風險管理角度下國有企業內部控制探討

褚洪歡

摘?要：近年來，隨著國民經濟的快速發展，國有企業的地位和作用也隨之快速提升，漸漸成長為支撐我國經濟發展和保證就業的重要力量。但是，因為我國市場經濟起步較晚，剛開始的時候企業對于內部控制這方面不是很重視，相關制度也還很不完善，企業一直在探索如何讓自身更好更快的發展，所以起步過程中遺留下來的問題成為阻礙企業發展的原因之一。一方面，由于國企其自身經營特點，導致其管理基礎薄弱，出現內部控制缺失或失效等問題，阻礙企業的成長壯大，無法應對較大的經濟波動甚至影響其生存；另一方面，我國資本市場在改革開放后緊隨時代浪潮，快速積累原始資本，進入21世紀后再加上全球化的興起，資本市場得到了空前強大的推動力，進入高速發展期，但是這一現象對于國內社會經濟秩序造成了一定程度的負面影響，尤其是對國有企業的發展影響最為嚴重。面對外部環境的變化，國有企業需要及時根據市場變化結合時代發展特點，提升風險意識，強化內部控制，增強企業的凝聚力和核心競爭力，才能夠在后續的市場競爭中如臂使指，搶占市場份額。因此，文章從風險的角度出發，探討了國有企業在內部控制管理方面存在的問題，并提出了針對性的改進措施，希望能夠促進國有企業的健康發展。

關鍵詞：國企；內部控制；風險管理

中圖分類號：?F276.1文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）21-0156-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.21.156

1?引言

伴隨著近年來市場大環境的日益復雜性以及行業內部競爭壓力的驟增，諸多企業開始陷入發展瓶頸期，在此期間，部分企業開始將更多的精力轉移到企業內部的日常管理中，其中的內部控制管理板塊就是重中之重。對于企業而言，尤其是國有企業，由于其屬性的特殊性，其對風險的敏感程度相較于其他企業而言更為注重。企業風險管理的影響因素較多，且充滿了不確定性，一直是國企內部管理的一個重點。企業風險的破壞性不言而喻，輕則造成財產的損失，重則直接影響企業的品牌形象，甚至造成企業的破產重組。伴隨著管理理論的日益完善與迭代更新，依靠企業內部控制手段預防企業風險已經成為了企業管理的共識，對于企業而言，預防的效果遠大于補救，只有不斷強化內部控制才能夠更好地防止風險的發生，文章以此為背景，從風險管理的角度進一步探討國企在內部控制管理過程中的完善措施和體系建設。

2?相關理論概述

2.1?內部控制的基本理論

2.1.1?內部控制的含義

內部控制是各個單位組織內部為了保證自身在生產運營的過程中能夠按照之前設立的目標軌道持續健康穩定的運營，不出現較大問題而制定的一套完整的制度措施。保證內部控制制度的實施，旨在讓企業的經營成果更好，得到最大化的經濟效益。經濟不斷發展，對于經濟管理的需要也不斷變化著，內控制度也需要不斷地完善以適應經濟的發展。剛開始的時候，內部控制主要是為了保護財物的安全和完整性和會計資料的正確可靠性，一般重心在于錢財物品的分配和管理，手續上嚴格執行，并且加強復核。但是現在，隨著企業自身實力的不斷增強，內部控制涉及的方面已經不僅僅局限于這些，在社會不斷進步的過程中形成了現有的近代內控體系。

2.1.2?內部控制的作用

內部控制是保證企業所設定的目標能夠有效地實現而在企業內部實施的具有防御性的各種措施。它帶有一定的強制性，是外界強制要求企業去完成一些事情，所以內部控制是一種義務與責任，而不是一種能力的體現。內部控制的存在是十分必要且有意義的；是企業跟隨時代腳步提升經營效率的客觀需要；是提升國際競爭力的迫切需要；是確保企業提供真實、有效、可靠的會計信息；同時可以在一定程度上防范財產問題。內部控制的作用表現在以下四個方面。

第一，保證會計信息的準確性。在這個日新月異的時代，對于企業管理層來說，更加迅速準確的掌握各種信息，對于企業能夠及時對各種政策、需求做出決策上的調整，以便有效管理企業顯得尤為重要。

第二，保證企業能夠正常運營，達到設定的經營目標。通過設立適合自身發展的內控系統確保企業在生產經營的每個環節都有相應的規范，減少企業出現錯誤的概率。

第三，確保企業錢財的安全和完整。錢財是保證企業正常從事生產經營活動的物質基礎。利用完善的企業內部控制制度來確保日常生產經營活動中得到的收益都能正常進入公司的口袋，避免內部混亂。

第四，保證企業既定方針的貫徹執行。企業管理者通過獲取信息整合分析而對企業的進一步發展做出決策，制定方針制度，但是執行下去更是重中之重。建立完善的內控體系可以通過運用各種監督手段來確保企業全體員工都能夠貫徹執行，也能保證各種制度的合法性。總之，內部控制的作用歸根結底都是提高了企業的經濟效益。

2.2?風險管理的基本理論

（1）風險管理的概念。風險管理并不是某一個點的定義，而是一個完整的管理流程，其中包含了風險的識別、評估、處理及后續的監控。企業可以借助風險管理體系對內外部環境變化和經營環節進行更加強有力的把控，從而讓企業能夠更好的運營，實現企業的可持續性發展。

（2）風險管理的性質。企業風險是客觀存在的，具有全面性、不確定性和收益與損失共存性。客觀性是指風險客觀存在不以人的意志為轉移，無法消滅只能減弱；全面性是指其存在于資金運作與財務管理的整個過程之中；不確定性是指一定期間內發生的可能性不確定；收益與損失共存性是指，收益性的大小與風險性的大小呈正向相關。

造成企業潛在風險的因素有很多，主要包含：企業內部權責不分明，財務關系混亂；企業管理層對風險管理的客觀認識性不足；在做財務決策時沒有科學的指導。

2.3?企業內部控制與風險管理的聯系

從目標角度出發，內部控制與風險管理的目標具有高度一致性，從其概念可以看出，其目標均是對潛在風險的預防和把控，以此來保障國企的正常運營。具體而言，建立風險管理體系能夠促使國企內部控制更加具有針對性和有效性，而內部控制機制的完善無疑是為了使國企本身建立一套行之有效的管理機制，也使風險管理更加制度化和規范化，從而為風險管理體系的迭代升級提供了保障。從這一角度看，企業內部控制與風險管理是你中有我、我中有你相輔相成的關系。

3?國企內部控制中存在的問題及原因分析

3.1?國企內部控制中存在的問題

（1）風險意識淡薄。伴隨著我國市場經濟的快速發展，無論是私營企業還是國企都品嘗到了經濟高速發展的時代紅利，在這一階段，大多數的管理層始終將企業規模發展和產品銷售作為企業的管理重點，重生產輕管理的情況比比皆是。企業管理層對于風險管理的重要性始終缺乏一個清晰的認識，也并未引起重視，甚至部分國企領導認為實施內部控制會對企業的擴張存在抑制作用。

（2）權責分離不規范。很多國企中往往會存在只設立一名財務人員的情況，既負責公司日常現金收支，又保管公司賬務和簽章。這樣的模式是很危險的，容易導致企業中財務人員存在私自挪用現金和貪污的問題。

（3）不懂得未雨綢繆。身處在一個快速發展的時代，不能只看到眼前的安逸而忽略了潛在的風險，國企數量上的優勢仍抵不過自身局限帶來的危機，人力物力財力上的相對匱乏決定了制度上的完善才能為自身爭得一席之位，但從目前來看企業并沒有太把風險防控這個事務列入自身的日常。

（4）對客戶的信用調查追蹤不完善。很多國企有時候出現資金困難往往是因為應收賬款收不回來、資金周轉不開以致企業陷入危機。應收賬款收不回來多是因為在銷售之前對客戶的信用考核出了問題。在銷售給客戶之前因確保客戶有能力在規定的日期還款，到期未還應啟動適當的催收機制，不能一拖再拖致使最后成了壞賬。

3.2?原因分析

國企內部控制中存在問題的成因是多方面的，既有人的素質原因，也有制度原因；既有執行面的問題，也有組織結構不合理的因素。

3.2.1?外部環境對國企內部控制帶來的影響

第一，國內關于國企內部控制制度的不完善。我國現有的資本市場運行機制和國家出臺的相關法律法規也還不是很完善，每個部門在制定規范時候沒有結合其他部門的情況，所以直到現在都沒辦法形成一個完整統一的權威的內部控制機制。雖然關于內部控制的理論也有很多，但大多數都是以大型企業為藍本制定相應的內部控制制度。目前我國最完整的內部控制規范也就是《企業內部控制基本規范》了，但這種以大型企業為模型的規范被國企尤其是地方性國企拿來用顯然不是很適合，框架過大，剛開始就建立一個不是很適合自己的內部控制制度，最后企業內部控制的效果也不會很理想。

第二，外部監管限制較多。由于國企的特殊性，一直以來受到地方國資委的嚴格監管。由于地方性國企數量眾多，長期以來地方國資委在監管中積累了大量的經驗，并不斷完善監管體系，不僅很好地履行了職責，同時也為國企的日常經營提供了強有力的保障和把控，使企業得到了長足的發展。但是不容忽視的一點是，不同的國企會遇到不同的內外部環境，所產生的問題也不盡相同，當前地方國資委在監管過程中采用的一體化監管模式，缺乏足夠的彈性，并不能很好地應對市場環境快速變化所帶來的新問題，在國企內部控制體系建設與完善中也同樣如此，這就給國企的內部控制管理改革與完善帶來了不小的困擾。

第三，管理者自身素質影響。一直以來，人們普遍認為國企內部控制制度的制定是企業內部的事情，一般都是由企業管理層來商討決定。然而，大多數的國企負責人的專業水平普遍不高，對于制定內部控制制度方面沒有確切的概念，也不知道該怎么制定，或者干脆以部門規章代替，用來規范公司內部可能出現的各種狀況。即使對內部控制有些認識的企業，也是按照大型企業的經營模式規范自己，有時會忽略掉對自身實際情況的考慮而沒有或者不知道怎么做出適當調整，直接影響內部控制的實際使用程度。

第四，企業文化的缺失。現代企業中需要的不只是具有學習能力的員工，還要認同企業的文化并對企業保持忠誠。內部控制的控制主體是企業，實施的對象卻是人，能對企業保持忠誠的員工即使在公司內部控制不完善的情況下也還是會自覺地規范自身；試想如果出現對企業不是很專一的員工，即使內部控制再健全，也會因為個別員工蓄意而為之出現差錯。

3.2.2?國企自身局限性的影響

第一，成本效益原則的制約。企業在日常經營的過程中既是負擔企業生產運營成本的支出者，也是企業獲得收入的受益者。一個組織的形成必然要有相應的條條框框來規范和約束，既然要約束就會產生支出，用來進行約束的內部控制系統就是一項支出。需要控制的環節越多過程越復雜，需要耗費的人力物力財力就越多，成本自然就會增加。而且過于復雜煩瑣的內部控制環節會耗費過多時間影響企業的經營效率。但是，若控制太過簡單，企業在經營過程中出現紕漏的可能性就會增加，一旦發生了無法及時補救就會給企業帶來更大的損失。這樣一來，如何保持成本與效益相配比就顯得尤為重要。由于對成本效益原則的估計基本都靠個人的主觀判斷，這是造成內部控制實施情況參差不齊的原因。

第二，人為因素的影響。所有制度的制定者是人，實施者是人，被約束者也是人，人在各種制度關系中處于主導地位。內部控制的實施效果一定程度上由執行者的業務素質水平的高低決定。執行者在執行過程中是否出現消極怠工或者產生對應執行內容錯誤理解的情況都會影響內部控制最終的實施效果。另外，管理層心里懷揣著的“快速做大”的夢想也在一定程度上影響了企業的長遠規劃，沒有腳踏實地，制定的內部控制也只是流于形式而得不到真正的貫徹與執行。

第三，內部人員的勾結舞弊。如果一個公司內部出現員工之間串通勾結貪污公款的情況，會對企業內部控制的效果產生很大影響。制度執行者自身的專業素養和執業水平在很大程度上影響了控制效果。即使在開始的時候做好相應防范，如建立權責分離制度等防止內部勾結損害公司利益，但一旦出現個別員工不自律伙同其他人員舞弊，也會使內部控制失效。比如采購人員和供貨方合謀吃回扣；財務內部人員之間相互勾結私吞公款等問題防不勝防。

4?從風險管理的角度完善內部控制的建議

4.1?優化國有企業內部控制環境

要想實現對國有企業內部控制環境的優化，應做到以下兩點。

第一，健全國企內部治理結構，完善內部控制制度，加強企業內部控制人員自身職責，以便對內控體系的建設工作作出準確評價。國有企業內部人員應樹立內控意識，并尋求內部控制部門對企業運營發展的建議或意見，實現對企業生產經營、工作信息的全面控制，進而最大化發揮企業內控人員的價值。

第二，構建科學合理的溝通系統。對于企業而言，無論是更加扁平化的組織結構還是更加先進的通信設備，其主要落實點在于建立一個強大、便捷的信息溝通渠道，科學合理的溝通系統在一定程度上可以說是凝聚企業向心力、促進發展的核心。對于這一點，國企管理層要高度重視，并積極投入資金支持，強化部門之間的溝通協作，借助新一代信息技術實現信息的快速傳達，提升風險的識別和預防能力，構建良好的內控環境。

4.2?加強內部控制體系建設力度

基于風險管理視域，國有企業建設內部控制體系能夠對企業潛藏的隱患予以詳細分析，這就需要強化內控體系的建設工作，確保每項管理控制工作可以促進國企正常的運營。具體可以從以下三個方面著手：首先，國有企業需要強化內控管理體系的建設工作，借助科學合理的管理工具分析內控機制的產出效率，進而結合企業經營模式、實際經營情況以及相關的管理制度計劃等不斷對其進行補充和完善，從而確保每一項的內控措施都能夠應用到關鍵的管理節點上，不斷強化內控機制的準確性和針對性。其次，重點強調內控制度的多元性，也就是國有企業在生產經營過程中，通過對內部管理的漏洞與缺失的問題進行深度查證，增強內部控制制度的針對性與效率性，進而使其覆蓋國有企業的運營體系。最后，應確定企業各項管控工作的指標與方向，以便出現責任問題時，能夠落實到個人身上，進一步提高國有企業的監管效能。

4.3?完善國有企業內控權責劃分

就集中控制而言，國企需要讓員工從思想層次上充分意識到個體與企業之間的聯系，企業可以借助控制體系因素從多個角度展開，全面掌握員工在工作過程中的權責情況。在這一過程中，首先員工與員工之間不僅需要做到權責獨立，還需要強化相互制約的作用，隨后通過企業管理層的授權取代員工變革之前的過多權利，從而防止員工在工作過程中借助手中的權利謀取個人利益，給企業造成嚴重的后續影響。其次是逐級控制，即通過責任分層的方式，依托相對完善的內部控制體系提升企業的業務水平，不僅有利于員工和管理層更加清晰企業的發展方向，還有助于企業在管理過程中實現權責分離。但是需要注意的是，逐級控制是通過不同級別的管理層實施授權，并承擔相應的責任，在授權過程中需要把握好力度。

4.4?健全國企內部控制風險評估體系

風險評估是對企業擁有的資產、獲得的信息存在的弱點、面臨的危險，以及可能會造成的影響進行分析。風險評估的實施過程，是保證企業建立一個信息安全評估體系的重要保障。在風險評估的過程中，可以對可能導致企業發生風險的因素進行分析，而后確定該風險發生可能性的大小，若發生的可能性較大，則需要及時規避與預防，這樣在一定程度上可以預防風險的發生。企業完全沒有意識到自己進軍房地產行業存在什么樣的風險，對國家經濟政策沒有及時地了解與把控，對公司的財務狀況沒有及時有效地識別。

4.5?引導員工樹立風險防范意識

在活動現場的講解工作中，可以借助多媒體設備為國企員工講述運輸危險物品中潛藏的風險、識別經營風險、現場作業的風險等一系列專業知識，通過大屏幕向企業員工呈現排查風險的注意事項與流程，進而讓員工認識到企業內部工作中存在的風險因素與評價方法，有助于正確識別危險源，完善自身工作步驟。國有企業應圍繞安全知識培訓展開，幫助員工正確樹立紅線意識，通過開展專項培訓工作強調風險?管理工作的必要性。

4.6?健全內部審計監督控制機制

國有企業作為特殊性的經營機構，除了外部國資委的監管外，還需要持續強化并完善，最大化地實現內部監管查漏補缺的作用機制，確保內控機制的不斷完善，具體可以從以下兩個方面著手：第一，國有企業需要強化與內部監管部門之間的聯系，根據定期的審計結果及時查漏補缺，強化薄弱環節的管理建設，同時根據部門特性和組織結構特點制定完善的規章制度以及流程，從而更好地在內部管理機制中形成良性循環；第二，國有企業還需要多角度、全方位地梳理并維護監管部門的權威性和客觀性，使其與董事會之間建立良好的聯系。

5?結論

內部控制是確保企業從事生產經營活動有效運行的重要組成部分，只有建立完整的企業內部控制體系，把企業放到有效的管理模式和運轉下，才能保證企業各個環節的銜接，企業才能更好地生存和發展。我國國企的實際情況各不相同，不同的控制策略對企業的發展方向也有著不同的影響，企業經營管理者在構建內部控制體系時要根據自身選擇的經營戰略、所處的發展階段以及自身發展目標進行適當調整，突出不同經營戰略下因企業發展周期不同所需重點關注的對象，不斷完善企業內控體系。

參考文獻：

[1]楊陽.財務視角下國企內控機制的構建與完善[J].財會學習，2021（3）：2.

[2]姜珠萍.風險管理視域下國企內控體系建設的優化策略探討[J].企業改革與管理，2021（10）：2.

[3]閆杰.基于財務風險防控的國企內控體系構建[J].大眾投資指南，2021（6）：2.

[4]吳小珊.基于風險管理視角的國企內部控制機制探討[J].?現代經濟，2021（2）：2.

[5]馮璐.國企內部控制若干問題研究[J].中國總會計師，2020（3）：2.

[6]聶召英.信息化與國企內部控制的強化路徑探索[J].理財（經論版），2021（10）：2.

[7]陳俊.基于風險管理的國企內部控制探索[J].現代審計與會計，2021（6）：2.

[8]駱晶晶.財務風險管理下的國企內控體系構建[J].今日財富，2020（4）：152-153.

[9]楊萃.新經濟環境下國有企業內部控制中的風險難點與對策研究[J].現代經濟信息，2021（1）：2.

[10]?李清云.新時代背景下國企內部控制體系和財務管理工作的相關性研究[J].市場周刊（理論版），2021（54）：50-51.