內部控制視角下高校資金管理優化路徑

錢雨

［摘 要］隨著高校資金總量和收支業務種類持續增加，資金管理難度逐年增大。內部控制是提升高校治理能力的重要工具，探討如何依托各高校開展內部控制建設、優化高校的資金管理體系具有重要意義。文章從實務角度出發，分析當前高校單位層面和業務層面的資金管理風險點，梳理高校在資金預算、資金收支、資金存放方面的管理風險，認為高校部分資金管理流程仍存在內部控制缺陷，提出通過完善管理制度、加強信息化建設、加大監督執行力度等方法彌補資金管理內部控制缺陷的建議，以期為高校的資金管理優化提供參考。

［關鍵詞］資金管理；內部控制；財務風險；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.005

［中圖分類號］F810.6；G475［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）14-0016-03

0? ? ?引 言

資金是高校發展的核心與基石，在有關部門全力推進“雙高計劃”（中國特色高水平高職學校和專業建設計劃）的背景下，如何讓有限的資金發揮最大的效益，是高校管理者應當關注的重要議題。當前，高校在資金管理方面仍有較多可以提升的空間，鑒于此，高校管理者可以利用內部控制這一管理工具強化對資金的管控，降低資金管理風險，提升資金使用效益，提高高校的財務管理水平和綜合治理能力，推動高校高質量發展。

1? ? ?內部控制對高校資金管理優化的意義

資金管理指在預算、收支、存放等業務活動中對資金進行控制與評價，使資金發揮最大使用效益的過程。作為各項業務流程的起點，資金管理具有較高的風險性和管理難度，要求高校有較強的控制監管能力。內部控制作為約束權力、規范高校運行的重要手段，對優化高校的資金管理有重要作用。

一方面，內部控制可以為資金管理優化提供方向。高校的資金管理活動產生的信息量巨大，單純地依靠傳統的會計管理手段無法及時、準確地發現當前的資金管理缺陷，而管理者通過內部控制評價，可以了解到高校資金管理內部控制執行的有效性、內部控制設計的健全性與合理性，從而有針對性地防范資金管理風險。

另一方面，內部控制提高了資金管理優化的系統性和可行性。高校的經濟業務各異，通過內部控制規范各項業務流程，對資金運行全過程形成風險防控鏈條，可以系統性地改善資金管理環境。基于內部控制開展資金管理優化，可以明確不同部門的資金管理責任，使得資金管理目標與高校各業務活動緊密結合，將資金管理優化融入高校的發展目標，提高各部門參與資金管理的積極性。

2? ? ?內部控制視角下高校資金管理風險點

2.1? ?單位層面的資金管理風險點

隨著高校辦學規模和合作范圍的日益擴大，辦學經費也在穩步增加，高校可支配的資金甚至高達數十億元。資金管理是高校財務管理的重要組成部分，但管理者的資金管理意識有待增強。當前，高校的資金管理活動仍以被動接收資金流入、記錄資金支出為主，對資金的管理多處于事中控制、事后監督階段，缺少事前控制措施，存在一定的滯后性。

一方面，高校的資金管理制度修訂較為滯后，現存的資金管理辦法延續多年，未根據當前高校的資金管理環境與資金管理流程與時俱進地進行修改完善，缺乏科學的資金管理制度對高校的資金活動進行規范；另一方面，高校財務管理人員的缺乏使財務工作者將絕大部分精力集中于會計核算事宜，較少關注資金活動的事前預測和資金使用效益的分析［1］。

2.2? ?業務層面的資金管理風險點

按照資金在高校業務中的流轉順序，可以將業務層面的資金管理劃分為資金預算、資金收支、資金存放3個階段，各資金管理過程或多或少地存在一些內部控制未覆蓋的風險點。

2.2.1? ?資金預算管理的問題

資金預算管理是指事業單位對預算的編制、執行、考核、評價全過程進行資金統籌分配與分析評價的管理體系。當前高校雖然形成了較為規范的預算編制流程，但資金預算管理過程中仍存在以下問題。

（1）預算編制不到位。目前，高校普遍采用增量預算編制法，單一的預算編制方法難以適應復雜多變的現實環境，會導致預算編制與高校的資金管理現狀結合不夠緊密，存在預算編制與高校整體發展戰略脫節的風險。

（2）預算執行存在偏差。部分高校的預算執行不夠嚴謹，存在一定的隨意性。例如，在財政專項資金撥付滯后的情況下，部分高校為了按期完成預算目標，出現資金違規使用或者報銷不及時的現象，導致財務部門的資金使用進度與項目實際進度存在偏差，無法真實反映項目的具體實施進度。

（3）預算考核存在問題。部分高校存在預算編制不合理、預算執行不嚴格等問題，使得資金預算的監督與考核工作缺乏堅實的基礎，難以發揮資金績效評價對提高資金使用效益的促進作用。除此之外，預算考核指標與業務工作結合不夠緊密，業務部門對考核的積極性與重視程度較低，財務部門以預算監督考核推動預算執行進度的效果不佳。

2.2.2? ?資金收支管理的風險點

高校日常收支業務頻繁，做好資金的收付工作是財務管理平穩運行的重要保障，目前高校的收支業務中還有一些需要關注的內部控制風險。

（1）學費收繳過程中的風險點。隨著高校辦學規模的不斷擴張，學生人數與日俱增，高校的學費收入也越來越多，逐漸成為高校的重要資金來源。盡管高校已通過提前批扣、報到現場收費等多種收費方式努力實現應收盡收，但學生拖繳、欠繳的情況仍屢見不鮮。學費的收繳及時、完整與否會影響到高校收入的確認與計量，也是檢驗高校學費收繳內部控制是否有效的標準之一。出現學費拖欠現象的原因，既有部分經濟條件困難的學生確難交齊，也有部分學生故意拖欠。因此，學費的收繳流程需要進一步優化，在收繳過程中，財務處與學工處、研究生院等部門應充分建立溝通與協調機制，及時同步雙方信息，將學費收繳情況與學籍掛鉤，增強學生的繳費意識。

（2）接受捐贈過程中的風險點。隨著高校業務范圍的擴大，資金需求不斷增長，單純依靠財政撥款已無法滿足高校的發展需要，來自校友、社會、企業的捐贈收入逐漸成為彌補高校教育經費缺口、發放獎助學金的重要資金來源。目前，大多數高校的捐贈管理流程為雙方協商，達成捐贈意向，簽署捐贈協議，執行捐贈，開票并入賬。但在實務中，由于雙方對捐贈協議條款的磋商進度較為緩慢，有時會出現捐贈方先執行捐贈、后簽署捐贈協議的情形。此種情況一方面會降低捐贈票據的開具速度，影響捐贈主體的積極性；另一方面，捐贈收入未在正確的會計期間入賬，可能會影響高校資金的確認與計量［2］。

（3）其他往來賬款管理過程中的風險點。在實際工作中，經常存在未注明用途的款項直接打到學校賬戶的情況，此類收入長期無人認領。特別是一些境外匯款，經辦人未及時與財務部門溝通，外匯匯入時，出現匯款賬號錯誤、入匯材料無法提供等情形，財務部門無法甄別外匯性質并聯系經辦人，容易降低外匯收入的入賬和認領速度。此外，高校的招投標項目數量較多，但履約保證金的退回流程缺乏規范性，大多在乙方提出退款請求時學校才發起履約保證金退回流程，存在部分保證金驗收期滿仍未退回、應付賬款長期掛賬的現象。當前的內部控制建設工作尚未細化至此，高校應當加強對應收應付賬款的管理，對往來款項進行賬齡分析，對長期掛賬款項及時清理，避免高估資產、低估負債。

2.2.3? ?資金存放管理的問題

高校持有的資金規模較大且風險較小，通常為銀行的優質客戶，具有一定的話語權，容易發生權力尋租及利益輸送行為，需要在資金存放的決策制定和實施階段實施嚴格的內部控制措施，提高資金存放的規范性，以降低廉政風險和財務風險。

（1）資金存放管理制度不健全。部分高校的資金存放由財務部門負責，對開戶銀行的選擇標準無明確規定，資金的存放金額和存放期限無限制，將開立銀行賬戶與資金存放混為一談，對資金存放流程未進行制度限制，利益回避制度也較少涉及。制度的不健全導致高校在資金存放過程中缺乏規范性，容易增加廉政風險。

（2）資金存放管理范圍亟待擴大。校銀合作中產生的固定資產、無形資產是否有協議明確其歸屬權和使用權，對基金會、校友會、附屬單位的資金存放過程是否監管到位［3］，這些問題不及時解決，都會引發資金存放管理風險。

（3）資金存放的外部監督不到位。部分高校存在資金存放的外部監督不到位的問題，如：審計部門未對資金存放決策進行全過程監督，單一銀行的存款比例過高，存款期限不符合上級主管部門的要求；紀檢部門未加強對流程規范性的關注，資金存放決策制定過程中的審批流程不完善，利益回避制度難以落實

到位。

3? ? ?內部控制視角下高校資金管理優化路徑

3.1? ?完善資金管理制度，強化事前控制

制度是高校內部控制規范運行的基石，隨著內部控制初期建設工作的基本落實，各高校普遍樹立了“以制度做內控”的意識，但內部控制建設時間較短，存在部分制度過于陳舊、未及時更新，內部控制缺陷尚未有制度規范修正的問題。鑒于此，高校要想不斷提升資金管理水平，強化資金使用效益，首先要做的就是修訂資金管理制度，針對資金管理的薄弱環節，具體問題具體分析，有針對性地完善高校資金管理內部控制框架。

財務部門需要細化對金額巨大和性質特殊的資金收支行為的管理。例如，在高校接受捐贈和外匯頻率不斷增加的背景下，高校應制定捐贈收入管理方法、外匯收支管理辦法，對捐贈收入、外匯收入的匯款方式進行補充說明，強化對收入的事前管控。

3.2? ?加強信息化建設，提高事中運行效率

目前，智慧校園的建設如火如荼，各高校可借此契機，在資金管理全過程中應用信息技術，對各大系統設置數據接口，提高系統兼容性，使得財務信息與其他業務信息無縫對接，實現多部門信息同步，打破信息壁壘［4］。例如，可以通過信息技術，將學費收繳信息同步至學工處、研究生院等學生管理部門，便于學院了解學生的學費欠繳情況，對相應學生進行催繳；將待認領經費收入、待歸還借款同步至經辦人處，減少經費長期無人認領、借款長期掛賬的情況；將預算執行進度實時推送至經費負責人處，幫助其了解預算執行情況，從資金管理角度統籌安排項目進度，提高預算執行率，發揮資金預算導向作用。

在此基礎上，財務部門可積極推動智慧財務平臺建設，將各業務的內部控制風險點嵌入財務信息系統，固化業務流程和內部控制措施。同時，以此為抓手，提高高校資金管理的效率和水平，實現從事后記錄向事中控制的職能轉變。

3.3? ?強化監督執行力，充分發揮評價監督的作用

高校可以成立內部控制小組，該小組每年對高校的資金管理進行內部控制評價時，應認真執行流程訪談、穿行測試等程序，考量評價主體的資金管理制度是否完善、收支記錄是否及時準確、關鍵崗位是否定期輪崗，從而判斷高校當年的資金管理內部控制是否到位，并在此基礎上出具內部控制評價報告［5］。同時，管理部門應當高度重視內部控制評價工作，以評促建，充分發揮評價報告的監督作用。

此外，高校財務部門自身應加強對資金管理全過程的內部監督，收支業務實行多崗復核，銀行對賬單落實“雙簽”制度，對基金會、校友會、資產經營公司等二級獨立核算單位進行財務監管，防范風險事件的發生。審計部門要對資金預算的真實性、資金收支合理性、資金存放的合法合規性進行專項審計，對收支異常、頻繁變更開戶銀行、銀行存款比例過高、累計存期超過2年等情況予以重點關注。紀檢監察部門要列席有關會議，對招標流程、資金存放集體決策等事項進行監督，對發現的問題督促有關部門整改。

4? ? ?結束語

教育乃立國之本，如何提高高校治理能力、優化資金管理方式、提升資金使用效益是高校工作人員須持續探索的重要議題。高校雖已初步建成內部控制框架，但各項業務活動在持續不斷地發展變化，要建成面面俱到且與時俱進的資金管理內部控制體系，需要高校財務工作者持續不斷地學習與完善，也需要高校其他相關業務部門的配合與監督。

主要參考文獻

［1］朱遠欣.財務風險防范視角下事業單位內控管理策略［J］.財會學習，2022（29）：170-172.

［2］周山.如何開展高校內部控制審計［J］.中國內部審計，2018（10）：58-60.

［3］吳永紅.高校資金存放管理問題及對策探析［J］.預算管理與會計，2022（7）：37-39.

［4］詹必杰，林丹，楊可軍.基于智慧財務的高校財務內部控制優化［J］.財會月刊，2022（13）：125-131.

［5］黨濟深.內控評價與內部審計融合發展的思考與實踐［J］.財會通訊，2021（13）：133-137.

［收稿日期］2023-01-02