企業財務會計內控管理機制的構建研究

張華

摘要：企業財務會計內控管理機制體制、管理框架、管理內容構建的完整度與飽滿度，影響著企業資金運作效率，決定著會計內控系統是否能從多維度、多層次監督與管控企業的業務活動、投資活動、籌資活動、管理活動等。因此，針對企業財務會計內控管理機制構建的研究，首先要深度剖析機制構建面臨的痛點與難點，以明確機制構建的方向，探尋構建的關鍵點，精準確定構建的具體途徑與構建方法。主要提出了財務會計內控管理基礎保障機制、監督機制、內部審計機制、預算管理機制、風險防范機制等構建的具體措施。

關鍵詞：企業財務會計；會計內控管理；內部控制；內控管理機制

企業作為社會經濟的主體，在市場大環境下要實現穩定可持續的發展，需要高質量的財務會計工作做基礎支持，而財務會計內控管理機制具有監督、約束、指導有關經濟收支活動的作用。企業需要依托完善的機制來提升財務內控水平，優化內控環境，及時彌補內控管理中的不足，根據企業生產經營管理的需要及面臨的問題，進一步完善內控管理制度、管理措施、管理內容等建設，構建全過程、動態化、全覆蓋的財務會計內控管理機制，有效提升企業的核心競爭力，助力于企業的高質量發展。

一、企業財務會計內控管理機制構建面臨的痛點與難點

（一）財務會計內控環境不良

從目前企業財務會計內控環境來看，企業財務會計內控管理機制構建面臨著以下的痛點與難點，一是企業在運營過程中對于資金的投入非常的慎重，以利潤最大化為經營的基本原則，而財務會計內控管理機制的構建需要持續性投入企業的資金資源、人力資源、物力資源等，由于機制的構建無法直接創造利潤，企業資源投入表現不足，致使內控管理機制建設不夠完善，影響到會計內控管理工作的質量與效率；二是缺乏頂層設計與統籌規劃，財務會計內控管理機制的構建不僅僅關系到財務部門，與企業其他部門及人員也有著相關性，財務會計工作本身就滲透至企業經營管理的方方面面與各個環節，在構建中需從企業全局考慮、統籌規劃設計，做好頂層的設計，但由于其他部門及人員的參與度、配合度不夠，會降低財務內控管理效果；三是財務會計內控管理系統建設滯后，企業財務管理與會計工作已經實現了電子化、信息化、數字化管理，但企業內部仍然存在信息孤島，未能實現財務數據的共享與信息的互通互聯，導致工作中產生的實際數據信息無法第一時間傳遞給會計人員，拖慢了問題的處理速度，是企業經濟建設的難點與痛點。

（二）內控管理制度薄弱

制度是企業內控管理的基礎保障，要想構建完善有效的內控管理機制，首先應扎實制度基礎，為財務會計內部控制管理各項工作的落實提供剛性的制度支撐。而企業內部控制制度建設的薄弱，對于內控管理機制的構建形成掣肘。如會計內控管理措施在執行過程中，無制度可依、無制度可循，嚴重影響了工作的權威性。部分工作人員在實際的工作中，無制度的硬性約束，根據自身的主觀判斷或工作經驗開展內控工作，雖然獲取了一定的工作成效，但工作的標準化、系統性、規范化、流程化不足，距離企業財務內控管理工作的標準要求還有著一定的差距。會計內控管理體系仍需進一步完善，對財務內控管理、監督、指導、規范等職能的行使與發揮，均會產生不同程度的影響，限制了企業財務會計內控管理機制應用價值的發揮。

（三）財務會計隊伍有待完善建設

現代企業對于財務會計人員的專業能力、專業技能、職業道德、思想品質等有著非常高的要求。但從企業財務會計人員的實際情況來看，財務會計人員具備良好的專業性與職業素養，會計工作能力良好，然而部分會計人員會計內控管理能力表現薄弱，且受到企業經營規模的影響，財務會計人員的專業水平各不相同，存在以下幾種現象，一是財務會計只負責會計處理方面的基礎性工作，如工資核算、固定資產核算、制作報表、填制記賬憑證等，這些工作對于財務會計的工作素養要求不高；二是財務會計內部控制在財務部門實施，受到會計人員內控管理意識薄弱、內控能力不足等的影響，實施成效不是十分理想，甚至成為會計人員工作上的負擔；三是財務人員流動性大，財務工作是企業的核心工作，需要財務會計長期穩定的工作，而現代企業財務部門年輕的財務會計以95后與00后為主，思想活躍，工作的穩定性不夠，流動性大，影響到會計內控管理的持續、穩定推進。

二、科學優化財務內控管理機制構建思路的著力點

（一）以提升市場競爭能力為目標

財務會計工作是保障企業資金利用安全、資金良性循環的重要機制，也是現代企業經營管理中的基礎性工作，為企業決策提供財務狀況與盈利能力等經濟信息，服務于戰略發展目標，能滿足企業的發展需求。因此，企業財務會計內控管理機制的構建，以監督、約束、管理、規范財務會計工作為指導思想，以增強企業核心競爭力為目標，提升財務會計工作質效與水平，充分發揮財務會計職能，奠定企業運營的基礎。建立完善的標準化、流程化、科學化的財務會計內部管理機制，間接作用于企業生產經營管理，形成安全、穩定的業務工作氛圍，保證項目的良好運行狀態。關鍵是要在制度的約束與監督下，節減支出、規范化業務活動與工作行為，以凝聚企業的核心競爭力。

（二）以合理規避企業風險為導向

企業處于社會主義市場經濟的大環境下，生產經營管理受到市場形勢、政策環境、產業轉型升級等的影響，使企業面臨著市場風險、投資風險、融資風險、經營管理風險、體制風險、財務風險等，風險的類型多，成因又過于復雜，對于企業的長遠健康發展會產生直接影響。所以，在安排專業會計人員編制內控管理計劃時，需著力于防范控制企業面臨的風險，完善財務監督、財務控制、財務管理等各項工作，合理優化配置企業資源，提高資金與資產的利用效率，深化企業財務會計工作內涵，合理規避企業風險，推動企業經營管理的現代化、科學化發展。

（三）以戰略發展目標與創新為核心

企業在經營管理過程中結合自身未來發展的需要與經營能力，專門制定了經營戰略，確立了戰略發展目標，以作為企業經營發展的指導與方向，占據市場競爭的有利地位。構建符合時代發展要求的財務內控機制時，要了解企業的經營類型、現狀，將戰略發展目標貫穿于財務會計內控管理的全過程，為戰略發展目標與內控管理目標的實現奠定基礎保障。此外，企業的經營發展與社會經濟市場環境密切相關，在社會經濟以創新為驅動力的背景下，企業財務會計內控管理機制的構建，應以創新為導向，積極引進現代企業內控管理理念，建立先進的會計內控管理制度，運用信息化、數字化、網絡化的內控管理手段，全面提升企業財務會計內控管理機制構建的現代化與科學化水平。

三、企業財務會計內控管理體系的基本建設思路

（一）建立健全的制度保障體系

有關財務問題的內控管理工作中，最科學的制度建設方法是設置牢固的基礎支撐，包括了人員思想認識、內控管理制度與企業的組織領導三個方面，其中人員為基礎，制度為保障，組織領導為推動力，凝聚三者的合力，夯實企業財務會計內控管理機制構建的人力基礎、制度基礎與領導基礎。在人員層面，從思想認識入手，在企業內部宣傳推廣與教育培訓并行，強化企業所有人員對財務會計內部控制管理的意識，認識到內控管理機制構建對于企業及自身發展的重要作用。宣傳推廣可采取印發宣傳單，制作宣傳推廣短視頻上傳或分享至企業工作群、官方新媒體賬號、企業網站等。教育培訓面向不同的工作崗位采取不同的教育培訓內容，如針對財務管理人員、財務會計人員，進行會計內控知識與技能培訓，針對普通員工，進行內控管理制度、管理機制、管理標準要求等培訓，以提升其內控能力。在財務內控管理制度方面，需要制定完善配套的管理制度，如現金管理制度、支票管理制度、費用審批及報銷制度、經費管理辦法等，推動企業制度化管理。此外，采取績效考評機制，獎懲并行，激發企業員工內控管理機制構建的積極主動性。在組織領導層面，企業領導、管理者需充分發揮自身的組織領導職能，抓好會計內控管理機制建設各項工作，做好頂層設計，組織安排各部門的負責人進行內控管理職責的劃分，大力推進內控管理機制構建各項工作的落實，構筑牢固的組織領導保障基礎。

（二）完善構建財務會計內部控制系統

以ERP為基礎優化內控管理方案時，應及時收集工作中產生的財務數據資料，保證會計信息的準確性與完整性，以及通過系統合理分工、明確職責，信息化、流程化控制企業內部的各項活動，避免活動出現偏差，動態糾正、彌補活動不足。因此在企業財務會計內控管理機制構建中，基于ERP環境構建財務會計內部控制系統，暢通財務部門與其他部門的信息流，打造企業內部上下一體化、扁平化、網絡化的信息互通互聯機制，徹底消除信息孤島，為企業內控管理機制的運行奠定信息化與數字化基礎保障。一方面是會計內控管理工作流程的細化，人員工作職責的細分，重塑業務流程，從上至下逐級、逐層壓實人員責任，清晰界定內控工作流程、工作內容、工作職責。針對同一業務從多個層面進行監控與核查，使每名員工在財務會計內控管理體系中均負有監督職能，形成崗位之間的監督機制、牽連機制，有效防范內控風險。另一方面建立標準化的財務會計內控管理流程，基于ERP系統建設財務會計內部控制系統，應引進大數據技術，通過會計內控管理數據信息的收集、整合、分析與價值挖掘，進行財務會計內部控制的分析和評估，制定出針對性的解決方案，保障企業內控管理工作的順利開展。

（三）完善構建內控管理監督機制

1. 完善內控監督組織架構

構建內控管理監督機制，實現對企業生產經營管理的過程監督，形成對企業員工工作行為的約束作用。首先是做好頂層設計，基于內控管理監督的需要，完善企業內控組織架構，明確企業各層級管理者的權責，合理分工，確定其內控監督的責任、監督工作內容等，避免權職重疊現象的發生；其次重新梳理企業原有的會計內控監督體系、機制、制度等，結合企業當下及未來監督的需要，查找其中的不足，修正、改進、補充后，構建完善可行的監督體系。同時確定內控管理監督架構中各個主體的職責，構建完善的監督職能網絡，將監管任務覆蓋到企業內部各個工作流程中；再次貫徹執行監督機制，保障內控監督的真正落地，全面監控企業生產經營管理的各個環節，堵塞內控管理漏洞，合理規避內控風險；最后在內控監督機制實施過程中，采取動態監督管理模式，查找內控管理本身存在的問題，執行過程面臨的難點，研究解決的對策，持續的完善內控管理機制與監督機制，打造財務會計內控管理的良性循環，實現內控管理構建的提質增效。

2. 專門設立內部審計機制

內部審計具有審查、評價、指導財務會計內部控制的職能，在企業財務會計內控管理監督機制構建過程中，專門設立內部審計機制，企業可根據自身的實際情況，組建內部審計部門，或者是邀請第三方審計機構的專業審計人員進行內部審計，并將內部審計獨立于企業之外，減少企業與內部審計之間的利益關聯，以保證內部審計結果的公正客觀正確，實現內部審計職能的充分發揮。在實際的設立過程中需注意以下兩點，一方面是明確內部審計的標準、程序、業務范圍，以及審計的目標、審計的重點領域，保障內部審計的合法合規，達成內部審計的目標；另一方面內部審計需以改善風險管理，理順公司治理流程，提升經營與管理效率為工作的指導思想，深挖企業經濟活動、公司治理、風險管理等工作中的不足，給出正確全面的審計評價，根據審計結果提出整改的意見，不斷調整管理方案、豐富制度內容體系，推動內部控制制度的持續健全。同時還需注重外部審計工作的開展，內外審計互相補充、互相輔助，互相借鑒審計結果，實現審計工作最大化的監督效用。

（四）完善構建財務風險防范機制

財務風險與企業運營相伴相生，財務風險一直存在于企業生產經營管理的全過程，只是風險水平不同。在企業財務會計內控管理機制構建中，基于企業財務風險的類型與成因，確立風險管理目標，制定風險預警方案，打造風險識別、風險分析、風險處理等機制，確保企業財務風險的可控、可管、可消除。一是定量分析，精心篩選財務指標，作為建立風險預警指標體系的參考，同時分析企業財務管理面臨的風險，如投資風險、經營風險、資金風險、籌資風險等，設置風險閾值，并在財務風險的出處進行全面針對性的內控管理，合理規避風險；二是定性分析，企業風險內控需要在定量分析的基礎上進行定性分析，組織企業優秀的財務管理與會計人員進行財務風險分析，評估各類型財務風險發生的可能性，以及風險對于財務工作、企業經濟活動的影響情況，根據風險影響程度及發生的概率，按照重大風險、一般風險、次要風險進行排列；三是根據風險的等級制定相應的風險管理方案，采取應對、控制、監控、分擔等措施有效的管理與防控風險。

（五）完善構建財務會計工作機制

構建預算管理機制，采取不相容職位分離機制，明確預算編制、預算執行、預算監督、預算考核等各個環節具體的負責人與崗位責任，形成崗位之間的監督作用。預算編制階段需要企業所有部門的參與，保障預算編制與部門業務開展之間的適配性。預算執行階段采取全過程監督機制，避免預算執行出現偏差。比如，在費用報銷環節，執行嚴格的報銷程序，報銷人須規范化填寫報銷單，由上級領導簽字確認后，財務部門審核確定報銷支出在預算范圍內，方可給予報銷。同步實施預算考核，評價預算執行情況，動態調整、持續優化預算管理，保障預算管理的成效。考核評價與企業績效管理相互關聯，根據考核的結果給予相應的獎勵與處罰，形成對人員的激勵作用。構建資金收支內控管理機制，定期檢查資金收入與支出，并按照會計核算標準進行核算，確定票據的合法性與真實性，以及支出授權審批是否合乎程序等，確保所有票據手續完整真實合規，一旦發現收入或支出異常，應立即查找原因，并及時予以針對性地解決，保障企業資金流動的安全性。

四、企業財務會計內控管理機制構建需要注意的事項

（一）重點關注機制的適應性

優化財務內控管理方案，構建完善的管理體系，能助推企業的經濟穩步發展。實際工作時，需要保證管理機制與企業之間的適應性，以保障內控管理機制效用的充分發揮?，F階段，這項工作比較容易出現的問題是：部分企業由于前期市場調研與企業內部調研不足，或者是負責構建人員本身專業性不夠等，致使財務會計內控管理機制與企業經營管理發展實際需求不符，脫離企業實際，影響到內控管理機制的落地實施。因此在管理機制構建中需重點關注其適應性、適配度，針對性地剖析調研，基于企業財務會計工作實際、企業組織結構、內控環境，以及業務活動與管理模式等，針對性構建管理機制，讓現有管理方案具有貼合實際的特點，為降低財務內控管理難度打好提前量。

（二）高度關注機制的穩定性

企業財務風險一直存在，包括人為、管理、投資、籌資、市場等多方面帶來的風險。企業在日常經營管理活動中，管理制度、管理內容、管理標準與要求等如若頻繁的變動，會導致企業內部不穩，即使是局部或是微小的變動，也會對企業內控環境產生一定的影響，比如說企業員工對新的工作標準要求不熟悉，規范掌握不牢靠，影響工作質量與效率的同時，形成管理漏洞，導致內控的失效。所以財務會計內控管理機制在構建中要高度關注穩定性，包括了制度、體制、機制、內容、人員的穩定，構建一個相對穩定的財務會計內控管理機制，保障其長效化在企業內部運行，以穩定、牢固、和諧企業內控管理環境。

（三）著重提升機制的應用效益

財務會計內控管理機制構建的最終目的是節約經營成本，提高資源利用率，創造出最大化的管理價值。所以無論是內控管理機制構建中還是實施過程中，均需要重點關注其效益性，如管理效益、內控效益、工作效益、資金效益等。也就是說內控管理機制不可對企業經濟效益與生產效能產生任何不良的影響，而是要以財務會計內控管理機制輔助企業經濟活動，為企業經營管理決策提供有價值的經濟信息支撐，提高企業核心的競爭力，以此方可實現管理機制構建的價值和意義。

（四）特別重視機制的發展性

企業內部與外部環境一直處于動態發展過程中，企業在經營管理中需要積極適應外部的變化，及時更新經營管理理念、管理技術與管理模式，并以創新為源動力，推動企業的高質量發展。企業財務會計內控管理機制構建要以發展的眼光看待內部與外部的變化，機制構建在遵循穩定性的基礎上，還需特別重視其發展性，根據企業當下及未來發展的實際需要，構建財務會計內控管理機制，通過內控管理機制的實施，應有助于企業財務人員、會計人員乃至于其他員工與企業共同發展成長，凝聚企業內部的合力，更好的應對與適應外部環境的多樣變化。

財務會計工作是企業管理的核心工作，通過財務會計內控管理機制的構建，形成對財務人員、會計人員及企業各個部門及人員工作行為的約束與規范作用，提升企業財務工作質量與效率的同時，增強企業核心競爭力，規避企業生產經營管理風險，保障企業長期可持續性的高質量發展。因此，企業需進一步提高完善內控管理機制構建的重視程度，結合自身實際情況，確立構建的目標，夯實構建的基礎保障，持續推動企業財務會計內控管理制度、監督機制、內部審計機制與財務風險防范機制等的完善構建，實現內控管理機制構建經濟價值與管理價值的共贏。

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（作者單位：四川聚寶源投資有限公司）