過對應收賬款產生的原因進行分析及客戶提供的資料來判斷是否有必要進行催收。對于長期賒銷的客戶則要制定信用政策來約束。對于那些信用良好但又缺乏經營經驗、財務管理制度不健全、信譽度不高或資金緊張而無力付款的客戶，應采用先收后付的方式來增加企業在市場中的競爭能力。對于一些長期欠款的客戶可采取適當提高銷售價格和賒銷比例等措施使其盡早付款。

最后，當銷售產品后，企業要跟蹤客戶是否按照合同規定及時付款，如發現客戶拖欠或拒絕付款，一定要及時采取相應措施來保障企業的利益。例如與客戶協商通過法律手段來解決問題，如發現是對方主觀故意拖欠而不是客觀原因造成的應立即采取必要措施追討債務，如發現是惡意拖欠，應立即采取訴訟等法律手段維權。

（3） 強化供應鏈管理，構建客戶信息數據庫

通過對客戶的信用狀況進行調查，企業要分析其信用政策和交易風險，為企業制定信用政策提供依據。在客戶與企業的溝通中，客戶一般都會對應收賬款采取各種方式加以隱瞞。如果在日常管理中能通過有效手段加強對應收賬款的跟蹤檢查和控制，使應收賬款及時回收，那么應收賬款就不會發生逾期而產生壞賬風險。另外，企業要建立一個完整的客戶信息數據庫來存儲應收賬款、逾期記錄、客戶滿意度等相關數據資料，以便及時發現并解決客戶拖欠貨款造成的問題。

四、結語

總而言之，應收賬款在企業的流動資產中占有十分重要的地位，合理的應收賬款可以提高企業的銷售業績和經營效益。但如果應收賬款大量存在，加上企業的管理體系不完善，風險意識不強，必然會造成應收賬款壞賬的發生。而應收賬款的壞賬，會導致出現融資的資本成本、外部投資的機會成本，從而造成企業的損失，這些都是應收賬款的潛在風險，因此要想實現企業的良性發展，必須加強對應收賬款的管理和會計風險的防范。

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作者簡介：鐘華（1996.11— ），女，朝鮮族，河北唐山人，研究生在讀，研究方向：工商管理。