高校預算績效指標體系探究

劉錦洋

摘?要：我國目前高校數量眾多、管理制度各不相同，且各高校之間存在一定競爭，因此高校預算管理的完善提升成為高校當前管理重點，加強對預算績效評價的重視，不斷完善預算績效指標體系，才能提升高校管理水平實現可持續發展。基于此，文章首先分析我國高校預算績效管理必要性，其次從當前我國高校預算績效管理的發展現狀出發，梳理其存在的預算績效管理問題，分析當前高校預算績效評價指標體系建立方法，并以Y大學為實際案例展開分析，提出相應的對策建議，以期對我國高校預算績效管理提供實踐層面參考。

關鍵詞：預算管理；績效評價；指標體系

中圖分類號：F812.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）21-0151-05

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.21.151

1?引言

教育是我國發展過程中的關鍵環節，其持續發展的過程中也會不斷助力我國經濟健康發展，我國高校管理體制不斷革新與完善，各地高等院校規模不斷擴大，因此國家投入資源的傾向性也發生了一定的變化，高等教育事業作為我國資源投入重點領域，保證教育財政投入的有效化和效益最大化，實現教育資源配置合理化和效果保證，是當前高等教育的管理重點[1]。

國務院、財政部、教育部等國家部門高度重視對于財稅管理方面的相關意見準則以及制度規定，并在近三年出臺了關于預算績效管理系列的相關制度，以及如何做到有效地進行財政資源分配。預算制度一直在朝著規范而開放的目標發展，而新《預算法》的實施，也恰恰促進了該目標的發展并將“績效”概念法制化，對公立高校的相關績效管理工作也做出了相應的約束，并在一定程度上推動了高校新的預算績效管理的實施。與此同時，《預算法》的實施也給高校新績效管理工作帶來了新的挑戰。因此在當前資金使用效率受到一定重視，需要進一步提升的情況下，積極探索高校預算績效管理在適應新形勢新政策的基礎之下實現“全方位、全過程、全覆蓋”的目標，是當前的首要任務[2]。

2?我國高校施行預算績效管理的現狀及存在問題

現階段處于高校財務預算管理發展歷程的不斷完善階段，國家對于高校的教育資源發放方式相對靈活，采用根據高校教育項目支出預算進行核對劃撥的模式，因此高校也能夠在傳統的規模為重、效益滯后的預算模式中進行總結，摒棄傳統缺點而根據實際情況進行預算體制改革，不斷推行預算績效管理模式，但在推進的過程中也出現了相應的問題。

2.1?預算編制目標與高校戰略目標存在偏差

在傳統的預算管理過程中采用的是根據高校現有項目以及計劃進行預算申請，采用簡單的資金流量控制即項目本身需求以及項目預期調整的模式，一般會出現申請數額與最終高校的實際資金數額產生較大偏差的情況，且還存在占用教育資源經費的現象，因此這種方式會忽略高校的長遠戰略目標。當前，我國高校的預算申請期限較長，需要在實際項目進行至少半年時間進行材料的準備以及申請，對申請工作人員的前瞻性以及統籌的充分性要求較高，很難做到在充分調研論證的情況下進行預算項目的申報，難以做到與高校整體的戰略目標相呼應，形式化的預算會造成最終預算正式批復時核減數目較大，使得預算編制的目標性不能準確地實現，同時與高校的戰略目標產生偏差[3]。

2.2?缺乏健全科學的預算評價指標體系

高校的復雜組織架構、目標多元、資金需求量大的特點決定了高校預算績效管理的相對復雜性，同時還存在多部門標準不統一和預算目標不同步的現象，進一步增加了高校預算績效管理的難度，因此構建合理有效的績效管理指標體系能夠針對性地解決高校教育資源和事業發展之間的需求矛盾。在高校預算績效評價指標的建設過程中，通常采用借鑒相關政府財政部門的方式，但兩者之間存在著難以忽視的差異性，其對于高校多部門的傾向之下呈現不夠具體的現象，因此高校應根據自身特點進行針對性的預算績效指標體系設計。但就目前的情況而言，我國近三分之二的高校還是沿用傳統的資金為重忽略效益的預算評價指標體系，沒有針對自身特點以及實際情況的健全科學的預算績效評價指標體系。

2.3?預算編制與績效評價存在偏差

大部分高校的績效預算管理都是通過該高校的相關二級學院及部門進行申報和執行，其主要的工作內容以獲取預算資金為導向而忽略了在預算申請過程中的工作規范性以及數據的科學準確性，對于事務繁忙的階段，工作人員多采用沿用往年的申報模板，僅通過做出微小改動變更方案而缺乏相關調研數據證據支撐和考慮當年高校戰略總體目標的現象，就會造成最初的申報階段預算偏差。而在高校的績效評價過程中，同樣存在重點關注項目支出績效評價，忽視基本支出和整體評價的問題，這屬于后期績效評價的工作偏差，因此在高校的整個預算績效評價過程中會出現預算編制與績效評價存在偏差的問題[3]。

2.4?預算績效指標選取缺乏科學性

預算績效評價的指標體系匹配性主要基于績效評價的開展形式，在當前預算績效指標選取缺乏科學性甚至出現不匹配現象主要集中在兩方面。首先是在高校自評方面，高校在選取合適的預算績效評價指標時很難做到既符合高校項目實際又能夠準確的反映相關績效。其次是專項稽查方面，地方政府職能部門一般采用既定的績效評價框架來進行評價，不能夠靈活進行指標不適用的情況處理，經常出現評價框架與制定的指標不匹配的情況。通過以上的兩種不適用情況可以發現，預算績效指標的選取不能夠確保統一使用，應該考慮具體的項目情況，因此在當前的高校預算績效評價管理的過程中，尚存在預算績效指標選取缺乏科學性的問題。

3?高校預算績效指標體系的構建

3.1?高校預算績效管理流程

高校基于其自身非營利性特點，在進行預算績效管理的過程中關鍵工作是保證高校教育資金的合理分配，實現項目的資金需求并規范使用運作，從而完成高校的教育任務以及長期戰略發展目標。對于高校運行中呈現的結構復雜性以及預期運營結果多元化特點，在高校的預算績效管理過程中需要一個完備的管理體系，以保證財務管理以及可持續性的健康發展，因此對于該體系的基本流程描述如下：

第一步：高校應根據各部門以及各項目的實際需求展開一定的調研，確定預期績效目標；

第二步：在預期績效目標確定的基礎上，應進一步根據該目標對預算編制流程中其他工作進行規范約束，進而利用各種方法實現各項收支預算的確定工作；

第三步：在預算績效管理的實際執行期間，應進行動態的實時監控，定期進行預期目標與實際數據之間的對比工作，及時發現偏差解決偏差，并根據該偏差分析問題產生的原因，采取針對性的措施和方案，實現價值效果最大化。

第四步：將績效目標作為評價依據進行評價工作，通過對各部門的不同情況針對性開展考核，將結果作為獎懲依據，保證預算績效編制過程的準確性以及具體針對性[4]。

高校的預算績效管理機制是一個有限循環過程，在循環的工作進程中如果能夠保證各個環節的準確性以及價值最大化，即預算編制、預算執行、預算控制以及預算監督考核等各個環節的績效管理動態控制，從而可以實現高校預算績效管理的效率最大化。關于預算管理過程，具體如圖1所示：

3.2?高校預算績效評價指標設置原則

高校的預算績效管理雖有其自身的獨特性但同樣也存在與財務管理之間的共性，因此在指標設置的過程中需要將共性特征以及獨特性相結合進行綜合考慮，在此基礎上構建科學合理的績效預算評價指標體系。

3.2.1?重要性原則

高校的預算績效管理涉及的部門較多，同時工作也呈現出多樣化的特點，如果按照相關指標都納入考慮就會導致出現指標數量過多的現象，因此應根據高校的具體內容及目標進行設置，保證其側重性以及針對性。

（1）指標應具有針對性。高校數目眾多同時種類繁雜，主要包括四大類即普通本科院校、民辦本科、高等職業學校和獨立學院，可以根據院校種類進行針對性指標修正。同樣相同類型的高校之間也要根據具體的指標進行調整，如高校教師的SCI和EI論文數量、軟件著作數量等。同時如果涉及具體績效指標的考察應注意時效性，規定的時間內計算平均結果進行比較。

（2）指標應具有導向性。對于高校的評價指標及績效指標評價標準，無法做到一套標準統一和普遍適用，因此應根據高校實際情況進行指標的調整，包括選擇方向、類型、數量、權重設置、分值設定、區間劃分等規則內容，關乎評價重點及導向問題。因此，要按照其對于高校發展影響的重要性排列順序，明確其包括成本、資產、負債等指標的導向性，而對于學校中更加具體的師生人均宿舍面積、師生培訓次數等指標沒有嚴格的標準以及無明確的導向性，可以不計入考慮。

3.2.2?全面性原則

全面性原則也就是在高校預算績效管理過程中將全面考慮最終預算績效管理效果的指標都進行考慮，主要包括高校的教學內容、科研內容、資產管理等內容的投入與產出。

（1）指標設計范圍要全面。指標應該根據高校的具體發展目標進行選取，指標的選取要確保全面綜合，比如在在雙一流高校的預算績效評價指標體系中可以設置周期內師生SCI論文數量、教師全體中優秀青年學者占比等指標。

（2）指標包含內容要全面。指標應不僅僅考慮資金的投入和支出這樣簡單的現金流量情況，應對于資金投入的產生收益和效果方面進行考慮。比如雙一流高校的預算績效評價指標體系中可以考慮固定科研項目支出、固定講座論壇支出、各專業學生獲省級或國家級獎項數等指標。

（3）指標配置類型要全面。要選取實績和代表發展水平的兩個有聯系的現象數值進行對比，能夠體現所選現象的發展程度、結構、強度、普遍程度或比例關系。類型主要有：結構相對數、強度相對數、比較相對數、比例相對數、動態相對數、計劃完成相對數等[5]。

3.2.3?可比性與可行性原則

在建立績效預算評估指標體系時，需要考慮其可行性和可比性，可行性即要求高校的相關指標能夠從高校財務數據資料中獲得且有據可循，可比性是指在指標的選取中能夠做到不同的學校之間可以進行相對公平的橫向對比，也能夠對同一學校所處的不同時間階段進行縱向比較，達到基本的可比性要求。

（1）指標元素具有計量性。績效評價是能夠對投入的資金所產生的收益和效果與規定標準進行對比，明確其當前所處的水平。對于高校發展的績效管理過程中也存在一定數量的定性指標，比如相關工作的合理性、及時性等，不能夠量化實現比較或者可以通過方法轉換實現量化的指標，應當優先選擇定量指標。

（2）指標應可以橫向對比。定量指標雖然可以進行量化但不一定能夠進行橫向對比，對于定量指標中絕對數類別，如高校本碩畢業人數、本碩畢業生就業去向、專業領域獎項數目等，雖然可以通過數據表達，但由于高校種類以及發展水平不同，很難進行橫向對比。對于定量指標的相對數類別，如高校畢業生畢業率、高校畢業生就業率等，不僅可以通過數據量化同時可以進行直接橫向比較，而且能夠通過比較得到高校之間的培養水平。

3.3?高校預算績效評價體系構建的整體思路

步驟一：根據研究高校的具體特點構建全方位量化的預算績效指標體系。

步驟二：采用專業合理科學方式確定各預算績效指標權重。

步驟三：確定指標的評價標準，作為對實際數據進行分析評價的依據。

步驟四：把每個指數和已確定的評價標準加以對比，從而測算出預算績效指標的指數。

步驟五：匯總各項指標數值形成一個全面反映預算績效的綜合評價指標。具體如圖2所示[6]。

4?案例分析——以Y高校預算績效評價指標體系建設為例

4.1?Y大學預算績效評價現狀

Y大學在國家相關預算績效管理辦法的指導下，以預算績效管理工作規劃為綱領，進一步推進相關管理工作的落實。不僅是在高校組織架構以及管理制度方面加強落實，同樣在預算管理績效指標體系的構架方面有一定的成效。

考慮到績效目標編制的規范性、完整性、匹配性將影響后續績效評價的準確性，Y大學從高校所肩負的人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承創新、國際合作交流五大使命來構建預算績效目標體系，具體體現為決策指標、過程指標、成本指標、產出指標、效益指標、滿意度指標。目前Y大學所在省份的績效評價工作還處于探索階段，在全面實施預算績效管理的背景下，Y大學績效評價主要依據評價主體根據其責任關系的不同采取分類評價。

4.2?Y大學預算績效評價指標體系建設難點

4.2.1?關鍵指標不突出

預算績效指標的設置以高校主要功能為基礎，包括但不限于人才培養、學科建設、科學研究、社會服務、國際交流與合作、文化傳承創新等，其指標體系涵蓋面廣，同時各高校的側重點和特有指標各不相同，“指標過多”是一個常見現象。Y高校把衡量學校發展的重點工作指標設置為“關鍵指標”，把其他指標設為“關注指標”，但在實際操作中也出現了一些問題，如指標體系中設置的核心考核指標較多，造成“關鍵指標”不突出，操作者不易把握重點。

4.2.2?指標值設置格式不統一

指標值的設定直接關系到后續預算績效評價的結果，在實際操作中，指標值設置格式沒有固定的要求，特別是體現數量的指標，一般有開區間和閉區間兩種方式。比如高質量論文發表數（X）可以設置為固定值或X≥5或X≤20或5≤X≤20，同一指標值的設置，受個人偏好影響，在指標值填報時，有的填寫具體數值，有的填寫區間數值，使得指標評價質量不高。

4.2.3?指標值正負偏離區間難以界定

一般情況下，大家普遍認為指標完成率越高越好，說明高校各項指標計劃完成程度好。但在實際操作中，我們發現并不是指標完成率越高就越好，有可能是當初指標設置松弛，某些部門為了更好的完成預算目標，故意降低目標值，使指標完成率很容易就達到100%，甚至超過100%。因此不能完全依靠指標完成率來直接得出結論，但指標正負的偏離到低是多少為好，是±10%、±20%還是±30%？如何設置合理的正負偏離值區間還需要后期在實踐中不斷的摸索。

4.2.4?指標值調整渠道不暢通

績效監控是保障預算執行、績效目標順利完成的重要手段，可以有效增強預算執行的科學性、合理性、規范性，提高財政資金使用績效，保障預期目標順利完成。一般我們通過分析考核指標半年執行情況，綜合考慮各種因素及早糾偏，避免因政策調整等影響績效評價，但在實際操作中還未建立起科學合理的績效調整流程，難以發揮績效監控的作用。

4.2.5?尚未建立完整的信息化系統

預算管理信息化系統主要目的是利用信息化平臺對業務活動進行動態化管理與跟蹤，提升預算分析預測、動態調整、分析研判的能力。但是預算管理過程中，往往項目管理部門對業財融合的認知不夠充分，對財務人員業務起因和結果等信息缺乏必要的了解，只能局限在一個層次、一個方面、一個發展階段的相對認識，信息不對稱導致財務與業務不能真正實現聯動作用，不能真正以業財融合的思維指導實踐，導致所確定的預算管理目標與實際執行狀況出現偏差。

4.3?針對提高Y大學預算績效的對策和方法

4.3.1?重視宣傳，深化全員績效的意識

加強高校預算績效管理宣傳力度，可以靈活借助校園媒介、教學網絡、會議論壇等進行相關知識普及，增強全體教職工預算績效管理的基礎意識，全員參與是整個績效評價順利進行的有效保證，使得為績效評價而制定的標準、選擇的方法，最大限度地讓評價結果充分發揮作用，以此更好地激勵先進、鞭策后進。

4.3.2?突出差異，構建合理的評價體系

合理的績效評價體系應該是堅持以項目的實際成效為中心，更加突出勞動成果，在注重勞動成果的同時還要將工作態度、工作積極性等作為評價內容，逐步改革傳統模式下的績效評價體系。績效評價體系建立之后，在評價過程中要重點突出項目的差異性，將項目差異性作為不同項目執行績效評價的重要標準，采用客觀公正的評價方法得出讓人信服的評價結果。

4.3.3?多元一體，選擇多層次評價方法

當績效評價體系建立之后，接下來的環節就是采用評價方法進行操作，至于評價方法是否可行，最終還要從項目的特點出發，根據項目的實際情況來確定采用怎樣的績效評價方法，也要注意適當性和可操作性，既要堅持定性評價的方法，又要堅持定量的評價方法；既要堅持單位集中評價的方法，又要結合自評價的方法，全面、集中、多層次的進行全方位評價，實現評價方法的多元化，以提高績效考核的準確性。

4.3.4?搭建平臺，打造績效信息化閉環

預算績效評價是一個長期、復雜且動態的管理過程，評價的過程會產生大量的數據，也需要大量歷史數據、當期數據、同行業同期或歷年數據等作為評價分析的依據，必須盡早購置或合作開發建立符合學校實際情況的預算績效管理系統。

4.3.5?加強培訓，適時引入第三方機構

加強預算績效管理人員的培訓工作，預算績效管理涉及面廣，預算績效管理人員既要有財務專業知識，也要有業務方面的相關常識，因此要針對不同的業務，對預算績效管理人員進行相關業務知識的培訓，適時引入第三方機構，為提高預算績效管理工作水平打下良好的基礎。

5?結論

隨著我國高等教育事業的不斷改革發展，高校預算管理體制的改革和發展以及高校預算績效評價體系的逐步建立，高校預算管理評價越來越受到各個高校的重視。通過對高校預算、績效預算管理的現狀分析，不難看出，高校績效預算管理需要有完整的管理體系［7］。在構建預算績效評價指標體系的同時，應制定統一規范的績效評價管理辦法，明確績效評價的范圍、對象和內容；在構建預算績效評價指標體系的同時，還需建立統一規范的績效考核管理方式，確定績效考核的范疇、標準和具體內容。通過建立全過程的預算績效管理體系，使績效管理更加規范、公開、透明，營造良好的預算績效管理環境，逐步提升高校財務治理水平。

參考文獻：

［1］楊蓉，曹瑾.高校預算管理績效評價指標體系設計研究［J］.教育財會研究，2018（6）.

［2］寧宏義.地方高校績效預算管理實踐與指標體系設計［J］.科教文匯（中旬刊），2018（32）.

［3］唐偉.構建高校預算績效指標體系的探討［J］.當代會計，2020（19）.

［4］郭倩玉.高校預算管理績效評價指標體系研究［D］.煙臺：山東工商學院，2019.

［5］劉金玉.高校預算績效評價指標體系建設研究［J］.會計師，2021（20）：33-34.

［6］李飛亞，張玉碧，王生交.基于層次分析法應用技術型高校預算績效評價指標體系之構建［J］.中國農業會計，2021（11）：22-24.

［7］林常娥.公立高校預算績效評價指標體系研究［D］.泉州：華僑大學，2017.