集團企業完善全面預算管理體系建設的策略

顧美娟

[摘 要]我國經濟向著高質量發展的戰略目標邁進，要求各級政府部門積極優化產業結構，激發社會經濟發展活力，提升企業的市場競爭力。在這一背景下，集團企業要積極創新管理機制，加強對全面預算管理工具的應用，合理配置各類資源，科學組織和協調生產經營活動，為價值最大化目標的實現提供助力。文章簡單闡述集團企業建設全面預算管理體系的意義，針對具體實踐中存在的問題提出有效的優化策略，以供參考。

[關鍵詞]集團企業；全面預算管理體系；建設策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）14-0070-03

一、集團企業全面預算管理體系建設的價值

（一）實現企業戰略目標

通過全面預算管理體系的建設，企業可以全面梳理戰略規劃和發展目標，將其細化分解為各個部門和不同層級員工的工作任務，通過具體的執行為戰略規劃的實現提供助力。在實施全面預算管理的過程中，各個部門員工共同編制預算，通過互相制衡和多方協作制定切實可行的預算計劃，在戰略目標的引導下，使所有員工清晰地了解企業的戰略目標，通過完成崗位任務，幫助企業達成戰略目標[1]。

（二）防控財務風險

集團企業在生存發展過程中會遇到各種經營和財務風險問題，需要采取有效措施將風險造成的影響控制在合理范圍內。通過全面預算管理體系的構建，企業可以制定科學合理的預算管理計劃，全面了解企業資產管理、資金管理和人力資源管理等方面的情況，合理配置經營活動、資金收支和人力資源等，及時發現企業經營中隱藏的風險問題。

（三）促進內部溝通交流

集團企業在發展過程中，內部溝通交流的有效性是決定企業綜合實力的重要因素。通過全面預算管理工具的應用，企業可以組織各個部門共同參與，通過交換意見和互相了解，結合各個部門的實際需求編制預算計劃，將與各項工作有關聯的各個部門有效連接，結合預算指標分配工作任務，配合績效考核機制的應用，提高內部溝通交流的質量和效率。

（四）支撐績效考核

集團企業在實施全面預算管理的過程中，可以通過預算指標的設置為績效考核工作提供依據。企業可以制定科學規范的獎懲制度，根據預算考核結果，激勵員工行為，能夠有效激發員工的主觀能動性，在內部營造積極向上的良好氛圍，使員工共同為企業戰略目標的實現而努力。

二、集團企業預算管理存在的不足

（一）預算管理組織穩定性不足

集團企業在經營管理過程中，通常將工作重心放在市場的拓展和銷售額的增加上，預算管理工作的主要責任部門是財務部，預算的編制、執行、控制及考核等工作都由財務人員負責。但是由于他們對于業務工作缺乏深入了解，只能負責數據核算和上傳下達工作，使得集團企業制定的戰略規劃無法傳遞到分/子公司和業務部門，企業的預算戰略功能無法得到有效發揮。

（二）預算目標與戰略目標不一致

集團企業在編制預算的過程中，通常是根據往年的經營情況設置指標，由銷售和市場部門負責制定銷售計劃，經執行機構對其往期數據進行比較并修正后，提交預算管理委員會審批。但是，集團企業的預算考核通常以年為單位，預算目標設置主要分析未來一年的經營情況，未能考慮企業長遠的戰略目標，使得預算目標與戰略規劃之間存在不一致的情況。

（三）預算執行監管機制有待完善

許多集團企業的預算執行機構是分/子公司和各個業務部門，控制機構是財務部門，雖然費用審批需要經過OA系統，但是各個業務部門負責人對于審批費用與預算的一致性缺乏審查，只有在月末才會分析預算執行情況，使得預算監控存在嚴重的滯后性。同時，財務人員對于企業業務流程缺乏深入了解，在審批費用時，僅以資金收支方案為依據，對于超出預算的費用都會拒絕審批，容易打擊業務部門的工作積極性，甚至會阻礙企業業務的發展。

（四）預算考核體系缺乏合理性

多數集團企業在編制預算時都將利潤作為核心內容。財務部門在實施預算考核時，主要考慮利潤的完成情況。如果預算執行責任主體沒有實現利潤目標，財務部門就會給出差評，但是許多項目需要在預算期內投入成本，收益往往要在兩三年后才會凸顯。這使得營銷部門經常與財務部門出現沖突，不但影響了部門之間的合作，而且影響考核結果的公正性。

三、集團企業全面預算管理體系建設的策略

（一）設置權責分明的全面預算管理組織

1.預算決策機構

集團企業全面預算管理的決策機構主要是預算管理委員會和董事會。其中，預算管理委員會是最高權力機構，負責設計管理流程和制度；董事會屬于最高決策機構，負責決策重要環節。預算管理委員會的成員主要是各個職能部門的負責人，主任由總經理擔任，副主任由總會計師擔任。董事會的職責包括企業戰略規劃和發展目標的制定、年度預算方案的審核和批準、預算調整的審批、考核分析報告的審批等。預算管理委員會的職責包括預算方案的編制、關鍵指標的擬定、預算調整的監督、考核評價的組織及考核結果的應用等[2]。

2.預算協調機構

預算管理辦公室負責組織和協調有關事項，不但要按照預算管理委員會提出的要求進行預算編制和指標的細化，而且要承擔預算決策機構和執行機構之間的溝通職責。綜合辦公室的主要職責是組織有關部門編寫經營計劃，結合各部門的預算執行情況進行分析報告和考核評價報告的編寫。財務部門的職責包括為信息化系統建設提出意見，為預算管理工作提供支持，結合各部門提交的預算信息編制草案，下發審批完成的草案，審閱預算執行差異分析報告，制定預算考核評價計劃等。

3.預算監控機構

一般情況下，集團資本運營部門負責統籌集團、各子公司投融資業務、資產管理及相關費用的預算編制、下發并監控預算執行情況。集團綜合管理部負責統籌集團業務執行費、公共事務費、會務費、安全專項經費等費用的預算編制，下發并監控預算執行情況。另外，集團企業還可以設立獨立的審計部門，負責監督預算編制、推進的過程，檢查預算執行情況，審計執行報告和考核結果的真實性。

4.預算考評機構

預算考核評價機構包括預算管理委員會、財務部門、審計部門及紀律檢查部門等。管理委員會提出考核要求，審核結果。財務部門主要是分析各類數據，按照預算目標設計考核方案、流程，將考核范圍和考核時間反饋給審計部門和紀檢部門具體執行。

5.預算執行機構

預算執行機構主要是企業各個業務部門和分/子公司，集團各部門及分/子公司負責人負責所在部門及分/子公司的預算編制。集團人力資源部負責統籌編制集團及各分/子公司人工成本的預算編制、監控預算執行情況。

（二）優化全面預算目標

1.增強預算目標的戰略性

集團企業要積極利用SWOT分析法全面分析內外部環境變化，結合其發展優勢和劣勢，確定未來的發展規劃和戰略目標，以戰略目標為導向編制預算，在學習和發展、內部流程等方面增加非財務指標占比，利用平衡計分卡這一戰略管理工具，設計和考評非財務指標，保證預算管理目標和戰略發展目標的一致性。

2.增強預算目標的合理性

企業在設置預算目標時，要加強對社會效益和經濟效益的關注，科學平衡短期和長期、微觀和宏觀、內部和外部之間的關系，做好統籌安排，以實現利益最大化的目標。企業要加強職能部門和分/子公司的預算參與，加強對業務預算編制的重視，保證預算編制的科學性和可行性。

3.增強預算目標的全面性

企業要積極利用平衡計分卡工具，從財務、客戶、內部運營及學習發展四個維度科學分析財務和非財務指標，將目標設置和考核評價有效結合，保證預算目標的全面性。財務方面的戰略內容主要是經濟效益的提高、成本的控制及風險的防范等。客戶方面的戰略內容包括客戶滿意度的提升、優質客戶的開發等。內部運營方面的戰略內容主要是生產力的提高、管理措施的優化等。學習發展方面的戰略內容包括員工培訓力度的加大、員工素質的提升等[3]。

（三）持續改進預算編制工作

1.靈活選用預算編制方法

集團企業要結合自身的業務特點和內外部環境，靈活地選擇預算編制方法，保證預算的科學性和可行性，比如在編制培訓費、宣傳費等間接費用預算時，可以選擇零基預算法；在編制成本支出中的常規項目預算時，可以選擇增量預算法；在編制與業務量存在緊密關聯的客戶服務費預算時，可以選擇彈性預算法；在編制資金流轉預算時，可以選擇滾動預算法。

2.加強業財溝通交流

集團企業在全面預算管理過程中，要使基層員工都積極參與其中，企業要對他們進行有關知識的專項培訓，使他們都深刻認識到預算管理工作的重要性，了解預算編制的具體方法，提升預算編制的專業性。同時，企業要加強與不同層級和各個部門的溝通，制定各個層級都較為認同且具有可行性的預算方案。預算管理委員會要全面考量各部門反饋的信息，肯定基層員工提出的合理要求，激發員工參與預算編制的積極性。

（四）加強預算執行監督制度建設

集團企業全面預算管理應當實行PDCA循環模式，也就是方案的制定、執行、檢查及處理。其中，執行作為關鍵環節，需要通過有效的監督機制保證各項工作的高效落實。集團企業各個分/子公司和業務部門要結合工作指標制定月度工作計劃，根據實際執行情況提交反饋報告，科學分析效果不夠理想的項目，如果預算目標和實際發生之間存在較大的偏差，要對執行中的不足采取有效的處理措施；如果是客觀條件造成的偏差，要規范調整預算指標。

集團企業每個季度都要組織有關人員召開預算執行討論會，全面分析預算指標的完成情況，及時發現風險隱患問題，做好預警和處理預案。通過動態跟蹤機制，企業可以為預算的具體執行提供指引，為企業年度預算目標的實現提供助力。企業要完善預算執行分析制度，動態控制各個部門和分/子公司的預算落實情況，組織有關人員定期編制預算執行狀態報表，如果實際落實和預算目標存在較大偏差，要及時給出合理的說明。

（五）優化預算考核評價機制

集團企業在實施預算考核前，要讓審計部門審計預算執行過程中的各類數據，落實規范化的審計流程，檢查各種原始憑證的真實性，提升考核數據的可靠性。

同時，審計部門要定期檢查企業內部控制制度和流程的合理性，避免出現流程或者操作失誤造成考核數據失真的問題。審計部門要將審計報告反饋給全面預算管理委員會進行分析和討論，堅持科學公正的原則設計考評標準和內容[4]。

集團企業要利用平衡計分卡科學分析預算執行情況，保證考核評價的客觀性和科學性，優化預算執行過程，實現對預算考核的全面控制。

企業要結合實際情況合理設置考核周期，可以將前三季度的考核成績占比提高到六成，年度考核比例降低到四成，激發各個部門開展預算周期內工作的積極性，避免有關人員為了個人利益修改會計信息問題的出現。同時，企業要加強對考核結果的應用，采取物質激勵和精神激勵相結合的方式激勵員工，激發員工參與預算管理工作的積極性。

（六）推進全面預算信息化建設

在預算編制和調整方面，企業要合理設置表內和表間的勾稽關系，提升預算數據的可靠性。管理人員要在系統內設置預算編制審核流程，提升工作流程的快捷性。

在預算監督方面，企業要利用信息化平臺動態監督預算執行情況，為關鍵指標設置預警值，通過預算分析體系動態梳理預算指標和實際發生數額之間的偏差，通過折線圖或者柱形圖等方式展示，為考核評價工作的開展奠定基礎。

在預算考核方面，企業要利用信息化系統歸集預算科目，構建科學規范的考核評價體系，自動標示考核表中的權重，為考核工作的順利開展提供依據。

四、結語

作為一種先進的現代企業管理手段，全面預算管理在實現企業戰略目標的過程中發揮著重要的作用。面對競爭激烈的市場環境，集團企業要樹立正確的預算管理意識，結合實際情況優化預算編制、執行、分析、控制及考核等環節，構建科學完善的全面預算管理體系，為企業的健康可持續發展提供保障。

參考文獻：

[1]林浩.A公司基于戰略導向的全面預算管理體系建設與實踐[J].財務與會計，2022（18）：36-39.

[2]王澍.云財務環境下集團公司全面預算管理體系重構研究——以洛鉬集團為例[J].財會通訊，2022（07）：136-141.

[3]杜素生.基于區塊鏈的企業全面預算管理體系構建[J].財會通訊（綜合版），2021（06）：172-176.

[4]譚章祿，邱碩涵，李瑤.煤炭企業信息化全面預算管理體系研究[J].會計之友，2020（01）：41-46.