企業往來賬款內部控制研究

蔡宇

[摘 要]文章首先概述了企業往來賬款與內部控制的相關內容，然后闡述企業往來賬款內部控制中存在的問題，并以此為研究對象，詳細論述和總結了企業往來賬款內部控制的幾點解決對策，主要包括完善往來賬款的內部控制環境、完善往來賬款的風險管控、改進往來賬款的內部控制活動及加強往來賬款內部監督等，不斷強化往來賬款內部控制實施效果，規范企業往來賬款管理工作，防范企業風險。

[關鍵詞]企業；往來賬款；內部控制；不足；改進對策

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）17-0090-03

往來賬款管理在企業財務管理工作中占據著十分重要的地位。往來賬款款項主要是指企業向客戶收取的應收賬款及需向供應商支付的應付賬款等。其與企業管理有著十分密切的聯系，但是目前，部分企業對內部控制工作的重視度較低，對往來賬款管理的要求也未有效落實。因此，在經濟新常態下，企業應深入分析往來賬款管理問題，加大內部控制管理力度，確保企業經濟效益的穩步提升，進而促進企業更好、更快地發展。

一、企業往來賬款與內部控制的相關概述

在企業實際生產經營方面，往來賬款主要是指企業在經濟業務活動中形成的債權和債務，即是由供銷產品、提供勞務等形成的。在企業內部控制工作中，完善的管理制度、可行的控制措施和嚴格的監督管理工作，可促進企業的穩定發展。而企業的內部控制，離不開風險評估、信息與溝通、控制環境、控制活動及內部監督等要素。其中，風險評估可以準確識別與分析業務經營中潛在的風險因素；信息與溝通能夠搭建企業與外部連接溝通的橋梁，信息溝通體系的建設是企業管理活動中的重要內容之一，企業應積極開展信息收集、傳遞等工作；控制環境作為企業內部控制的核心影響因素，會對內控氛圍的營造產生重要影響；控制活動要求企業根據風險評估的結果，制訂能夠有效應對、預防風險的控制措施；內部監督可以保證全面執行內部控制制度，通過專項監督工作機制的落實，將監督職能落實到內控措施的具體實施環節中[1]。

二、企業往來賬款內部控制中存在的不足之處

（一）缺少完善的往來賬款內部控制環境

目前，一些企業主要著眼于市場開拓及日常事務的處理，對往來賬款管理的重視度不夠，尚未根據企業的實際情況制定具體的管理措施。同時，部分企業往來賬款管理雖有相關規章制度，但還不夠完善，往來賬款組織清理的責任主體及具體責任人不明確，也會導致往來賬款管理效率不高。此外，部分企業在人員職責權限管理方面，其控制力度也不足，收付款審批、對賬、清理核對等工作未形成緊密的聯系。

（二）往來賬款風險管理力度不足

目前，企業中普遍存在對往來賬款的風險認知不足的現象，相關業務部門在銷售或采購過程中，沒有及時、全面地搜集客戶或供應商的信用資料，難以對其商業信用做出準確的評估，在發生賒銷或預付采購貨款時，不能科學、準確地估量客戶或供應商償還貨款、供貨的能力，使貨款收回困難，造成資金占用，降低了資金的周轉效率，使得企業的財務風險增加[2]。

一些企業出于對利潤最大化的考慮，過于注重擴大銷售量，或是在市場行情不好的時候，為了完成年度新簽合同額等業績考核指標，低估大額資金的占用風險，承接付款條件不太好、資金占用較大的合同；一旦對客戶的管理失控，不能按合同條款規定的時間節點及時收回貨款，將會給企業帶來巨大的資金風險，進而影響企業的日常生產經營，嚴重的會造成企業資金鏈斷裂。

還有些企業通常只注重對應收賬款的清理，忽視對應付賬款的清理，低估應付賬款管理風險，如到期應付的款項未及時支付，可能會給企業帶來訴訟風險，損害企業信用。

（三）往來賬款控制活動不力

往來賬款管理控制不規范，企業缺乏對往來賬款進行嚴格管理的制度體系及規范的操作流程，使得往來賬款管理難度較大。除此以外，財務部門在協同業務部門開展對賬活動的過程中，存在一系列問題未及時處理，導致業務銷售活動數據與會計記錄數據存在偏差，應收賬款管理中存在的問題難以得到及時解決。

一是對賬不及時。企業業務活動開展期間，受銷售行為與收款行為時間差因素的影響，企業業務成交時間點與貨款回收時間點存在差異。加之企業對合同雙方權責的劃分不夠明確，難以定期與客戶進行對賬處理，導致企業對有關往來賬款信息的掌握不夠全面；即便開展了賬務核對工作，也僅針對賬款開展，沒有充分核實賬款的產生原因等內容，對賬停留在口頭層面，無法生成精確且真實的對賬依據和記錄。

二是對合同、項目質保款、尾款的收回及支付管控不及時、不規范。部分企業重視在建項目的收款及付款，以保證工程項目的實施進度，不重視對已完工項目的質保款和尾款的收回，導致賬齡越來越長，款項收回難度越來越大[3]。

三是賬務處理不及時，現場項目管理人員未及時將項目現場認可的扣款、罰款原始憑證及時傳遞到財務部進行賬務處理，存在雙方往來賬款核對的差異。

（四）往來賬款內部監督缺失

在往來賬款管理方面，監察審計部門沒能充分發揮監督檢查作用，未定期或不定期地監督檢查各部門及工作人員履行本部門職責及落實內部控制制度執行情況，導致相關業務部門及財務部門對往來賬款管理制度的執行不到位。

財務的職能是核算和監督，目前一些企業側重資金和成本的核算，使得財務沒能充分發揮其監督職能，也無法跟蹤管理往來賬款，無法定期與客戶對賬；或者即使開展了監督管理，也因力度不夠或管理方法落后，使得催收工作不能有效開展[4]。內部管理脫節，沒有明晰往來賬款的管理責任人，獎懲和考核機制不健全，使得相關人員缺乏開展往來賬款清理工作的積極性及責任心；財務部門也沒能與相關業務部門有效銜接，導致無法充分發揮監督作用。

三、企業往來賬款內部控制的改進對策

（一）完善往來賬款的內部控制環境

首先，加強往來賬款管理理念的滲透，高度重視往來賬款管理工作，定期組織往來賬款管理方面的培訓和經驗分享交流，充分展現出賬款管理的價值和指導作用，提高全員對于往來賬款管理的重視程度及風險管理意識。

其次，應加強往來賬款規章制度的建立及完善，不斷梳理及規范相關流程，為往來賬款管理的執行提供制度保證，使其有規可依。

再次，加強權責分離，合理設置企業內部機構和崗位，明確往來賬款管理各環節的責任人，以及崗位職責及各崗位間的關系；同時，制定定期輪崗制度，以取得更好的往來賬款管理執行效果。

最后，認識到往來賬款信息溝通的重要作用，特別是業務部門與財務部門的及時溝通，涉及往來業務的及時賬務處理；同時，與客戶、供應商等保持溝通，保證往來賬款一致。

（二）完善往來賬款的風險管理

首先，不斷完善信用政策，強化資信控制，獲取與調查客戶的相關基礎資料，包括組織管理、經營業務及歷史信用等。同時，需要考慮客戶企業面臨的外部環境，包括環境因素及行業特點等，積極評估客戶的信用水平，利用評估結果，從償債能力等角度出發，準確評估客戶的信用狀況，然后結合企業的實際情況，為不同的客戶匹配不同的信用結算方式，采用不同的往來賬款管理方式實現對往來賬款的有效控制。

其次，不斷完善結算管理制度，加強定期審核方式的應用，仔細核對各往來單位的結算情況。

再次，要建立賒銷審批制度，各級別人員需要對應分配權限范疇下的賒銷限額標準。該數值由銷售部門根據實際情況確定。對于超出限額或條件約束的業務活動，需要遵循逐級上報審批制度，通過分級管理的方式，確保銷售部門有效控制賒銷業務。此外，要從合同管理的角度入手，規范企業的經營行為，將合同管理落實到企業采購及銷售業務全過程中，對于涉及復雜法律關系或金額數值較大的合同，需要會同財務部門、技術部門及法律部門的專業人員協作審核。

最后，注重往來賬款的審批。在購銷合同中，應深入分析審核合同的標的、單價、結算方式、交貨時間及質保期等內容，各部門應結合崗位審核要點嚴格落實合同執行節點的收付款審核。在審批往來款的申請方面，應確保身份的獨立性，從而在根本上降低舞弊風險的發生概率。

（三）改進往來賬款的內部控制活動

首先，企業應加強對賬機制的建立，除了對每月的往來賬款進行全方位、多角度的核對，加強銀行存款余額調節表的及時制作，及時處理未達賬項外，還應定期組織與客戶進行往來對賬，做好對賬記錄，保留好對賬記錄的原始憑證。同時，定期組織開展對供應商往來賬款的清理工作，做到有序支付，特別是對供應商預付賬款的清理及發票的取得要及時，避免長賬齡預付賬款的形成。

其次，應加強責任追究制度的制定。在企業資金流的構成方面，往來賬款占據著重要的地位，對于應收未收、應付未付款項，應對相關負責人進行追責，增強相關負責人的責任感。

再次，在往來賬款余額的賬齡分析方面，應堅持定期分析，仔細分析應收賬款余額及賬齡，充分挖掘出往來賬款中的潛在風險，采取相應的防范措施，加強相應的預警處理。

最后，應加大資金預算管理力度，基于收支管理辦法，深入分析銷售合同及采購合同收付款要求及節點，按預算管理辦法制訂收款計劃及付款計劃，履行相關資金收付款流程手續。

（四）加強往來賬款內部監督

首先，加大內部審計監督力度，在信息系統的支持下，定期或不定期地組織往來賬款的清理工作，分析長賬齡應收賬款及應付賬款等往來款項的風險，實施嚴格的監督和管理，防止呆賬、壞賬及訴訟發生。

其次，財務部門應重視往來賬款的監督管理工作。應按會計核算管理要求，規范往來款項業務的核算與監督管理，在保證核算準確的前提下充分發揮監督職能。對往來賬款數據，分析其金額、賬齡及形成原因，及時反饋至業務部門落實執行。同時，嚴格執行定期輪崗內部控制要求及考核要求，提高財務人員在業務管控工作中的參與度，給予往來賬款執行過程強有力的控制與監督[5]。應探尋各種靈活有效的收付款方式，如抵款的方式，以應收賬款抵應付賬款；收付款貼息等，結合資金情況，為營銷人員提供一些積極的收回賬款的方法及建議，為采購人員提供一些靈活的貨款支付的方法及建議。

最后，應定期與客戶對賬。往來賬款的余額會逐年變化，存留時間越長，對賬難度越大，因此，應嚴格按照往來賬款管理辦法的規定，定期對賬，對賬后要形成連續的、合法的、完整有效的對賬憑證，作為后續催收、訴訟等的依據。

四、結語

在企業經營活動開展期間，針對往來賬款的管理是非常重要的內容，其管理質量會直接反映為企業的經營管理水平，對企業經濟效益目標及經營管理目標的實現具有十分重要的影響。在管理往來賬款時，應持續優化內部控制環境，結合業務活動屬性特點開展積極的內部控制，強化面向客戶企業的資信管理，降低資金成本，提高資金使用效率，降低企業的經營風險，促進企業健康穩步發展，使其實現價值最大化。

參考文獻：

[1]鄔果連.企業往來賬款管理的問題與對策思考[J].商場現代化，2022（06）：160-162.

[2]袁慧.企業往來賬款精細化管理的發展方向與措施[J].中國市場，2022（08）：108-109.

[3]梁津津.以風險控制手段提升企業往來賬款管理水平[J].財經界，2020（10）：64-65.

[4]田婕.企業往來賬款內部控制完善對策[J].中小企業管理與科技，2022（07）：110-112.

[5]黃金法.煤炭企業往來賬款內部控制制度分析[J].內蒙古煤炭經濟，2022（18）：82-84.