會計師事務所審計成本控制要點探討

楊向麗

［摘 要］會計師事務所是為企業或各類組織提供財務方面咨詢等服務的中介服務機構，當今時代要求金融發展更加規范化，因而對會計師事務所的發展也更加重視。會計師事務所比較核心的業務就是審計工作，基于此，提高對審計業務成本的合理控制，可以提高會計師事務所的經濟利潤。本文將闡述審計的相關概述，提出會計師事務所審計成本控制中的問題和控制的措施。

［關鍵詞］會計師事務所；審計；成本控制

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

在當前的經濟環境下，會計師事務所的發展較為快速，業務水平也呈現上升的趨勢，但是從整體角度分析，我國的會計師事務所發展水平不高，尤其是在管理和業務水平上均存在不足［1］。因此，會計師事務所需要提高內部管理水平，加大控制和管理力度，以此推進會計師事務所的穩定持續發展。

1 審計的相關概述

1.1 審計的含義

審計是對企業經濟事項的監督，對經營過程中的規范性、流程性、履責程序、合法性、效益性、準確性進行審查和監督；評價經濟責任，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

在經濟快速發展的社會背景下，企業及組織的財務管理意識在逐漸提高，管理上需要更加規范化，這也體現了審計的重要作用。一般情況下，企業在規范經營中，需要根據需求實施定期的審計工作，外部審計通常由外部的會計師事務所負責，因此會計師事務所的審計業務量也逐漸增加［2］。

1.2 審計的類型

結合不同的依據，審計可以分為比較多的類型。以審計實施主體為依據，可以分為國家審計、社會審計、內部審計。會計師事務所承接的審計屬于社會審計、為獨立的審計，也就是由會計師事務所的專業審計人員對企業的經營活動、財務企管科等進行審查和監督的工作［3］。

從審計內容角度分析，企業委托會計師事務所進行審計，包括財務管理和經營效益核算。第一，財務管理，對企業的財務情況展開審計，審計專員對企業經營有關的財務單據、憑證等財務信息和資料進行查驗，以此明確財務管理及經營活動是否合法合規，通過財務審計及時對企業的資產、負債等情況進行及時的發現，對其經營管理效果進行全面的監督；第二，經營效益核算，對經營效益進行審計，主要以對企業經營活動進行審查為主，以相關的經營資料為依據，對企業的實際經營效益、效果等進行檢核。

從審計時間角度分析，可以把審計劃分事前審計、事中審計及事后審計。此類審計比較顯著的特點就是對特定的項目開展審計，如事前審計需要審計項目的預算和計劃，保障項目實施的有效性，對其項目的實施設計合理的方案；事中審計是項目實施中，查驗和分析項目經營的各項資料，以此確保項目實施活動可以達到預期的效果；事后審計則是項目結束的事后進行驗收，對項目出現的所有經營信息等進行審查，其結果可作為決算的根據。

1.3 審計的基本流程

會計師事務所開展審計工作的流程，包括以下幾個方面：

第一，準備階段。在審計之前，會計師事務所需要結合具體的審計項目，選擇專門負責此項工作的注冊會計師，在明確委托事宜后，對被審計的企業或單位進行全面的了解，包括企業或單位的經營情況、之前的審計和損益情況等，以此為基礎條件，識別審計可能出現的風險并進行防范。結合審計的業務類型，明確審計的范圍、需要的材料、審計重點。在審計的編制中，結合相關的內容，制訂合理的審計方案。對審計項目進行總體的計劃編制，涉及審計的目標、執行程序等，審計的具體計劃需要會計師事務所和委托方共同認可，并簽字進行確定，以此為審計合同的重要內容之一［4］。

第二，實施階段。在審計中，注冊會計師需要以審計計劃為依據，獲得企業或單位的有關資料、憑證等，盤查核對實物，測試存在缺陷，并詢問相關的負責人。對于在審計中面臨的差異化問題，要利用多樣化的方式對其進行測試和證實。

第三，完成階段。在審計完成后，審計人員需要結合企業現實情況出具審計報告，給出審計的結果和決定，審計報告中涉及審計實施的過程、問題、質證過程及有關證據等。委托方則以自身的實際需求對審計報告進行利用，會計師事務所對企業審計報告的應用不承擔任何責任。

1.4 審計成本控制的影響因素

審計工作是會計師事務所的主要業務，通過對審計成本進行控制，可以有效地提高會計師事務所的利潤。明確審計成本控制的影響因素可以更好地控制成本。

審計的成本涉及人力成本、差旅食宿成本及其他成本。審計工作的效率決定著審計的成本，因而成本控制主要從控制審計工作效率方面入手。提高審計工作的效率，就是利用最少的人力和時間，在短時間內快速地完成審計工作。為了加快審計的進程和速度，須提前做好審計的計劃制訂，在提高審計準確性的同時，也可以降低復審的情況。審計成本和審計風險、審計防范、被審計企業或單位的管理質量、審計人員的專業程度等存在較為密切的關系。在審計項目的開展過程中，如果沒有準確地對審計風險進行判斷，那么審計工作的開展就會存在較大的困難，不利于審計的實際進程推進。審計方法的應用對審計工作效率也有一定的影響，部分審計人員缺乏審計經驗，采用的審計方式比較傳統，審計時間較長，而利用審計相關的軟件則可以有效地提高審計效率。審計人員的專業性高，則可以在審計中快速地對被審計企業或單位進行判斷，提高處理質證的效率。被審計的企業或單位的管理水平也會影響審計的進程，如果管理較為規范，具有較強的審計意識，在審計中可以進行較好的配合，提供充足豐富的資料，則可以加快審計的進程。而一些小型企業自身管理水平比較低，對審計提供的資料有限，缺乏明確的審計目標，就會造成審計工作時間延長，對審計成本產生較大的影響。

同時會計師事務所審計人員的能力對審計工作效率也存在一定的影響。很多會計師事務所缺乏可以獨立承擔審計項目的審計人員，因而對其審計的成本也存在一定的干擾。

2 會計師事務所審計成本控制問題

2.1 缺乏審計成本控制意識

會計師事務所作為服務企業，其毛利潤相比傳統的實業項目要高，基于此，企業在經營中，一般偏重開源，忽視節流。在審計項目的實施中，采用的分配方式為項目提成，在這種情況下，會計師事務所和注冊會計師會更加關注提高業務量，忽視對審計項目在實施中的成本管控，缺乏審計成本控制意識［5］。

2.2 缺乏完善的審計項目計劃

會計師事務所在開展審計工作之前，需要進行審計計劃的制定，然而在實際的審計工作中，部分審計人員會忽視審計計劃的制訂，尤其是部分審計人員在進行審計的過程中，會認為自身的經驗比較豐富，因而沒有制訂詳細的審計計劃，而這可能會導致審計實施中對風險的判斷不夠準確，產生較大的問題，出現預算超標的情況。部分審計人員因沒有制訂審計計劃而對被審計的企業或單位的實際情況了解不足，造成審計中對出現的問題無法進行妥善的處理，延長審計工作的時間，影響審計的效率。

2.3 審計人員缺乏專業性

在審計成本的控制中，比較重要的就是人力資源。同時還有在審計中采用的審計工具、審計方法等形成的成本。當前我國很多會計師事務所缺乏對資源的合理配置，導致資源浪費現象的發生，進而增加了審計的成本。對資源的合理配置和利用，可以體現出會計師事務所的高質量管理，而我國很多會計師事務所采用粗放式的管理模式，不利于成本的合理控制。同時市場變化也會影響審計成本，在審計行業中，部分會計師事務所利用不正當的競爭方式進行業務的爭奪，以低價攬業務，對市場的審計收費標準形成較大的干擾，形成不良的市場競爭環境，進而造成審計資源的浪費。

3 會計師事務所審計成本控制的要點及措施

面對激烈的市場競爭，會計師事務所需要加強對審計成本控制的要點，并且結合實際情況，改善會計師事務所審計成本的問題，其具體的措施表現在以下幾個方面。

3.1 加強會計師事務所成本控制的意識

做好會計師事務所的成本控制，意識是控制的源頭，因而需要樹立正確的會計師事務所成本控制意識，以此對審計中的成本樹立良好的控制意識，使得成本的改善措施可以在項目中實施，并且形成一定的效益。會計師事務所成本控制意識的提高，面對的是會計師事務所的全體工作人員。在成本控制方面，不應將理念停留在單純地減少審計項目人員的成本上，如果一味地降低審計人員成本，則會對審計的效果形成較大的干擾。基于此，要制定審計項目執行指標，以此為審計的導向，在審計中真正地落實成本控制，進而在確保審計效果的基礎上達到控制審計成本的目的。

同時，提高會計師事務所審計成本意識，還需要對審計項目的支出進行公開處理，使得審計人員可以對審計的成本情況進行全面的掌握，以此樹立更加清晰的成本意識。公開并不代表全部公開化，而是根據管理級別在不同范圍內進行成本報告。在進行項目評核的過程中，需要適當地引入利潤率概念，使得審計相關工作人員對項目的利潤空間有一定的了解，以此有效地提高審計項目參與工作人員的成本意識，將成本意識的作用充分發揮出來，更好地落實和執行各項審計成本控制措施。

3.2 加強審計項目的事前計劃和資源整合

審計項目的開展需要以事前計劃為依據和基礎條件，會計師事務所中具有較多經驗的審計人員，需要利用其豐富的經驗，使其形成事前的審計計劃。通過相關人員的探討和分析，在內部形成一定的制度和規范，以發文的方式，要求審計人員在正式開始審計前完成，以此明確審計的準備工作。還可以將這些資料作為后續審計項目執行以及復核的證明。在審計項目完成后，也可以把這些材料作為相關人員學習的資料，以進一步提高審計人員的技能。

除了編制審計項目計劃，還需要對內部的資源進行有效的整合，會計師事務所在資源整合工作上，需要對資源進行全面的盤點，這些資源涉及人力資源以及為審計項目服務的資源。可以利用項目管理的方法對項目的進展、人員情況進行動態化的管理，在審計過程中，對人力資源進行合理配置，使其發揮出應有的作用。同時在審計項目推進過程中，也需要將行業的合力發揮出來，通過周邊資源的應用，以最少的成本完成委托項目，對于委托企業內部的資源，會計師要以較高的專業水平和經驗對這些資源進行合理的應用，使得審計工作得到更好的開展。由于企業工作人員的資源整合意識還不夠強，因而需要對其進行長時間的探索，會計師事務所應以資源整合為導向，對資源進行最大化的利用，進而達到控制審計成本的目的。

3.3 加強審計人員的專業性

審計人員需要具備專業的審計知識以及一定的審計經驗，審計人員的審計經驗需要通過參與多個審計項目獲取。會計師事務所可以利用內部的豐富資源，促進工作人員進行多方面的學習，以此使審計人員的技能得到有效的提升。

首先，可以選擇老員工帶新員工的方式。老員工將自身的經驗傳授給新員工，可以全面地提高新員工的審計技能。

其次，可以在會計師事務所內部開展各項研討會，對承接的審計項目進行全面的分析和探討，包括審計的風險、質證方式、審計的準確率等。通過討論的方式，可以得到較為直接的理論教學效果，有利于提高會計師事務所審計人員的專業水平。

最后，通過專業的培訓提高審計人員的專業性，以此增加審計工作的效率，縮短審計工作的時間，達到審計成本控制的效果。

4 結語

在當前激烈的市場競爭環境下，會計師事務所不僅需要拓展較多的業務，同時也需要對審計成本進行全面的控制，以此促使會計師事務所獲得一定的經濟效益。審計業務是會計師事務所的主要業務之一，對會計師事務所整體的經濟效益存在較大的影響，因而對審計成本有效的控制可以提高會計師事務所的經濟利潤。在審計成本控制的過程中，需要明確審計成本控制的因素，以此為基礎，提高審計人員的審計成本控制意識；在審計項目開展前，做好審計的計劃；對各項資源進行有效的整合和利用，確保審計項目可以順利推進；節約審計的時間，提高審計的效率。同時還需要提高審計人員的專業性，可以提高審計項目的整體水平，實現高質量審計項目和節約審計成本的目的，從而促進會計師事務所的穩定有序發展。

參考文獻

［1］鄭玉玲，王凌晨. 大型會計師事務所審計成本控制探討［J］. 合作經濟與科技，2023（5）：153-155.

［2］張琰. 中小型會計師事務所審計成本控制問題優化措施研究［J］. 投資與創業，2022，33（24）：67-69.

［3］胡萍. 會計師事務所審計質量控制要點［J］. 今日財富（中國知識產權），2022（6）：115-117.

［4］胡啟玲，王澤盛. 會計師事務所審計成本控制［J］. 今日財富，2022（6）：73-75.

［5］張宏亮，趙天宇. 審計師專業能力與審計成本研究［J］. 北京財貿職業學院學報，2020，36（4）：5-12.